财务会计三应收及预付款项PPT课件

1、 第一节 应收票据 一、应收票据的分类与计价： 应收票据 是指企业以商业汇票结算方式，在商品交易和债权债务结算过程中收到商业汇票所形成的债权。 “应收票据” 账户核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。其他票据如支票、银行本票、银行汇票均不通过本账户核算。第1页/共74页 （一）应收票据的分类：应收票据除按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票以外，按是否带息有带息票据和不带息票据之分。带息票据 票面上载明利率，持票者在票据到期日不仅可以取得票面金额，而且可以按票面利率取得利息。不带息票据 的持有者在票据到期日只能取得票面金额。 第2页/共74页

2、（二）应收票据的计价：应收票据一般按其面值计价。应收票据一般按其面值计价。对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利对于带息票据，应于期末按照应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应计入应收利息，同时作为利息收入冲减财务费用。息，同时作为利息收入冲减财务费用。第3页/共74页 二、应收票据的核算： （一）不带息票据的核算： 1. 销售商品等，收到商业汇票时，按应收票据的面值，记：借：应收票据单位 （面值） 贷：主营业务收入 （售价） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） （税金） 第4页/共74页 2. 收到应收票据以抵偿应收账款时，按应

3、收票据的面值，记： 借：应收票据单位 （票面金额） 贷：应收账款单位第5页/共74页 3. 企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购品名 （采购成本）借：应交税费应交增值税（进项税额）（税）借（或贷）：银行存款 （差 额） 贷：应收票据单位 （面值）第6页/共74页4. 票据到期，收回票款时： 借：银行存款 （面值） 贷：应收票据单位5. 若为商业承兑汇票，到期对方无力支付： 借：应收账款单位 （面值） 贷：应收票据单位思考：对方企业如何处理？第7页/共74页 （二）带息票据的核算： 1. 收到商业汇票时： （同不带息票据） 2. 期末，按票面金额和确定的利率计提利息：借

4、：应收利息单位 （利息） 贷：财务费用利息支出 第8页/共74页 应收票据利息的计算：应收票据利息 = 面值日利息率票据天数 或 = 面值月利息率票据月数到期值 = 面值 + 利息 （天数的计算“算头不算尾” ，月数的计算按“ 对日” ，无对日的按月末日）第9页/共74页 【例1】 一张商业汇票，6月8日出票，9月6日到期，计算票据天数。 6 月 23 天 7 月 31 天 8 月 31 天 9 月 5 天 共 90 天第10页/共74页 【例2】 一张商业汇票，1995年2月1日出票，期限100天，计算票据到期日. 2 月 28 天 3 月 31 天 4 月 30 天 5 月 11 天 （1

5、00 天 89天） 所以， 5月12日到期。第11页/共74页 【例3】 假如例2中的年份为1996年，何日到期？ （5月11日，因为96年是闰年） 2100年呢？ （5月12日，因为2100年是平年）第12页/共74页 【例4】 一张汇票，面值10 000元，年利率4 %，为期60天。计算应收利息和到期值。应收利息 = 10 0004 %36060 = 66.67（元）到期值 = 10 000 + 66.67 = 10 066.67（元） 第13页/共74页 【例5】 一张汇票，面值10 000元，年利率4 %，为期三个月。计算应收利息和到期值。应收利息 =10 0004 %123 =100

6、（元）到期值 = 10 000 + 100 = 10 100（元）第14页/共74页 【例6】 一张汇票，面值8 000元，月利率3.9 ，为期150天。计算应收利息和到期值。应收利息 = 8 0003.9 30150 = 156（元）到期值 = 8 000 + 156 = 8 156（元）第15页/共74页 【例7】 一张汇票，面值10 000元，月利率3.5 ，3月5日出票，8月10日到期。计算票据天数、应收利息和到期值。票据天数 = 27 + 30 + 31 + 30 + 31 + 9 = 158应收利息 = 10 0003.5 30158 = 184.33（元）到期值 = 10 000

7、 + 184.33 = 10 184.33（元）第16页/共74页 3. 企业将未到期的商业汇票背书转让，以取得所需物资时：借：材料采购品名 （采购成本）借：应交税费应交增值税（进项税额）（税金）借（或贷）：银行存款 （差 额） 贷：财务费用利息支出（未提利息） 贷：应收票据单位 （面值） 贷：应收利息单位 （已提利息）第17页/共74页 4. 票据到期，收回票款时：借：银行存款 （实际收到的金额） 贷：应收票据单位 （面值） 贷: 应收利息单位 （已提利息） 贷：财务费用利息支出 （差额，即尚未计提的利息）第18页/共74页 5. 若为商业承兑汇票，到期对方无力支付时，按账面值转入应收账款，

8、之后，期末不再计提利息。记：借：应收账款单位 （账面值） 贷：应收票据单位 贷：应收利息单位 尚未计提的利息，在备查簿中登记，待实际收到时再冲减收到当期的财务费用。第19页/共74页 三、应收票据的贴现：（P.65） 贴现 是指企业将未到期的商业汇票交付银行，被银行扣收贴现利息后，收取现款的行为。 第20页/共74页 （一）不带息票据的贴现：贴现利息 = 票据面值日贴现利率贴现天数实收贴现额 = 面值 贴现利息第21页/共74页 借：银行存款 （实收金额）借：财务费用利息支出 （贴现利息） 贷：应收票据单位 （面值） （银行承兑，收款方不负连带责任的） 贷：短期借款 （商业承兑，收款方负有连带

9、责任的）第22页/共74页（二）带息票据的贴现：票据到期值 = 面值 + 票据利息 = 面值 + 面值日利率票据天数贴现利息 = 票据到期值日贴现利率贴现天数实收贴现额 = 票据到期值 贴现利息 或 = 面值 + 票据利息 贴现利息第23页/共74页 借：银行存款 （实收金额）借（或贷）：财务费用利息支出 （差额） 贷：应收票据单位 （面值） （银行承兑，收款方不负连带责任的） 贷：短期借款 （商业承兑，收款方负有连带责任的）第24页/共74页 （三）已贴现的商业承兑汇票到期： 1. 对方付款的，本单位转帐： 借：短期借款 贷：应收票据付款单位 第25页/共74页 2. 对方不能如约付款的，本

10、单位被退票： 借：应收账款付款单位 （到期值） 贷：应收票据付款单位 （贷：应收利息单位 ） 同时，被银行扣款： 借：短期借款 （到期值） 贷：银行存款第26页/共74页练习： 1. 3月3日，甲公司向乙企业签发并承兑一张面值10万元的商业汇票，以抵付应付账款，票面利率3.6 %，8月8日到期。乙企业于4月5日向银行申请贴现(负有连带责任)，贴现利率7.2% 。要求：（1）作出3月3日双方的账务处理； （2）计算4月5日乙企业贴现息和贴现额，并作出账务处理； （3）假设该企业每季末计提利息，如何处理？ （4）假如8月8日对方账户余额不足支付，乙企业被银行退票并扣款，作出账务处理。第27页/共7

11、4页 2. 6月6日，A单位向B单位销售甲产品80 000元，增值税13 600元，收到B单位签发并由银行承兑的商业汇票一张，票面价值93 600元，票面利率3.6 % ，票据期限三个月。A单位于7月30日向银行贴现，贴现利率. % 。要求： （1）作出6月6日双方的账务处理； （2）6月30日A单位计提利息，并作出账务处理； （3）7月30日A单位计算贴现天数、贴现利息、实收贴现额，并作出账务处理。 第28页/共74页 思考：票据到期后，若B单位账户余额不足，A单位是否会被银行退票？为什么？ 第29页/共74页 第二节 应收账款 一、应收账款的确认及计价： 应收账款 是指企业因销售商品、产品

12、，提供劳务等，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项。包括应收取的货款、应收取的增值税销项税额以及代购货单位垫付的运杂费等。 （一）应收账款的确认 应收账款应于收入实现时确认。 确认条件：（P.52P.52）第30页/共74页 （二）应收账款的计价.商业折扣： 商业折扣 是指根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。商业折扣在交易时即已确定，它仅仅是确定实际销售价格的一种手段。其目的一般是薄利多销。 对商业折扣，买卖双方按折扣后的价格入账，所以对折扣不作反映。第31页/共74页 .现金折扣： （P.53P.53） 现金折扣 是指为了鼓励客户在一定时期内及早付款而给予对方的一种

13、折扣优惠。 一般在合同中以“折扣 / 付款期限”表示。例如：3 /10、2 / 20、n / 30。 对于现金折扣的核算，有总价法和净价法两种入帐方法。我国规定采用总价法。第32页/共74页 二、应收账款的核算： （一）应收销货款： 1. 销售商品或提供劳务时： 借：应收账款单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额） 2. 收回应收账款时： 借：银行存款 贷：应收账款单位第33页/共74页 （二）应收代垫费用： 1. 企业代购货方垫付包装费、运杂费时： 借：应收账款单位 贷：银行存款、库存现金 2. 收回代垫费用时： 借：银行存款 贷：应收账款单位第34页/共74页（三）应收账

14、款改用商业汇票结算： 于收到对方单位交来商业汇票时，按票面金额记： 借：应收票据单位 贷：应收账款单位 （四）商业承兑汇票到期，对方无力支付时： 借：应收账款单位 贷：应收票据单位第35页/共74页 （五）已贴现的商业承兑汇票到期，因对方无力支付被银行退票时： 借：应收账款单位 贷：应收票据单位 (贷：应收利息单位） 同时，借：短期借款 贷：银行存款 第36页/共74页 （六）现金折扣销售： 1. 销售方：（按全价反映） （1）赊销时：借：应收账款单位 （合计） 贷：主营业务收入 （总价） 贷：应交税费应交增值税（销项税额） （总税）第37页/共74页 （2）在折扣期内收款时，给予对方的现金折

15、扣作为财务费用：借：银行存款 （实收款）借：财务费用现金折扣 （折扣数） 贷：应收账款单位 （原 数）第38页/共74页（3）超过折扣期收款时，全额收回：借：银行存款 贷：应收账款单位【例】 （P. 例题） 第39页/共74页 2. 购进方：（补充）（按净价反映） （1）赊购时：借：材料采购品名 （净价）借：应交税费应交增值税（进项税额）（总税） 贷：应付账款单位 （合计）第40页/共74页 （2）在折扣期内付款时： 借：应付账款单位（净价+税） 贷：银行存款 （3）超过折扣期付款时，丧失掉的现金折扣是因财会人员筹资不力造成的，应列“财务费用” ：借：应付账款单位（净价+税）借：财务费用现金折

16、扣（现金折扣） 贷：银行存款 （实付额，即原价+税） 第41页/共74页 第42页/共74页 第三节 预付及其他应收款项 一、预付账款：（P.55P.55）预付账款 是指企业按照购货合同规定，预付给供货单位的款项。 （预付账款业务不多的企业，可以将预付的款项直接记入“应付账款”账户的借方，而不设本科目。） 1. 企业按合同预付购货款时： 借：预付账款单位 贷：银行存款第43页/共74页 2. 收到所购物资时：借：材料采购（或原材料）品名借：应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款单位 （实际结算数）第44页/共74页3. 差额多退少补： （1）多退时： 借：银行存款 贷：预付账款单位 （2

17、）少补时： 借：预付账款单位 贷：银行存款第45页/共74页 4. 企业预付的账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因，无望收到所购货物的，应转入其他应收款： 借：其他应收款预付账款转入 贷：预付账款单位第46页/共74页 二、其他应收款： 其他应收款 是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项，包括向各职能部门拨出的备用金；应收的各种赔款、罚款；应收出租包装物等的租金；应向职工收取的各种垫付款项；存出保证金，如租入包装物支付的押金；以及预付账款转入等。第47页/共74页（一）定额备用金的核算： 1. 向各职能科室、车间等拨出

18、备用金时： 借：其他应收款部门 贷：库存现金 等 2. 各职能部门报账时，补足备用金： 借：管理费用费 等 贷：库存现金 等第48页/共74页 3. 收回该部门备用金时： 借：管理费用费 等 （开支数） 借：库存现金 （剩余数） 贷：其他应收款部门 （原数）第49页/共74页（二）各种赔款、罚款的核算： 1. 确定由责任者或保险公司赔偿时： 借：其他应收款单位或个人 贷：待处理财产损溢 等 2. 收到赔款时： 借：库存现金、应付职工薪酬 等 贷：其他应收款单位或个人 第50页/共74页（三）应收出租包装物等的租金： 1. 确认应收租金时： 借：其他应收款单位 贷：其他业务收入 等 2. 收到租

19、金时： 借：银行存款 等 贷：其他应收款单位第51页/共74页（四）应向职工收取的各种垫付款项： 1. 为职工垫付房租、水电费等费用时： 借：其他应收款人 贷：银行存款 2. 从工资中扣回时： 借：应付职工薪酬 贷：其他应收款人第52页/共74页 （五）存出保证金（押金）： 1. 支付押金时： 借：其他应收款单位 贷：银行存款、库存现金 2. 收回时： （方向相反）第53页/共74页 （六）借支差旅费： 1. 借出差旅费时： 借：其他应收款人 贷：库存现金 2. 报销差旅费时： 借：制造费用、管理费用等 借（或贷）：库存现金 贷：其他应收款人第54页/共74页 （七）预付账款转入： 借：其他应

20、收款预付账款转入 贷：预付账款单位第55页/共74页 三、应收利息： （第五章详讲） 1. 计算出应收数额时： 借：应收利息单位 贷：投资收益 等 2. 实际收到时： 借：银行存款 贷：应收利息单位 四、应收股利： （相似）第56页/共74页 第四节 应收款项减值 一、应收款项减值损失的确认： 坏账 是指企业无法收回的应收款项。坏账损失 是指由于发生坏账而造成的损失。 企业的应收款项符合下列条件之一的，应 确认为坏账： 1. 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回的； 第57页/共74页 2. 债务人破产，以其剩余财产清偿后仍然无法收回的； 3. 其他有确凿证据表明应收款项不能收回或收回的可能

21、性很小的（如债务单位撤销、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害导致停产而在短时间内无法偿付债务，以及应收款项逾期三年以上）。第58页/共74页 二、坏账损失的核算： 坏账损失的核算方法有两种，直接转销法和备抵法，我国采用后者。 企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项预计可能发生的坏账，计提坏账准备。 预计坏账损失的方法有：应收款项余额百分比法、账龄分析法、销货百分比法、直接认定法，由企业自行确定。一经确定，不得随意变更。 第59页/共74页 （一） 应收款项余额百分比法： 是指根据会计期末应收款项余额和估计的坏账率，计提坏账准备的方法。 1. 按期提取坏账准备： （1）期末应

22、保持的坏账准备 = 应收款项期末余额提取率 （2）期末应提取的坏账准备 = 应保持的坏账准备“坏账准备”账面余额第60页/共74页 期末应保持的坏账准备大于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额提取： 借：资产减值损失计提的坏账准备 贷：坏账准备 期末应保持的坏账准备小于“坏账准备”账面贷方余额的，按其差额冲减已计提的坏账准备： 借：坏账准备 贷：资产减值损失计提的坏账准备第61页/共74页 2. 发生坏账时： 借：坏账准备 贷：应收账款、其他应收款 等第62页/共74页 3. 已转销的坏账以后又收回时： 借：应收账款、其他应收款 等 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款、其他应收款

23、 等【例】 （P.59 例题）第63页/共74页 （二） 账龄分析法： 账龄分析法 是根据各应收款项账龄的长短来估计坏账的方法。通常应收账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。所以可将应收账款按拖欠时间的长短划分为若干区间，计列各区间上的应收账款余额，并为每一个区间估计一个坏账损失的百分比，然后据以确定坏账准备的金额。 【例】 （P.60 例题） 第64页/共74页 （三） 销货百分比法： 销货百分比法 是根据以往的经验，确定坏账损失约占销货净额的百分比，然后用销货净额乘以百分比，求得期末应提取的坏账准备金额。 采用销售百分比法计提坏账准备，不需考虑“坏账准备” 账户的原有余额，期末直接按估计数记入“坏账准备” 账户。第65页/共74页 （四） 个别认定法： 个别认定法是指采