中级财务会计 - 萍乡电大

1、中级财务会计 主讲教师 李忠英 经 济 越 发 展， 会 计 越 重 要。2022/7/21第九章 流动负债本章共分六节第一节 流动负债概述第二节 应付票据与应付账款第三节 应付职工薪酬第四节 应交税费第五节 其他流动负债第六节 债务重组2022/7/22本章学习重点及难点 负债是企业的一项重要的资金来源。负债按归还时间的长短，分为流动负债和长期负债。 本章的流动负债是因为企业在生产经营中由于商品的交易而产生的债务，与第三章的债权是一项业务的两个方面 通过本章的学习，要求掌握流动负债的性质与分类、各项流动负债的核算方法以及或有负债的披露原那么。2022/7/23第一节 流动负债概述 负债是指过

2、去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益会流出企业的现时义务。按负债的流动性即归还期限的长短，将其分为 流动负债与长期负债，根据性质不同分为金融负债和非金融负债一、流动负债的分类一按应付金额可确定的程度 1、应付金额确定的流动负债：短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬2022/7/242、应付金额需视经营情况而定的流动负债 如应交税费、应付股利、应付投资者利润、浮开工资及福利费3、应付金额需予以估计的流动负债 如预提费用、有奖销售应付的赠奖费二按形成的原因，流动负债可分为1、营业活动产生的流动负债， 包括应付票据、应付账款、预收账款、应交的各种流转税费、应付职工薪酬、预提的固

3、定资产修理费。2、收入分配形成的流动负债：如应付利润或应付股利。3、融资活动形成的流动负债：如各种长、短期借款、应付利息。2022/7/25二、流动负债的计价对负债进行正确计价的意义在于1、 有利更进一步正确计量有关的资产价值2、有利于正确确定所有者权益份额。3、有利于正确定企业的收入与费用。4、有利于正确定企业的净收益。 2022/7/26第二节应付票据与应付账款一、应付票据 这里的应付票据即短期应付票据，指企业开出并承诺一定时期后，支付一定款额给持票人的一种书面证明。应付票据是企业根据合同进行延期付款的交易，并采用商业汇票结算方式而产生的。分为商业承兑汇票与银行承兑汇票两种，应付票据按票面

4、是否注明利率分为带息票据和不带息票据。 会计核算科目： 应付票据：属于负债类账户。 贷方，开出并承兑时按面值记 借方，到期付款或注销 余额在贷方。表示尚未到期的应付票据2022/7/27一不带息应付票据的核算见课本P172例91二带息应付票据的核算1、开出并承兑汇票时，按增值税发票带息与不带息核算方法同 借：在途物资或应付账款 应交税费应交增值税进项税 贷：应付票据2、向银行申请承兑时 借：财务费用 贷：银行存款3、年末计提利息 借：财务费用 贷：应付利息4、票据到期清偿本息 借：应付票据 应付利息 财务费用 贷：银行存款2022/7/28三逾期应付票据的处理1、属于商业承兑汇票的到期无力清偿

5、 借：财务费用 应付利息 应付票据 贷：应付账款 2、 属于银行承兑汇票的，作短期借款处理，那么 借：财务费用 应付利息 应付票据 贷：短期借款 银行存款计收的利息2022/7/29 票据到期，付款企业无力偿付的，银行都要按票按到期值的一定比率计收利息。商业承兑票的，利息由银行一次性收取；向于银行承兑汇票的，银行在执行扣款的同时，按日计收一定比例的利息。所付利息，应作营业外支出处理。四应付票的明细分类核算格式见课本2022/7/210二、应付账款 企业在正常生产经营过程中，因购置商品、材料或接受劳务供给等应付给供给单位的款项称为应付账款。属于未结清的债务 会计科目：应付账款：属于负债类科目，发

6、生时记入贷方，归还时记入借方 当购货附现金折扣的条件时，其入账价值有总价法和净价法两种。 总价法是假设购货人不在规定时期内付款；净价法是假设购货方一定在规定时期内付款。2022/7/211例、某企业于5月5日赊购一批商品，货款500000元，增值税税率17%，对货款局部的付款条件为3/20、2/30、1/50、N/60，代垫运费1000元。2022/7/212时间总价法净价法5月5日购入商品时借：物资采购501000 应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款 586000借：物资采购48000应交税费应交增值税（进项税额）85000贷：应付账款 5710005月25日（20天）以前

7、付出款项（有3%折扣）借：应付账款586000贷：财务费用15000贷：银行存款571000借：应付账款 571000贷：银行存款5710006月5日（30天）以前付出款项（有2%折扣）借：应付账款586000贷：财务费用10000贷：银行存款576000借：应付账款571000借：财务费用10000贷：银行存款5810006月25日（50天）以前付出款项（有1%折扣）借：应付账款586000贷：财务费用5000贷：银行存款581000借：应付账款571000借：财务费用5000贷：银行存款5810006月25日以后（超过50天）以前付出款项，无折扣借：应付账款586000贷：银行存款5860

8、00借：应付账款571000借：财务费用15000贷：银行存款5860002022/7/213例题: 兴盛公司于2005年6月1日购置向阳花工厂商品一批,价款800 000元,增值税17%,商品当日入库. 按以下情况进行会计处理。: 1、已开出并请开户银行承兑的不带息汇票一张。价值936000元，期限六个月，按期支付票据款。 2、已开出并请开户银行承兑的带息汇票一张。价值936000元，期限六个月票面利率6%。到期已从银行支付了436000元，其余向银行申请短期借款500000元。 3、货款未付，付款条件2/10、1/20、N/30，企业已于6月8日付出全部款项，分别按总价法和净价法作出会分录

9、。2022/7/214第三节 应付职工薪酬一、职工薪酬的内容一职工工资、奖金、津贴与补贴二职工福利费三社会保险费四住房公积金五工会经费与职工教育经费六非货币性福利七解除劳动关系补偿八股份支付2022/7/215二、职工薪酬的计量一货币 性职工薪酬 1、具有明确计提标准的货币性薪酬 具有明确计提标准的货币性薪酬 是指国家或企业规定了计提根底和提比例，企业可根据此计算确定应付职工薪酬的职工薪酬工程，主要包括“五险一金 2、没有明确计提标准的货性薪酬 二非货币性职工薪酬1、以自产产品和外购商品作为福利发给职工 以自产产品发给职工的要按产品的公允价值和视同销售计算的相关税费确定应付职工薪酬金额，并确认

10、产品销售收入，其销售本钱的结转和相关税费的处理与正常商品相同。以外购商品为非货币性福利的要按该商品的公允价值和相关税费确定应付职工薪酬金额。2022/7/2162、将拥有的资产或租赁资产无偿提供给职工使用 应按这些资产每期计提的折旧费计量当期的应付薪酬金额；租赁资产的租赁费为当期该非货性薪酬的金额。三、关于辞退福利一辞退福利的含义二辞退福利确实认辞退福利一律作为管理费用处理三辞退福利的计量1、对于职工没有选择权的辞退，按辞退补偿计提职工薪酬。2、对于自愿接受裁减的建议，按预计的职工数量和每一职工的辞退补偿费计提应付职工薪酬。例题见课本181#例952022/7/217四、应付职工薪酬的账务处理

11、会计科目;应付职工薪酬负债类账户 借 方 贷 方 余 额发放职工薪酬应付的各项职工薪酬余额在贷方：反映应付未付的职工薪酬2022/7/218 职工薪酬属于企业的支出，除辞退福利一律计入管理费用外，其余应根据职工提供劳务的受益对象，分别计入有关本钱费用。1、进行产品生产或提供劳务的职工，其薪酬计入产品或劳务本钱。2、从事在建 工程或进行无形资产确发的职工，在符合资本化条件下，其薪酬计入固定资产或无形资产本钱3、除上述以外的职工薪酬，作为期间费用计入当期损益。 见课本179#表92、见课本181#表93数据作出会计分录2022/7/2192、实际发放职工工资、奖金、津贴或补贴各项职工薪酬中只有工资

12、、奖金、津贴与补贴以及辞退福利支付给职工个人，其他那么缴付给相应的经办管理机构，或留企业统一使用。 按职工实得薪酬 借：应付职工薪酬 贷;银行存款库存现金3、核算代扣款项借：应付职工薪酬 贷：应交税费等科目4、其他1交纳五险一金借;应付职工薪酬 贷：银行存款2022/7/2202留存费用的使用 借：应付职工薪酬贷：银行存款见课本180#94数据作出会计分录2022/7/221例题： 胜利工厂2005年10月“工资结算汇总表上列示应付工资230 000元，其中生产工人工资158000元，车间管理人员工资30000元，厂部管理人员工资26000元，在建工程人员工资7000元，销售部门人员工资900

13、0元，本月计提职工福利费4%、社会保险费24%，住房公积金10%、工会经费2%。职工教肓经费1.5%; 代扣职工个人所得税15000元，代扣住房公积金1000元，实发工资214000元。要求：1、作出分配薪酬、发放工资、代扣费用、缴纳费用的会计分录2022/7/222第四节应交税费应交纳的税金主要有：流转税，包括增值税、营业税、消费税、关税、所得税；财产与行为税，包括城市维护建设税、土地增值税、耕地占用税、房产税、印花税、车般使用权税、资源税土地使用权税、此外还需按规定交纳教育费附加、等。 一、应交增值税一增值税的纳税人及应纳税额的计算 纳税人分为一般纳税人与小规模纳税人两种。 一般纳税人采用

14、扣税法计算 应交增值税当期销项税额当期进项税额 1、增值税属于价外税，扣税法下的销项税额应以不含税的销售额及规定税率计算。 增值税率 税率一般为17%或13%2022/7/223 含税销售额 不含税销售额 1+增值税税率2、进项税额的抵扣可以抵扣的金额一般以专用了票或完税凭证上注明的税额为准。3、工业企业购进货物，须待货物验收入库后，才能申报抵扣进项额；在途或待点验货物的进项税额当期不予抵扣。对小规模纳税人那么采取简易的征收方法小规模纳人应交增值不含税销售额征收率 小规模纳税人的增值税征收率工业企业为6%,小规模商业企业增值税征收率调为4%2022/7/224(二)账户设置1、小规模纳人 应交

15、税费应交增值税 借 方 贷 方 余 额实际交纳的增值税应交纳税额的增加贷方余额，表示应交未交的增值税2、一般纳税人，采用扣税法，下设应交增值税和未交增值税两个明细科目，其格式如下2022/7/225应交税费应交增值税 借 方 贷 方借或贷余额合计进项税额已交税金出口抵减内销产品应纳税金转出未交增值税合计销项税额出口退税进项税转出转出多交增值税2022/7/226 应交税费未交增值税 借 方 贷 方 余 额1、上交上月应交未交的增值税2、月终转入的当月多交增值税月终转入的当月应交未交的增值税借方余额：表示多交的增值税贷方余额：表示未交的增值税2022/7/227三一般纳税企业增值税的账务处理1、

16、一般购销业务进项税额、销项税额的账务处理 一般纳税人可以使用增值税专用发票1购进业务： 借：物资采购库存商品或原材料 应交税金应交增值税进项税 贷：银行存款或负债类科目2销售业务 借：银行存款或债权类科目 贷：主营业务收入 应交税金应交增值税销项税 2022/7/2282、应税货物视同销售的账务处理 委托代销、销售代销；将自产、委托加工货物用于非应税工程；将自产、委托加工或购置的货物对外投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工的货物用于集体福利和个人消费；将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送他人，或分配给股东等行为，视同销售货物，需计算交纳增值税。例题9-73、不予抵扣工程的账务处理

17、1一般纳税企业购进固定资产，或用于免税工程、非应税工程、集体福利或个人消费等的购进货物所发生的进项税额不能抵扣，只能随货物的价款一起转移，计入有关本钱、费用。2企业购进货物、加工在产品和产成品等发生的非正常损失，原发生的进项税不予抵扣，与货物的本钱一起作为损失处理。2022/7/2294、交纳增值税 对企业来说，增值税的纳税期限一般为一个月，应纳税额于月终后10天内上交。本月应交未交或多交的增值税，从“应交增值税明细账户有关栏内转至“未交增值税明细账户。四小规模纳税企业应交增值税的账务处理 特点：只可开具普通发票，不能开增值税发票简易计算税额，按工业销售额的6%，商业4%计算缴纳增值税销售额不

18、包括应纳税额；实行价税合一的，应将含税销售额复原为不含税销售额。不含税销售额=含税销售额1+增值税率应交增值税的销项税=不含税销售额增值税率2022/7/230例题:某企业本月购销情况如下：18月8日购进甲材料3000件，单价每件60元，增值税17%，外地运费2000元,款项全部以存款支付。28月9日，销售B产品5000件，单价每件28元，增值税17%，款项有3000件收到了转账支票，其他2000件收到了一张三个月期限 、月利率8%的商业承兑汇票2022/7/23138月19日，销售A产品4200件，单价62元，增值税17%，款项暂时未能收到，付款条件为2/10、1/20、N/30，该企业采用

19、总价法记帐，8月25号收到了全部货款。5本月厂门市部零星销售A产品500件，单价80元，B产品600件单价38元，均收到现金。送存银行。含税价要求1、:计算本月要向税务局交纳多少增值税? 2、作出有关的会计分录.2022/7/232二、应交消费税 消费税是对生产、委托加工及进口应税消费品征收的一种税。一消费税的计算 消费税并非在应税消费品所有环节征收，只在其生产、委托加工或进口环节实行单环节征税。除金银首饰外，批发及零售环节不征消费税。 从价定率下的应纳消费税=销售额税率 从量定额下的应纳消费税=销售数量单位税额 销售额包括全部价款及价外费用，但不包括增值税 含增值税的销售额应税消费品的销售额

20、 1+增值税税率或征收率2022/7/233二账户设置及账务处理 1、消费税属于价内税，生产应税消费品的企业对销售应税产品交纳的消费税 借：营业税金及附加 贷：应交税金应交消费税2、进口 应税消费品交纳的消费税，记入货物本钱。3、委托加工应税消费品，由受托方代扣代交消费税委托加工应税消费品收回后直接对外销售的，委托方交纳的消费税计入委托加工本钱，该 产品销售时销售时不再交纳消费税4、委托加工应税消费品收回后用于连续生产应税消费品的，委托方交纳消费税记入“应交税费账户的借方，按规定准予抵扣最终产品销售交纳的增值税。例见课本192#922022/7/234三、应交营业税 一营业税的计算 应交营业税

21、=营业额税率二账户设置及账务处理 计算税金后： 借：营业税金及附加提供劳务、出售出租无形资产 固定资产清理销售不动产 贷：应交税费应交营业税 例题见课本193#9102022/7/235四、应交城市维护建设税 城市维护建设税是国家对缴纳增值税、消费税、营定税的单位和个人就其实际缴纳的“三税税额 为计税依据而征收的一种税。一城市维护建设税的计算 应交城建税=当期实际缴纳的增值税+营业税+消费税适用税率7%、5%、1%二账户设置及账务处理 城建税属于价内税 计算时： 借：营业税金及附加增值税、消费税、营业税之和 其他业务支出不动产、让售材料等业务 贷：应交税费应交营业税2022/7/236五、应交

22、教育费附加 该税附加向缴纳“直税的单位和个人征收，以其实际缴纳的“三税为计税依据，并与“三税同时缴纳。应交教育费附加当期实际缴纳的增值税、消费税、营业税之和征收比率现行为3%2022/7/237第五节其他流动负债一、短期借款 短期借款是企业向银行或其他金融机构借入的、归还期在一年以内的各种借款。二、预收账款 预收账款是企业按照合同的规定，向购货单位和个人预先收取的购货定金或部份货款，用于弥补订单取消时可能发生的损失。 会计核算有两种方法 1、单独设置“预收账款账户进行核算 2、将预收货款直接作为应收账款的减项，合并在“应收账款账户内核算。2022/7/238三、应付股利 某一年度企业能否向投资

23、者分配利润，不取决于当期是盈利还是亏损，而要看当年是否有可供向投资者分配的利润。 已决定分配但尚未实际支付给投资者的利润，称为应付利润，在股份那么称为应付股利。 应付利润和应付股利用都必须通过利润分配核算。 宣告日： 实际支付时： 借：利润分配 借：应付股利 贷：应付股利 贷：银行存款 2022/7/239四、其他应付款 主要包括应付经营租入固定资产和包装物等的租金、存入保证金、出租或出借包装物收取的押金、应付统筹退休金和职工未按时领取的工资、应付赔偿金工和罚款发生各种应付、暂收款项时， 借：有关账户 贷：其他应付款实际偿付时 借：其他应付款 贷：银行存款2022/7/240第六节 债务重组一

24、、债务重组及其方式一债务重组的定义及意义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁定作出让步的事项。它的意义在于它是债务人起死回生、重整旗鼓的一次良机；对债权人而言，可以最大限度地保全债权。二债务重组的方式1、 以资产清偿债务2、债务转为资本3、修改其他债务条件4、以上两种或两种以方式的组合 2022/7/241二、债务重组账务处理一以低于债务账面价值的现金清偿债务 以低于债务账面价值的现金清偿债务时，债务人以重组的账面价值与所付现金的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入。债权人应将重组债权的账面价值与实际收到现金之间的差额，确认为债务重组损失，计

25、入营业外支出。 二以非现金资产清偿债务 债务人就将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额。确认为债务重组利得，计入营业外收入；转让的非现金资产的公允 价值与其账面价值之间的差额，作为资产转让损失，计入当期损益。债权人应对受让的非现金资 产按公允价值入账，将重组债权的账面价值余额与受让的非现金资产的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对重组债权计提减值，应领先将该差额冲减减值准备，冲减后仍有损失的，计入营业外支出；冲减后减值准务仍有余额 的，应予转回并抵减当期资产减值损失。 2022/7/242(三)将债务转为资本1、债务人的处理债务人为股份有限公以

26、司：债务人应将债权人放弃债权而享有股份的面值总额 确认为股本，股份的公允价值与股本面值的差额确认为资本公积，重组债务账面价值与股份的公允价值之间的差额作为债务重组收益，计入当期营业外收入债务人为其他企业的：应按债权人放弃债权而享有的股份作为实收资本2、债权人的处理：债权人应当将享有股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额，确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已对重组债权计提减值准备的，应领先将该差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，作为债务重组损失，计入营业外支出。2022/7/243四修改其他债务条件进行债务重组1、 债务人：修改债务条件后

27、未来应付债务小于重组债务账面价值的差额，确认债务重组利得，计入当期营业外收入；重组债务的账面价值与重组后债务人的入账价值和预计负债金额之和的差额，确认为债务重组利得，计入营业外收入2、债权人应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权的账面价值之间的差额，确认为重组损失，计入营业外支出，已提减值准备的，先将差额冲减减值准备，减值准备缺乏以冲减的局部，确认为债务重组损失，计入营业外支出。五、混合重组方式清偿债务略2022/7/244作业题1、某企业2007年10月1日，从某地八达公司购入甲商品一批，专用了票上列示价款500000元、增值税为85

28、000元，购销合同规定采用商业汇票结算。企业开出一张面值为585000元、期限4个月、票面利率6%的商业汇票给八达公司。2021年1月30日要求：1、作出 购置单位及销货单位有关的会计分录 2022/7/245第一题答案购置单位10月1日，业务发生时：借：物资采购甲商品 500000 应交税金应交增值税进项税85000 贷：应付票据 58500012月31日付款时5850006%1238775借：财务费用 8775 贷：应付利息 87751月30日借：应付利息 8775 财务费用 29505850006%121 贷：银行存款 5967252022/7/246销售单位07年10月1日，业务发生时

29、：借：应收票据 585 000 贷：主营业务收入 500000 应交税费应交增值税销项税8500008年1月30日票据到期时：借：银行存款 596725 贷：应收票据 585000 财务费用 117252022/7/247第十章 长期负债第一节 长期负债概述第二节 长期借款第三节 应付债券第四节 长期应付款第五节 预计负债2022/7/248本章重点难点一、理解长期负债的特点及其计价二、掌握长期借款与应付债券的 核算方法三、掌握借款费用的内容 、资本化或费用化金额确实定及相关规定 2022/7/249第一节长期负债概述一、长期负债的特点 长期负债具有金额大、归还期限长的特点，且主要因企业长期性

30、的理财活动而产生。 企业的长期资金的来源有两个：股东追加投资和举借长期债务。特点如下1、对企业现金流量索取权具有刚性特征：如果举债经营的息税前利润率高于借款利率，有良好的效益，否那么相反2、长期债务融资通常不会引起企业控制权的转移：保证原有股东控制企业的权力不受损3、举债的本钱通常较低，且有节税的功能：风险较低，企业可以少交所得税。 2022/7/250二、长期负债的分类与计价一按具体内容，长期负债可分为三类 1、长期借款 这是指企业向银行或其他金融机构以及其他单位借入的、归还期在一年以上的各种借款，包括人民币长期借款和外币长期借款。 2、长期应付债券 这是指企业为了筹措长期资金而发行的、归还

31、期在一年以上的债券。 3、其他长期应付款 主要包括采用补偿贸易方式引进国外设备应付的价款、融资租入固定资产应付给出租方的租赁费。2022/7/251二按归还方式分为 1、定期一次归还的长期负债 2、分期归还的长期负债三按是否有担保物分为1、 有担保物的长期负债2、无担保物的长期负债 长期负债初始确认时，应按公允价值计量，如应付债券按发行时的现值计量，长期借款初始计量的公允价值那么通常是向银行或其他金融机构实际借入的金额。期末，长期负债按照摊本钱进行后续计量。2022/7/252四、长期借款费用的处理 借款费用指企业为借入资金而付出的代价。包括企业因借款而发生的利息、折价和溢价的摊销、为借款而发

32、生的辅助费用、外币借款的汇兑差额。一借款费用的处理方法 1、为购建固或生产符合资 配化条件的资产而发生的专门借款，在资产到达预定可使用状态之前发生的借款费用，予以资本化。，计入所购建 或生产的资产的本钱；在资产到达预期定可使用状态后或可销售状态后发生的借款费用，直接计入当期损益、增加财务费用。2、不是用于购建 或生产符合资本化条件的资产所发生的借款费用，属于筹建 期间发生的，作为开办费处理；属于正常经营过程中发生的作为财务费用计入当期损益。2022/7/253二借款费用开始资本化的条件1、资产支出已经发生2、借款费用已经发生3、为使资产到达预定可使用或者销售状态所必要的购建或者生产活动已已经开

33、始。三借款费用暂停资本化的时间 1、如果中断时间3个月，中断期间所发生的借款费用继 续资本化，不必暂停。2、中断时间超过3个月，属于非正常中断，应当暂停借款费用资本化，其中断期间发生的借款费用直接计入当期费用。3、中断时间超过3个月，属于正常情况的中断，那么中断期间的借款费用继续资本化。2022/7/254四借款费用停止资本化的时间当资产到达预定可使用状态或可销售状态时，应停止其借款费用资本化，以后所发生的借款费用直接计入当期费用。五借款费用金额确实定借款费内容包括借款利息、应付债券溢价或折价的摊销、辅助费用以及外币借款的汇兑差额，其中利息是借款费用的主要内容。为购建或生产符合资本化条件的资产

34、而借入专门借款的，应以专门借款当期实际发生的利息费用，减去沿未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。2022/7/255每一会计期间利息的资本化金额=至当期末购建固定资产累计支出加权平均数资本化率专门借款本期实际利息之和加权平均利率=专门借款本金加权平均数资本化率即借款利率例题：见课本209例101 见大作业习题二2022/7/256第二节长期借款 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款 账户设置：长期借款负债类账户借方贷方余额偿还本金和利息、借入的长期借款、长期借款的利息贷方余额：表示长期借款的本金和利息2022/7/25

35、7一、借入长期借款 企业借入各种长期借款时，应按公允价值进行初始计量。应按实际收到的款项： 借：银行存款 贷：长期借款二、长期借款的利息单利利息本金利率期数 期数复利利率本金利率11、利息的列支原那么2、利息的入账时间利息可以分期支付，也可在借期还本时一次偿付。但在会计中期、年末和资产到达预定可使用或可以销售状态的会计期末将利息计提入账。3、应付利息的核算账户：通过“应付利息账户核算。2022/7/258三、归还长期借款企定归还长期借款时：借：长期借款本金 应付利息长期借款应计利息贷：银行存款例题：见课本212例1022022/7/259第三节 应 付 债 券 公司债券是企业依照法定程序发行、

36、约定在一定期限内还本付息的一种有价证券。一、公司债券的分类1、按有无抵押或担保分为：抵押债券或有担保债券信用债券或无担保债券2、按是否记名分为:记名债券 不记名债券3、按实际发行价格分为： 平价债券;这是指按债务面值发行的债券溢价债券:这是指按高于债券面值发行的债券。折价债券这是指按低于债券面值发行的债券。4、按还本方式分为： 一次还本债券分期还本债券5、特殊债券：可赎回债券、可转换债、附认股权债券2022/7/260三、公司债券的发行一公司债券发行的有关规定参见课本P214215#二债券发行价格确实定 债券上标明的利率是一种票面利率，已印在债券的票面上。债券实际发行日，金融市场的利率称为市场

37、利率实际利率。债券的发行价格归还的债券面值按市场利率折算的现值+归还的票面利息按市场利率折算的现值1 、 当债券票面利率与市场利率一致时，公司债券可按面值出售，这种情况称为平价发行或按面值发行。2022/7/261 2、 当债券票面利率高于市场利率时，债券就应以高于面值出售，这种情况称为溢价发行。债券实际发行价格高于面值的差额，称为债券溢价 3、当债券票面利率低于市场利率时，债券就应以低于面值出售，这种情况称为折价发行。债券实际发行价格低于面值的差额，称为债券折价例题见课本215216例1032022/7/262三、应付债券的账务处理一债券发行1、发行期内发行债券账户设置；一级科目：应付债券科

38、目名称借 方贷 方 余 额债券面值偿还债券面值发行债券面值贷方余额，表示已发行，尚未偿还债券面值利息调整发行折价债券的折价金额发行溢价债券的溢价金额贷方余额，表示已发行，尚未摊销债券溢价借方余额，表示已发行，尚未摊销债券折价应付利息偿还利用息计提利息贷方余额：表示已计提的应支付未支付的利息2022/7/2632、在两个付日之间发行债券的核算 债券的利收入从购置日起计算，支付利息从发行日起计算，购置者要支付债券价格还要支付利息，这部份利息由发行企业在第一个付息日退还给投资者。3、债券发行费用的核算二存续期内，计提债券利息、分摊债券溢价或折价1、 直线法直线法是将债券溢价或折价金额额平均摊入各期的

39、方法。 每期应付债券利息债券面值票面利率 每期分摊溢价或折价金额 债券溢价或折价金额分摊期数 每期实际利息费用各期应付债券利息当期分摊的债券溢价各期应付债券利息当期分摊的债券折价2022/7/2643实际利率法A、每期应付债券利息=债券面值票面利率 B、每期实际利息费用=债券期初摊余本钱实际利率C、每期分摊溢价或折价金额 各期应付债券利息-当期实际利息 不管采用直线法或实际利率法，债债券到期，溢价或折价金额已分摊完毕。此时，应付债券的摊余本钱与其面值相等。会计核算计提利息时 借：财务费用在建工程 应付债券利息调整 贷：应付利息 付息时 借：应付利息 贷;银行存款2022/7/265三债券的归还1、到期直接归还： 借;应付债券债券面值 应付利息 贷;银行存款四、可转换债券的核算1、可转换债券的发行 在初始确认时应将其包含的负债成分和权益成份进行分拆，将负债成分确认为应付债券，将权益成分确认为资本公积即转换权价值发行可转换公司债券发生的交易费用，应当在负债成分和权益成分之间按照各自相对的公允价值进行分摊。 例题见课本221#例1042022/7/2662、未转换成股份前转换为股份前，可转换债券