第二章 增值税会计(课件)

1、普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件内容第一节第一节 增值税概述增值税概述第二节第二节 增值税计算增值税计算第三节第三节 增值税的会计处理增值税的会计处理第四节第四节 增值税纳税申报及专用增值税纳税申报及专用 发票的管理发票的管理制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：何俐利 唐晓学习目标： 1了解增值税的概念了解增值税的概念. . 2熟悉增值税一般纳税人和小规模纳税人增值税熟悉增值税

2、一般纳税人和小规模纳税人增值税 应纳税额的计算方法。应纳税额的计算方法。3 3掌握企业增值税业务的账务处理。掌握企业增值税业务的账务处理。 4 4了解增值税的纳税申报。了解增值税的纳税申报。 本章重点本章重点： 增值税的计算与账务处理。增值税的计算与账务处理。 本章难点：本章难点： 增值税的账务处理增值税的账务处理。 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第一节 增值税的概述 一、增值税的含义及其类型一、增值税的含义及其类型 二、增值税纳税义务人二、增值税纳税义务人 三、增值税的征税范围三、增值税的征税范围 四、税率及征收率的确定四、税率及征收

3、率的确定制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件增值税的含义及其类型 增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为增值税是以商品在流转过程中产生的增值额为计税依据而征收的一种商品税。计税依据而征收的一种商品税。 增值税的类型主要有：生产型增值税、收入型增值税的类型主要有：生产型增值税、收入型增值税、消费型增值税增值税、消费型增值税 。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件增值税纳税义务人 凡在中华人民共凡在中华人民共和国境内销售货物或和国境内销售货物或者提供加工、修

4、理修者提供加工、修理修配劳务，以及进口货配劳务，以及进口货物的单位和个人，为物的单位和个人，为增值税的增值税的 纳税人纳税人 。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件增值税的征税范围 销售货物销售货物 提供的加工、修理修提供的加工、修理修配劳务配劳务 进口货物进口货物 属于征收范围的特殊属于征收范围的特殊项目项目 属于征税范围的特殊属于征税范围的特殊行为行为 免征增值税项目免征增值税项目制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税率及征收率的确定 基本税率：基本税

5、率：17% 低税率：低税率：13% 零税率零税率 0 征收率：征收率：3%制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件税率及征收率的确定 从2012年1月1日起，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税，并在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低税率。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第二节 增值税的计算 一、一般纳税人一、一般纳税人应纳税额的计算应纳税额的计算二、小规模纳税二、小规模纳税

6、人应纳税额的计人应纳税额的计算算制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳一般纳税人销售货物或者提供应税劳务，应纳税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。税额为当期销项税额抵扣进项税额后的余额。 应纳税额应纳税额 = =当期销项税额当期销项税额当期进项税额当期进项税额上期留抵税额上期留抵税额制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （一）销项税额 销项税额销售额税率 （二）进项

7、税额 （1）从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额。 （2）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。 制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （3）购进农业产品 按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。 进项税额=买价扣除率制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （4）支付的运输费用（包括货票上的运价和建设基金），按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和

8、7%的扣除率计算的进项税额。 进项税额=运输费用金额扣除率制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （5）纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额。 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税 应纳税额=组成计税价格税率制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算（6）准予抵扣的固定资产范围仅限于一般纳税人新购进的机器、机械、运输工具以及其他与生产、经营有关的设备、工具、器具 。制作：何俐利 唐晓普普通通高

9、高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （三）不得从销项税额中抵扣的进项税额 （四）一般纳税人进项税额抵扣的有关规定 （五）进项税额的扣减 （六）进项税额不足抵扣的处理制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 例例2-1 某生产企业为增值税一般纳税人，适用某生产企业为增值税一般纳税人，适用增值税税率增值税税率17%，209年年5月有关生产经营月有关生产经营业务如下：业务如下： （1）销售甲产品给某大商场，开具增值税专销售甲产品给某大商场，开具

10、增值税专用发票，取得不含税销售额用发票，取得不含税销售额80万元；另外，万元；另外，开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费开具普通发票，取得销售甲产品的送货运输费收入收入5.85万元。万元。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （2）销售乙产品，开具普通发票，取得含销售乙产品，开具普通发票，取得含税销售额税销售额29.25万元。万元。 （3）将试制的一批应税新产品用于本企业将试制的一批应税新产品用于本企业基建工程，成本价为基建工程，成本价为20万元，成本利润率万元，成本利润率为为10%，该新产品无同

11、类产品市场销售价，该新产品无同类产品市场销售价格。格。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 （4）销售使用过的进口摩托车销售使用过的进口摩托车5辆，开具辆，开具普通发票，每辆取得含税销售额普通发票，每辆取得含税销售额1.04万元；万元；该摩托车原值每辆该摩托车原值每辆0.9万元。万元。 （5）购进货物取得增值税专用发票，注明购进货物取得增值税专用发票，注明支付的货款支付的货款60万元、进项税额万元、进项税额10.2万元；万元；另外支付购货的运输费用另外支付购货的运输费用6万元，取得运输万元，取得运输公司开具的增值税专用发票。

12、公司开具的增值税专用发票。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （6）向农业生产者购进免税农产品一批，支付向农业生产者购进免税农产品一批，支付收购价收购价30万元。（以上相关票据均符合税法的规万元。（以上相关票据均符合税法的规定）。定）。 计算该企业计算该企业209年年5月应缴纳的增值税税额。月应缴纳的增值税税额。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 计算过程如下： （1）销售甲产品的销项税额： 80万元17%5.85万元/（

13、117%）17% 14.45万元 （2）销售乙产品的销项税额： 29.25万元/（117%）17%4.25万元 （3）自用新产品的销项税额： 20万元（110%）17%3.74万元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人应纳税额的计算 （4）销售使用过的摩托车应纳税额： 1.04万元/（14%）4%50%50.1万元 （5）外购货物应抵扣的进项税额： 10.2万元6万元7%10.62万元 （6）外购免税农产品应抵扣的进项税额：（3013%57%）万元（120%） 3.4万元 （7）该企业5月份应缴纳的增值税额 （14.

14、454.253.74）（10.623.4） 万元0.1万元8.52万元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人应纳税额的计算 小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额和规定的征收率计算应纳税额，一般情况下不得抵扣进项税额。 应纳税额计算公式： 应纳税额 = 销售额 征收率制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人应纳税额的计算 销售额比照一般纳税人规定确定。 小规模纳税人如采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额：销售

15、额含税销售额/（1征收率）制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人应纳税额的计算 例2-2 某商店为增值税小规模纳税人，2009年8月，取得零售收入总额12.36万元。计算该商店2009年8月应缴纳的增值税税额。 （1）8月取得的不含税销售额：12.36万元（13%）12万元 （2）8月应缴纳的增值税税额：12万元3%0.36万元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人应纳税额的计算 （二）小规模纳税人购置税控收款机的税款抵扣的计算 增值税

16、小规模纳税人购置税控收款机，经主管税务机关审核批准后，可凭购进税控收款机取得的增值税专用发票，按照发票上注明的增值税税额，抵免当期应纳增值税。或者按购进税控收款机取得的普通发票上注明的价款，依下列公式计算可抵免税额：可抵免税额价款（117%）17% 当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵扣。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件第三节 增值税的会计处理 一、一般纳税人的会计科目设置及会计处理 二、小规模纳税人的会计科目设置及会计处理制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教

17、材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 会计科目设置： 应交增值税 应交税费 未交增值税 增值税检查调整 “应交税费应交增值税”科目下，设置“进项税额”“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”、“转出未交增值税”、“减免税款”、“出口抵减内销产品应纳税额”9个专栏。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件制作：何俐利 唐晓会计处理：会计处理：1 1.一般纳税人购进货物或者接受应税劳务增值税额一般纳税人购进货物或者接受应税劳务增值税额的会计核算的会计核算借：原材料（或其他相关科目

18、）借：原材料（或其他相关科目） 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷；银行存款（或相关科目）贷；银行存款（或相关科目）2一般纳税人销售货物或者提供应税劳务增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务增值税额的会计核算额的会计核算 借：应收账款（或相关会计科目）借：应收账款（或相关会计科目） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件原材料原材料 的入帐价值的入帐价值=200*1000+（3000-2500）+2500/（1+11%）

19、运费允许抵扣的进项税额运费允许抵扣的进项税额=2500/（1+11%）*11%普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 1一般纳税人购进货物增值税额的会计核算一般纳税人购进货物增值税额的会计核算 （1）可以作为进项税额抵扣的增值税核算）可以作为进项税额抵扣的增值税核算 1）国内采购货物进项税额的会计核算）国内采购货物进项税额的会计核算 例例2-3 旭日公司（一般纳税人企业）购进材料按旭日公司（一般纳税人企业）购进材料按实际成本计价。实际成本计价。8月月2日购入甲材料日购入甲材料6吨，吨，3 500元元/吨，增值税专

20、用发票注明价款吨，增值税专用发票注明价款21 000元，增元，增值税额为值税额为3 570元，甲材料运费元，甲材料运费1 000元（含元（含税），装卸及运输保险费为税），装卸及运输保险费为300元。款项全部用元。款项全部用银行存款支付。材料已入库。银行存款支付。材料已入库。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 甲材料的进项税额甲材料的进项税额3 570元元1 000元元7% 3 640元元 甲材料采购总成本甲材料采购总成本 21 000元元1 000元元（17%）300元元 22 230元元制

21、作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 会计处理如下：会计处理如下： 借：原材料借：原材料 22 230 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）3 640 贷：银行存款贷：银行存款 25 870制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 2）接受投资进项税额的会计核算）接受投资进项税额的会计核算 例例2-5 （1）旭日公司）旭日公司8月月8日接受华申公司投资日接受华申公司投资的甲材料一批，双方协议确认价值为的

22、甲材料一批，双方协议确认价值为46 800元。元。华申公司开出专用发票上注明的价款为华申公司开出专用发票上注明的价款为40 000元，增值税额为元，增值税额为6 800元。会计处理如下：元。会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 借：原材料借：原材料 甲材料甲材料 40 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）6 800 贷：实收资本贷：实收资本 法人资本金法人资本金 （华申公司）（华申公司） 46 800制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划

23、划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 3）接受捐赠进项税额的会计核算）接受捐赠进项税额的会计核算 例例2-6 旭日公司旭日公司8月月9日接受振兴公司无偿捐赠的日接受振兴公司无偿捐赠的乙材料，增值税专用发票注明乙材料价款乙材料，增值税专用发票注明乙材料价款2 000元，增值税额为元，增值税额为340元，振兴公司委托沪北运输元，振兴公司委托沪北运输公司运送，运费发票注明运费为公司运送，运费发票注明运费为400元（含税）。元（含税）。乙材料已验收入库，运费以银行存款付讫。乙材料已验收入库，运费以银行存款付讫。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家

24、级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 进项税额进项税额340元元400元元7%368元元 乙材料的入账价值乙材料的入账价值 2 000元元400元元（17%）2 372元元 营业外收入营业外收入=2 000元元340元元=1840元元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 会计处理如下：会计处理如下： 借：原材料借：原材料 乙材料乙材料 2 372 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 368 贷：营业外收入贷：营业外收入 捐赠利得捐赠利得 1 840 银行存款银

25、行存款 400制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 4）接受应税劳务的会计核算）接受应税劳务的会计核算 例例2-7 旭日公司旭日公司8月月10日将涂塑材料日将涂塑材料5 000元元委托美华印刷包装公司加工，制成包装袋，专委托美华印刷包装公司加工，制成包装袋，专用发票上注明加工费用发票上注明加工费2 000元，增值税额为元，增值税额为340元。加工完毕，包装袋验收入库。加工费元。加工完毕，包装袋验收入库。加工费及应负担的税款均以银行存款支付。会计处理及应负担的税款均以银行存款支付。会计处理如下：

26、如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 送料加工：送料加工： 借：委托加工物资借：委托加工物资 5 000 贷：原材料贷：原材料 涂塑材料涂塑材料5 000 支付加工费和增值税款：支付加工费和增值税款： 借：委托加工物资借：委托加工物资 2 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340 贷：银行存款贷：银行存款 2 340制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 加工完毕验收入库：加工完毕验

27、收入库： 借：低值易耗品借：低值易耗品 包装袋包装袋 7 000 贷：委托加工物资贷：委托加工物资 7 000 若委托加工产品收回还需继续生产或加工，凭入若委托加工产品收回还需继续生产或加工，凭入库单作如下会计分录：库单作如下会计分录： 借：原材料借：原材料 贷：委托加工物资贷：委托加工物资制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 5）购进免税农产品的会计核算）购进免税农产品的会计核算 例例2-8 旭日公司旭日公司8月月12日购进免税农副产品一日购进免税农副产品一批，购进价为批，购进价为40 00

28、0元，农副产品验收入库，元，农副产品验收入库，货款尚未支付。货款尚未支付。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 农副产品的应抵扣的进项税额农副产品的应抵扣的进项税额40 000元元13%5 200元元 农副产品的入账价值农副产品的入账价值40 000元元（113%）34 800元元 会计处理如下：会计处理如下： 借：原材料借：原材料 34 800 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5 200 贷：银行存款贷：银行存款 40 000制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级

29、级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 6）进口货物进项税额的会计核算）进口货物进项税额的会计核算 例例2-9 旭日公司旭日公司8月月14日进口食品，海关提供的日进口食品，海关提供的完税凭证上注明进口价格为完税凭证上注明进口价格为200 000元，关税税元，关税税率为。以上货款、税款、运费均以银行存率为。以上货款、税款、运费均以银行存款支付，食品已验收入库。款支付，食品已验收入库。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 进口货物允许抵扣的进项税额进口货物允许抵扣的进项税额37 400元元1 50

30、0元元7%37 505元元 进口货物的入账价值进口货物的入账价值200 000元元20 000元元1 500元元（17%）221 395元元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 会计处理如下：会计处理如下： 借：材料采购借：材料采购 221 395 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 37 505 贷：银行存款贷：银行存款 258 900 借：原材料借：原材料 221 395 贷：材料采购贷：材料采购 221 395制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十

31、一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 2）购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳务的）购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳务的增值税核算增值税核算 企业购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税企业购入用于集体福利或者个人消费的货物或应税劳务的增值税专用发票上注明的增值税劳务的增值税专用发票上注明的增值税,应与其价款一并应与其价款一并记入记入“应付职工薪酬应付职工薪酬”科目。科目。 例例2-12 旭日公司旭日公司8月份购入商品一批，收到增值税专用月份购入商品一批，收到增值税专用发票上注明的增值税额为发票上注明的增值税额为510元，货

32、款为元，货款为3 000元。此批元。此批商品已发给职工作为职工福利，货款用银行存款支付。会商品已发给职工作为职工福利，货款用银行存款支付。会计处理如下：计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬3 510 贷：银行存款贷：银行存款3 510制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 （3）进项税额转出的会计核算）进项税额转出的会计核算 例例2-13 旭日公司由于仓库保管不善，使甲材料旭日公司

33、由于仓库保管不善，使甲材料经雨淋后损失经雨淋后损失1 200元，应转出的进项税额为元，应转出的进项税额为204元。会计处理如下：元。会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢1 404 贷：原材料贷：原材料 甲材料甲材料 1 200 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出） 204制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会

34、计处理 例例2-14 8月月16日，旭日公司把进口作原材料的食日，旭日公司把进口作原材料的食品品1 100元发给职工作为福利用品，这部分食品元发给职工作为福利用品，这部分食品应转出的进项税额为应转出的进项税额为187元。会计处理如下：元。会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 1 287 贷：原材料贷：原材料 食品食品 1 100 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （进项税额转出）（进项税额转出）187制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规

35、规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 例例2-15 旭日公司旭日公司8月月5日购入的甲材料日购入的甲材料6吨，吨，3 500元元/吨。验收后发现有吨。验收后发现有0.8吨质量有问题，经吨质量有问题，经交涉后，出售方愿意折让交涉后，出售方愿意折让800元，增值税元，增值税136元。元。退回的货款及税款已收到，存入银行。退回的货款及税款已收到，存入银行。 制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件会计处理如下：会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 936 贷：原材料贷：原材料 800 应交税费应交税费

36、 应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）136制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理2一般纳税人销售货物或提供应税劳务增值税额核算一般纳税人销售货物或提供应税劳务增值税额核算（1）向国内销售货物或提供应税劳务的增值税额核算）向国内销售货物或提供应税劳务的增值税额核算 例例2-16 旭日公司旭日公司8月月18日销售日销售A产品产品2 000件，件，45元元/件，件，向购货方开出的增值税专用发票上注明的增值税额为向购货方开出的增值税专用发票上注明的增值税额为15 300元，货款为元，货款为9

37、0 000元。购货方将所有款项通过银行元。购货方将所有款项通过银行结清。会计处理如下：结清。会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件借：银行存款借：银行存款 105 300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15 300制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理例例2-17 旭日公司旭日公司8月月19日销售日销售A产品一批给信产品一批给信誉公司（

38、小规模纳税人），开出普通发票一张，誉公司（小规模纳税人），开出普通发票一张，注明价税合计金额为注明价税合计金额为6 435元。货已发出，款元。货已发出，款项尚欠。会计处理如下：项尚欠。会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 确认的销项税额确认的销项税额6 435元元/（117%）17%935元元 应确认的应确认的A产品销售收入产品销售收入6 435元元/（117%） 5 500元元 借：应收账款借：应收账款 信誉公司信誉公司 6 435 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 5 500 应交税费应交税费 应交增值税（

39、销项税额）应交增值税（销项税额）935制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 （2）企业发生视同销售业务增值税核算）企业发生视同销售业务增值税核算 例例2-18 旭日公司旭日公司8月月20日将自产的市场价值为日将自产的市场价值为80 000元的产品用于本公司的基建工程；将自产的市场元的产品用于本公司的基建工程；将自产的市场价值为价值为50 000元的产品向兴隆公司进行投资；将自元的产品向兴隆公司进行投资；将自产的市场价值产的市场价值20 000元产品无偿赠送给希望小学。元产品无偿赠送给希望小学。

40、三批产品成本共计三批产品成本共计105 000元。元。 上述三项经济行为均为税法规定视同销售行为，应按上述三项经济行为均为税法规定视同销售行为，应按其适用的增值税率计算销项税额其适用的增值税率计算销项税额。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件用于非应税项目用于非应税项目某公司某公司11月份领用月份领用B产品一批，用于本产品一批，用于本公司的厂房建设，该批产品实际成本公司的厂房建设，该批产品实际成本15000元，不含税售价元，不含税售价23000元。该元。该如何作会计处理。如何作会计处理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五

41、”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件借：在建工程借：在建工程 15000+3910 贷：库存商品贷：库存商品 15000 应交税费应交税费应交增值税（销应交增值税（销项税额）项税额） 3910 普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件某公司某公司12月份特制月份特制D产品一批，作为产品一批，作为礼物赠送给自己的长期客户。该批产礼物赠送给自己的长期客户。该批产品无同类产品的销售价格，已知该批品无同类产品的销售价格，已知该批产品的实际成本产品的实际成本8000元，成本利润元，成本利润率为率为10%，该如何作会计处理。，该如何作会计处理。

42、普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件应税货物用于非货币性交易时应税货物用于非货币性交易时某公司某公司12月份以自产月份以自产C产品换取原材产品换取原材料一批，已验收入库，取得的专用发料一批，已验收入库，取得的专用发票上注明价款票上注明价款76000元，增值税额元，增值税额12920元，发出元，发出C产品不含税价款产品不含税价款65000元，增值税额元，增值税额11050元，另支元，另支付差价款付差价款12870。作相关会计处理。作相关会计处理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件以旧换新某商

43、场采用以旧换新方式销售电冰箱某商场采用以旧换新方式销售电冰箱，电冰箱零售价格为，电冰箱零售价格为3510元，同品牌元，同品牌的旧冰箱回收价为的旧冰箱回收价为180元，顾客交付元，顾客交付新旧电冰箱差价新旧电冰箱差价3330元，可得到一台元，可得到一台新冰箱。某月按次方式销售电冰箱新冰箱。某月按次方式销售电冰箱2台台。作相关会计处理。作相关会计处理。普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 （3）随同产品出售单独计价的包装物、包装物出租收入、）随同产品出售单独计价的包装物、包装物出租收入、没收包装物押金增值税的会计核

44、算没收包装物押金增值税的会计核算例例2-19 旭日公司旭日公司8月月23日销售日销售B产品产品一批，价款一批，价款40 000元，随同产品出售元，随同产品出售单独计价的高档拎包袋一批，价款单独计价的高档拎包袋一批，价款1 000元。开出增值税专用发票，注明元。开出增值税专用发票，注明增值税税额为增值税税额为6 970元。产品已发出，元。产品已发出，货款收到存入银行货款收到存入银行。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 会计处理如下：会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 47 970 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40

45、 000 其他业务收入其他业务收入 1 000 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6 970制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 例例2-20 旭日公司旭日公司8月月28日收到出租包装物租金收入日收到出租包装物租金收入526.50元存入银行，开出普通发票一张。元存入银行，开出普通发票一张。 按税法规定，包装物租金收入计算增值税时，租金收入视按税法规定，包装物租金收入计算增值税时，租金收入视为含税收入，因此，为含税收入，因此，526.50元租金中的销项税额元租金中的销

46、项税额526.50元元/（117%）17%76.50元元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 会计处理如下：会计处理如下： 借：银行存款借：银行存款 526.50 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 450 526.50 /（117%） 450 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）76.50制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 例例2-21 旭日公司旭日公司8月月30日，决定对上个月逾期日，决定对上个

47、月逾期未归还的出借包装物押金未归还的出借包装物押金351元予以没收。会计元予以没收。会计处理如下：处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 销项税额销项税额351元元/（117%）17%51元元 其他业务收入的入账价值其他业务收入的入账价值351元元/（117%） 300元元 借：其他应付款借：其他应付款 351 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 300 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课

48、课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 （4）混合销售行为增值税的会计核算）混合销售行为增值税的会计核算 例例2-22 旭日公司旭日公司8月月30日销售日销售C产品一批，用本公司产品一批，用本公司车辆运送。开具的增值税专用发票上注明价款车辆运送。开具的增值税专用发票上注明价款48 500元（不含税），税金元（不含税），税金8 245元，另开具普通发票收取元，另开具普通发票收取运费运费500元。货物已运到，款项尚未收到。元。货物已运到，款项尚未收到。会计处理：会计处理：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 销项税额销项税额48

49、 500元元17%500元元/（117%）17%8 317.65元元 主营业务收入的入账价值主营业务收入的入账价值48 500元元 其他业务收入的入账价值其他业务收入的入账价值500元元/（117%） 427.35元元 借：应收账款借：应收账款 某公司某公司 57 245 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 48 500 其他业务收入其他业务收入 427.35 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8 317.65制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 （5）发生销货退回或

50、折让的增值税的会计核算）发生销货退回或折让的增值税的会计核算 例例2-23 旭日公司旭日公司8月月30日收到购货单位星宇公日收到购货单位星宇公司退回购买的部分司退回购买的部分 A产品（质量问题），其含税产品（质量问题），其含税价款为价款为4914元，并退回旭日公司开具的发票联和元，并退回旭日公司开具的发票联和抵扣联各一张，上面注明星宇公司购买的抵扣联各一张，上面注明星宇公司购买的A产品产品价税合计为价税合计为4 914元（价款元（价款4 200元，税款元，税款714元）。退回产品已验收入库。元）。退回产品已验收入库。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划

51、划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 本例是购买方未入账而销售方已入账后发生部分退货。本例是购买方未入账而销售方已入账后发生部分退货。 会计处理如下会计处理如下： 借：应收账款借：应收账款 星宇公司星宇公司 4 914 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 200 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）714制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 按实际实现的含税销售额按实际实现的含税销售额4 422.60元（元（4 914491.40）重开一张增值税发票重开一张增值税发票价款价

52、款3780元元=4 422.60（1+17%），税款），税款642.60元元=378017% ，将重开的，将重开的发票联、抵扣联交给星宇公司入账。根据重开的增值税发发票联、抵扣联交给星宇公司入账。根据重开的增值税发票编制会计分录票编制会计分录： 借：应收账款借：应收账款 星宇公司星宇公司 4 422.60 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 3 780 应交税费应交税费 应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）642.60制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 （6）销售折扣的会计核算）销售折

53、扣的会计核算 1）折扣销售。）折扣销售。 2）现金折扣。）现金折扣。 3）销售折让。）销售折让。制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件本期应纳增值税额本期应纳增值税额=本期销项税额发生额本期销项税额发生额+本期出本期出口退税发生额口退税发生额+本期进项税额本期进项税额转出发生额转出发生额-期初进项税额余额期初进项税额余额-本期进项税额发生额本期进项税额发生额普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 3一般纳税人应交增值税的会计核算一般纳税人应交增值

54、税的会计核算 例例2-24 假如旭日公司假如旭日公司8月份月份“应交税费应交税费 应应交增值税交增值税”明细账显示：上月未抵扣的进项税额明细账显示：上月未抵扣的进项税额2 050元，本期销项税额发生额合计元，本期销项税额发生额合计57 873.10元，本期出口退税发生额元，本期出口退税发生额6 460元，本期进项税元，本期进项税额转出发生额合计额转出发生额合计391元，本期进项税额发生额元，本期进项税额发生额54 450元。根据明细账，旭日公司元。根据明细账，旭日公司8月份应纳增月份应纳增值税额计算如下：值税额计算如下： 应纳增值税额应纳增值税额 （57 873.106 460391）元（元（

55、2 05054 450）元）元 8 224.10元元制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 旭日公司旭日公司8月月18日填制日填制“税收缴款书税收缴款书”，缴纳，缴纳8月应纳增值税月应纳增值税8 000元，收到完税凭证。应编制元，收到完税凭证。应编制会计分录如下：会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税 （已交税金）（已交税金） 8 000 贷：银行存款贷：银行存款 8 000制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套

56、课课件件一般纳税人会计科目设置及会计处理 旭日公司缴纳旭日公司缴纳8 000元增值税后，尚有应纳增值元增值税后，尚有应纳增值税额税额224.10元未交，将此未交增值税额转出元未交，将此未交增值税额转出。应应编制的会计分录如下：编制的会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费 应交增值税应交增值税 （转出未交增值税）（转出未交增值税）224.10 贷：应交税费贷：应交税费 未交增值税未交增值税 224.10 假设假设9月月8日缴纳时，编制会计分录如下：日缴纳时，编制会计分录如下： 借：应交税费借：应交税费 未交增值税未交增值税224.10 贷：银行存款贷：银行存款 224.10制作：何俐利 唐晓普

57、普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人的会计科目设置及会计处理 会计科目设置：应交税费应交税费应交增值税应交增值税 会计处理： 小规模纳税人购进货物或者接受应税小规模纳税人购进货物或者接受应税劳务支付增值税的会计核算劳务支付增值税的会计核算 应付账款（或银行存款）应付账款（或银行存款） 原材料原材料制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人的会计科目设置及会计处理 1小规模纳税人购进货物及接受应税劳务支付的小规模纳税人购进货物及接受应税劳务支付的增值税的会计核

58、算增值税的会计核算 例例2-25 强盛公司为小规模纳税人，强盛公司为小规模纳税人，10月份购进月份购进一批原材料，增值税专用发票上注明价款为一批原材料，增值税专用发票上注明价款为12 000元，增值税额为元，增值税额为2 040元。材料已验收入库，元。材料已验收入库，款项已支付。款项已支付。会计处理如下：会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 借：原材料借：原材料 14 040 贷：银行存款贷：银行存款 14 040制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套

59、课课件件制作：何俐利 唐晓 2小规模纳税人销售货物或者提供应税劳务增值税的会计核算。 小规模纳税人销售货物及提供应税劳务，能由税务所代开增值税专用发票的: 根据专用发票上注明的价款和税额合计 根据专用发票注明的价款 根据专用发票上注明的税款 借：应收账款（或相关会计科目） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税开具普通发票的: 按发票 总金额 高高职职高高专专“十十一一五五”规规划划教教材材配配套套课课件件按分解的不含税价款按计算出的增值税额普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件小规模纳税人的会计科目设置及会计处理 例例2-26 强盛公司为工业企

60、业，强盛公司为工业企业，10月份销售甲产月份销售甲产品一批，由税务机关代开的增值税专用发票上注品一批，由税务机关代开的增值税专用发票上注明的价款为明的价款为21 000元，增值税额为元，增值税额为630元。产品元。产品已发出，款项已收妥存入银行。已发出，款项已收妥存入银行。会计处理如下：会计处理如下：制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”国国家家级级规规划划划划教教材材配配套套课课件件 借：银行存款借：银行存款 21630 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 21 000 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 630制作：何俐利 唐晓普普通通高高等等教教育育“十十一一五五”