新纪检委培训课件

1、鄢陵县纪检监察干部业务学习交流材料：鄢陵县纪检监察干部业务学习交流材料：会计基础知识会计基础知识 主讲人：陈洪涛主讲人：陈洪涛 高级会计师高级会计师 县拔尖人才县拔尖人才2课程简介问题一：问题一：会计是什么？会计是什么？3 4 爸、妈！努力爸、妈！努力 呀！我又快没呀！我又快没“子儿子儿”了了 个 人5收入收入支出支出结余结余 全部学费、生活费全部学费、生活费学费、日用品、学学费、日用品、学习用具、辅导书、习用具、辅导书、衣服、衣服、剩余存款剩余存款=+6第二节 会计记什么？ 会计记录对象是资金及其运动 。这种资金运动的具体表现就是资金来源和资金运用。 对于一个单位来说，资金的运动过程，既是资

2、金的取得、运用、耗费和收回的过程，也是费用的发生、成本的形成、收入的获取，以及利润的实现与分配的过程。 7什么是资金？ 家庭资金：存款、零花钱、房产、汽车、投资、物品 企业资金：银行存款、现金、厂房、设备、原材料、在产品、产成品、办公用品 资金就是财产的货币表现 资金不仅仅是钞票，有价值的、无论是有形还是无形的资产，都可以用资金表现。 8行政、事业单位9企业10 问题二：问题二：会计有什么用？会计有什么用？11 核核 算算监监 督督 反应资金运动的过程和结果反应资金运动的过程和结果 对已进行的经济活动进行对已进行的经济活动进行 合理合法的监督合理合法的监督12核算的基本前提会计主体会计主体持续

3、经营持续经营会计分期会计分期货币计量货币计量演示一演示一入门知识一：会计核算的基本前提入门知识一：会计核算的基本前提13一、会计主体一、会计主体会计核算的空间范围会计核算的范围有多大？会计为谁核算，给谁记账？ 任何可对其经济业务进行独立核算的独立体。任何可对其经济业务进行独立核算的独立体。 注意：它与法律主体的区别。注意：它与法律主体的区别。 会计主体会计主体 法律主体法律主体公司（含分公司）公司（含分公司）合伙企业合伙企业独资企业独资企业国有企业国有企业行政、事业单行政、事业单位和社会团体位和社会团体具有法人资格的公司具有法人资格的公司具有法人资格的企业具有法人资格的企业行政、事业单位和社行

4、政、事业单位和社会团体会团体核算的基本前提14核算的基本前提会计核算的时间范围会计核算的时间范围会计主体在可预见的未来时间内按预定的方针、目标持续经营下去。在可以预见的未来不考虑停业、破产清算的因素。 使会计原则建立在非清算的基础上，为资产计价和收益确认问题提供基础。如：资产计价（资产的历史成本计价）、固定资产折旧、收入与费用的确认等，均建立在此基础上。二、二、持续经营持续经营15核算的基本前提三、会计分期三、会计分期会计信息的时间段落将企业的经营活动人为划分为若干个相等的间隔期间，可定期确认经营成果和财务状况 ，据以结算盈亏和编制财务会计报告，又称会计期间。 。 会计年度（1.1-12.31

5、）。权责发生制、配比、一贯性、及时性和谨慎性等一系列会计原则均建立在此基础上。16核算的基本前提四、货币计量四、货币计量会计信息的表现形式 在会计核算中以货币为统一的计量单位。 会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选定某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。境外企业向国内有关部门编报会计报表，应当折算为人民币反映。返回返回17 概括四大假设 ： 会计要确定所服务的会计要确定所服务的特定单位特定单位，以以货币货币为主要的为主要的计量计量单位，单位，在在持续经营持续经营条件下选择恰当的核算方法条件下选择恰当的核算方法对日常经济业务进行综合反映，对日常

6、经济业务进行综合反映，并按并按会计期间会计期间完整、及时、准确地完整、及时、准确地编制会计报表。编制会计报表。18核算的一般原则 会计的一般原则是会计工作和会会计的一般原则是会计工作和会计信息的基本要求，是对计信息的基本要求，是对会计事项、会计事项、经济活动的确认、计量和报告经济活动的确认、计量和报告的基的基本原则。本原则。演示二演示二入门知识二：会计核算的基本原则入门知识二：会计核算的基本原则19核算的一般原则1客观性原则2相关性原则3可比性原则4一贯性原则5及时性原则6明晰性原则1权责发生制原则2配比原则3历史成本原则4划分收益性支出与资本性支出原则1谨慎性原则2实质重于形式原则3重要性原

7、则衡量会计信息质量衡量会计信息质量会计要素、确认计量原则会计要素、确认计量原则会计修订原则会计修订原则十三项会计核算的一般原则十三项会计核算的一般原则20 会计的一般对象是企、事业等单位在社会再生产过程中的资金运动。对象与要素会计核算和监督的内容入门知识二：会计对象与会计要素入门知识二：会计对象与会计要素一、会计对象一、会计对象21会会 计计 要要 素素会计对象的具体化，是对会计内容的基本分类，会计对象的具体化，是对会计内容的基本分类，将其分解成若干的类将其分解成若干的类 资产资产 负债负债 净资产净资产（资产负债表）（资产负债表） 收入收入 支出支出 （收支支出总表）（收支支出总表）22 会

8、计核算基础会计核算基础收付实现制收付实现制（实收实付制）（实收实付制）权责发生制权责发生制（应收应付制）（应收应付制）适用于行政事业单位会计适用于行政事业单位会计适用于企业会计适用于企业会计23 举例： 某企业有下列两笔经济业务： 1、2012年12月销售一批产品，货款10000元，于2013年2月收到货款； 收付实现制：2013年2月确认收入 权责发生制：2012年12月确认收入 2、2012年1月预收2012年1-3月租金收入3000元 收付实现制：2012年1月确认收入3000元 权责发生制：1月、2月、3月分别确认收入1000元 24会计核算流程 基本流程：确定确定会计科目会计科目编制

9、编制会计分录会计分录登记登记会计账户会计账户形成形成会计报表会计报表原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证会计账簿会计账簿会计报表会计报表25会计方法会计核算方法会计分析方法会计检查方法设置账户、复式记账、填制和审核会计凭证、登记账簿、成本计算、财产清查、编制会计报表返回返回演示十会计核算步骤演示入门知识三：会计核算方法入门知识三：会计核算方法26会计核算具体流程1、设置账户：对会计对象具体内容分类会计要素静态要素动态要素资产负债所有者收入费用利润 权益272、复式记账： 每项经济业务都要在两个或两个以上的账户中登记。3、填制和审核凭证： 用来记录经济业务，明确经济责任的书面证明，是记账的依据。4、

10、登记账簿： 根据会计凭证，采用复式记账法，把经济业务在有关账簿中登记。记账(连同设置账户)285、成本计算： 按成本对象汇总生产费用，确定该成本对象的总成本和单位成本。6、财产清查： 通过实地盘点，查明实存数与账存数是否相符。算账对账297、编制财务报告： 定期总括地反映财务状况、经营成果、现金流量状况，考核计划预算的执行结果。8、会计资料的 分析利用 ： 分析利用会计资料各项经济指标，发现问题采取措施总结经验，做出更好预测决策，提高管理水平和经济效益。报账用账及查账30什么是会计账户？ 会计账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务进行的分类、连续、系统记录的一种工具。 会计账户与会计科

11、目的联系与区别？ 联系：会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用； 没有会计科目，账户便失去了设置的依据；没有账户，会计科目就无法发挥作用。 区别：会计科目仅说明反映的经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况 会计科目没有结构，只是设置账户的依据；会计账户具有一定的结构。31会计账户的结构 T型账，或称丁字账 基本结构： 1、账户名称会计科目。表明账户记录哪类数据。 2、结构左右两部分32 期初余额+本期增加额本期减少额期末余额 三栏式账户：增加数、减少数、余额 原材料原材料期初余额期初余额本期增加本期增加本期减少本期

12、减少期末余额期末余额33会计记账的基本原理：复式记账 单式记账法： 用银两购买棉花：银去5两； 销售布匹收取银两时： 银进6两， 王老五王老五的布店的布店单式记账单式记账只记钱，不记物只记钱，不记物34复式记账法 是在经济业务发生时，对同一笔经济业务所引起的会计要素的增减变化，同时在两个或两个以上相互联系的会计账户上进行等额登记，全面反映企业资金来龙去脉的一种记账方法。 例：某企业用银行存款6000元，采购价值10000元的钢材，欠钢材厂4000元。 增加：原材料钢材 10000 减少：银行存款 6000 增加：应付账款 400035世界各国普遍采用的记账方法借贷记账法 记账符号：用“借”、“

13、贷”两个字作为符号，“借”和“贷”没有实际含义，只是纯粹的记账符号，表示增加和减少。 记账规则：有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等。所有经济业务所有经济业务的发生，都将的发生，都将至少引起一个至少引起一个账户的借方和账户的借方和另一个账户的另一个账户的贷方同时发生贷方同时发生变化变化 任何一笔经济任何一笔经济业务所引起的业务所引起的一个账户借方一个账户借方的变化额应该的变化额应该等于另一个账等于另一个账户贷方的变化户贷方的变化额。额。 某一期间里所发某一期间里所发生的全部经济业生的全部经济业务引起的借方发务引起的借方发生额与贷方发生生额与贷方发生额总和，也会相额总和，也会相等。等。

14、36借贷记账法的账户结构借贷记账法的账户结构借方借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目） 贷方贷方明确：明确：任何账户都有借贷余任何账户都有借贷余借贷双方，借贷双方，哪方登记增哪方登记增加额加额，哪方登记减少额哪方登记减少额，取决于账户的性质取决于账户的性质收入支出类账户期末无收入支出类账户期末无余额余额有余额的账户，余额方有余额的账户，余额方向与增加额的方向一致向与增加额的方向一致37 资产类(支出类)账户期初余额期初余额 *本期增加额本期增加额 *本期减少额本期减少额 *期末余额期末余额 *借方借方贷方贷方负债类（净资产、收入类）账户负债类（净资产、收入类）账户期初余额期初余额 *本

15、期增加额本期增加额 *本期减少额本期减少额 *期末余额期末余额 *贷方贷方借方借方38 例：某企业用银行存款6000元，采购价值10000元的钢材，欠钢材厂4000元。用借贷记账法： 借：原材料借：原材料钢材钢材 10000 贷：银行存款贷：银行存款 6000 贷：应付账款贷：应付账款 4000资产类借方表示增加资产类借方表示增加资产类贷方表示减少资产类贷方表示减少负债类贷方表示增加会计分录会计分录账户对应关系账户对应关系记账方向记账方向记账金额记账金额是登记账户，进行会计处理的是登记账户，进行会计处理的基础基础39不包括实行内部成本费用核算的不包括实行内部成本费用核算的事业单位。事业单位。行

16、政事业单位会计基本理论一一 行政单位会计行政单位会计的对象，就是在的对象，就是在执行单位预算过程中执行单位预算过程中各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果各级行政单位财政资金领拨、使用及其结果。 事业单位会计事业单位会计的对象，就是的对象，就是各类事业单位业务资金各类事业单位业务资金的取得、使用及其结果的取得、使用及其结果。分配和拨付资金本级收入-=未使用的资金资金来源（领拨）资金来源（领拨）资金运用（使用）资金运用（使用）资金结存（结果）资金结存（结果）拨出资金本级留用指根据国家有关规定以有偿服务指根据国家有关规定以有偿服务等形式组织的部分收入等形式组织的部分收入 。行政事业单位会计对象的内

17、容行政事业单位会计对象的内容40行政事业单位会计基本理论一一 行政事业单位会计要素行政事业单位会计要素是对会计对象的进一步分类，是对会计对象的进一步分类，分为分为反映行政事业单位财务状况反映行政事业单位财务状况的会计要素和的会计要素和反映收支反映收支情况情况的会计要素。的会计要素。 预算会计要素预算会计要素财务状况财务状况收支情况收支情况资产资产负债负债净资产净资产收入收入支出支出41行政事业单位会计基本理论一一1 1、资产负债净资产（静态等式）、资产负债净资产（静态等式）2 2、收入支出、收入支出 净资产变动额（动态等式）净资产变动额（动态等式）3 3、资产负债净资产、资产负债净资产+ +

18、收入收入- -支出支出4 4、资产、资产+ +支出支出 负债净资产负债净资产+ +收入收入资产部类资产部类负债部类负债部类等式等式4 4为编为编制资产负债制资产负债表的依据。表的依据。42会计核算的基本方法和程序二二账务处理程序账务处理程序43会计核算的基本方法和程序二二按照政府收支分类科目设置明细科目。如“事业支出” 明细科目应参照政府收支分类科目中“支出经济分类”的“款”级科目设置；按结算单位、个人名称或事项设置明细科目。如各种往来款项明细科目的设置；按财产物资的类别或品名设置明细科目。如固定资产、药品明细科目的设置。44会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位

19、会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称、核算名称、核算内容和使用内容和使用方法完全相方法完全相同的会计科同的会计科目目现金现金现金现金银行存款银行存款银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额财政应返还限额固定资产固定资产固定资产固定资产应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应缴财政专户款应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付工资（离退休费）应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付地方（部门）津补贴应付

20、其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入应付其他个人收入固定基金固定基金固定基金固定基金其他收入其他收入其他收入其他收入45会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位会计科目名称有区别、核名称有区别、核算内容和使用方算内容和使用方法基本相同的会法基本相同的会计科目计科目暂付款暂付款其他应收款其他应收款库存材料库存材料材料材料暂存款暂存款其他应付款其他应付款预算外资金收入预算外资金收入财政专户返还收入财政专户返还收入事业收入事业收入46会计核算的基本方法和程序二二对比项目对比项目行政单位会计科目行政单位会计科目事业单位会计科目事业单位

21、会计科目总账科目总账科目明细科目明细科目总账科目总账科目名称相近名称相近（或不同），（或不同），但核算内容但核算内容及方法不同及方法不同的会计科目的会计科目（主要表现（主要表现在专项资金在专项资金的核算）的核算）拨入经费拨入经费拨入正常经费拨入正常经费财政补助收入财政补助收入拨入专项经费拨入专项经费拨入专款拨入专款拨出经费拨出经费拨出经常性经费拨出经常性经费拨出经费拨出经费拨出专项经费拨出专项经费拨出专款拨出专款经费支出经费支出经常性支出经常性支出事业支出事业支出专项资金支出专项资金支出专款支出专款支出结余结余经常性结余经常性结余事业结余事业结余专项资金结余专项资金结余对冲结转（无科目）对冲结

22、转（无科目）有价证券有价证券对外投资对外投资47非财政性资金的调剂非财政性资金的调剂经营性活动经营性活动专用基金专用基金结余分配结余分配会计核算的基本方法和程序二二48三、行政事业单位的会计凭证（具体操作工具） 会计凭证是记录经济业务、明确经济责任的书面证明是登记账簿的依据。 任何一项经济业务，都应当取得或填制会计凭证，只有根据合法的会计凭证，才能记账。 会计凭证，按其填制程序和用途，可分为原始凭证和记账凭证两种。4950当每项经济业务当每项经济业务 发生、完成发生、完成原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证根据审核无误根据审核无误的记账凭证的记账凭证登记账簿登记账簿取得取得编制编制取得、填制、审核

23、取得、填制、审核 会计凭证会计凭证 会计核算会计核算工作的开始工作的开始51 记录经济业务，明确经济责任记录经济业务，明确经济责任并作为记账依据的书面证明并作为记账依据的书面证明按其填制程序与用途不同按其填制程序与用途不同52原始原始凭证凭证外来原始凭证外来原始凭证自制原始凭证自制原始凭证 各种发票、收据各种发票、收据 火车票火车票 飞机票飞机票从外单位取得从外单位取得 一次凭证一次凭证累计凭证累计凭证汇总原始凭证汇总原始凭证领料单领料单借款单借款单入库单入库单限额领料单限额领料单发料汇总表发料汇总表工资汇总表工资汇总表收货汇总表收货汇总表按按取取得得来来源源不不同同由单位内部由单位内部经办部

24、门或经办部门或人员填制人员填制5354会计核算的基本方法和程序二二填制与审核会计凭证填制与审核会计凭证 v内容填写是否完整；内容填写是否完整；v数字计算是否正确；数字计算是否正确；v相关手续是否完备；相关手续是否完备；v经济内容是否符合预算等。经济内容是否符合预算等。 注意：在原始凭证的合法性手续上的“先审核，后审批”的问题，即有签字权的领导与凭证审核人之间的的先后顺序；在有关现金收付业务的凭证传递顺序上“先会计，后出纳”的问题，即会计先作记账凭证，经稽核后再由出纳办理收付业务。552 记1银行存款提现备发工资35000003624200现金日现金日记账登记账登记方法记方法l 3.登记账簿要按

25、记账凭证的日期、编号、登记账簿要按记账凭证的日期、编号、摘要、金额逐项进行登记。摘要、金额逐项进行登记。56会计核算的基本方法和程序二二登记会计账簿登记会计账簿 账簿的种类账簿的格式账簿的外表形式账簿的启用登记账簿的要点57定义：是指按账户开设，以会计凭证为依据，由一定格式和相互联系的帐页所组成，用来连续、系统、全面地记录和反映各项经济业务的簿籍。构成：封面、扉页、账页分类按其用途分类：序时账簿、分类账簿、备查账簿按外表形式分类：订本式账簿、活页式账簿、卡片式账簿按帐页格式分类：三栏式账簿、多栏式账簿、数量金额式账簿、横线登记式账簿对账含义：为保证账簿会计资料真实可靠性，对账簿记录进行的核对工

26、作内容：账证核对、账账核对、账实核对结账定义：企业一定时期内经济业务全部登记入账后，定期计算本期发生额和期末余额，据以编制会计报表，以总结某一时期内经济活动情况和经营成果。分类：月度结账、季度结账和年度结账5859606162636465三三总总账账科科目目资资产产的的核核算算内内容容货币货币资金资金非流动资产非流动资产应收应收及预及预付款付款项项存货存货现金现金银行存款银行存款应收票据应收票据应收账款应收账款材料材料产成品产成品预付账款预付账款对外投资对外投资其他应收款其他应收款固定资产固定资产无形资产无形资产流流动动资资产产财政国库支付制度改革财政国库支付制度改革后新增科目后新增科目零余额

27、账户用款额度零余额账户用款额度财政应返还额度财政应返还额度资产核算的资产核算的常用科目常用科目资产核资产核算的不算的不常用的常用的科目科目66行政事业单位资产的核算三三（一）现金管理内容（一）现金管理内容1 1、钱账分管：、钱账分管：会计与出纳分开，实行会计管账不管会计与出纳分开，实行会计管账不管钱，出纳管钱不管账钱，出纳管钱不管账的内部控制。的内部控制。2 2、遵守现金使用范围：共、遵守现金使用范围：共8 8条，条， 结算起点结算起点10001000元元严格执行现金使用范围，超过现金支付范围的开支一律通过银行划拨转帐严格执行现金使用范围，超过现金支付范围的开支一律通过银行划拨转帐3 3、严格

28、现金收付手续、严格现金收付手续 4 4、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为、遵守库存现金的限额：库存现金限额一般为3-53-5天，天，最多不超过最多不超过1515天的日常零星开支天的日常零星开支5 5、不得、不得坐支现金坐支现金6 6、如实反映现金库存现金情况、如实反映现金库存现金情况7 7、账户的日常管理：通过、账户的日常管理：通过“现金日记账现金日记账”对现金收对现金收支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到支明细进行核算；每日对库存现金进行清点盘查，做到日清月结，账款相符。日清月结，账款相符。67现金的管理1.现金使用范围现金使用范围按按现金管理暂行条例现金管理暂行条例的有关

29、规定，现金可在下列范围的有关规定，现金可在下列范围内使用：内使用： 给职工个人的工资、各项工资性补贴；给职工个人的工资、各项工资性补贴；支付给个人的劳务报酬；支付给个人的劳务报酬；支付各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助费；支付各种抚恤金、学生奖学金、丧葬补助费；支付出差人员必须随身携带的差旅费；支付出差人员必须随身携带的差旅费；根据国家规定颁发给个人的科学、技术、文化、教育、根据国家规定颁发给个人的科学、技术、文化、教育、卫生、体育卫生、体育等各种奖金；等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出；各种劳保、福利费用以及国家规定对个人的其他支出； 结算起点以下的零星支出，现行规定

30、的结算起点为结算起点以下的零星支出，现行规定的结算起点为1000元；元； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。 68行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理a a、从银行提取现金、从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额） 借：现金（借：现金（+ +）贷：银行存款（）贷：银行存款（） 将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”） 借：银行存款（借：银行存款（+ +） 贷：现金（）贷：现金（）例：（例：（1 1）某行政单位）某行政单位1010月月5 5日从银行提

31、取现金日从银行提取现金500500元。元。借：现金借：现金500500贷：银行存款贷：银行存款500500（2 2）1010月月1212日，用现金日，用现金120120元购买办公用品。元购买办公用品。 借：经费支出借：经费支出 120120 贷：现金贷：现金 12012069行政事业单位资产的核算三三b b、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金、行政单位因支付内部职工出差等原因所借现金 借：暂付款借：暂付款 xxxxxx（+ +） 贷：现金（贷：现金（- -） 收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时：收到出差人员交回的差旅费剩余款或补付款并结算时： 当多借退回时：当多借退回时：借：

32、现金（按实际收回剩余现金）借：现金（按实际收回剩余现金） 经费支出经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额）贷：暂付款贷：暂付款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 当少借多补时：当少借多补时：借：经费支出借：经费支出xxxxxx（按应实际报销金额）（按应实际报销金额） 贷：暂付款贷：暂付款xxxxxx（按实际借出现金）（按实际借出现金） 现金（按实际超出金额补付现金（按实际超出金额补付）70行政事业单位资产的核算三三c c、现金盘亏时：、现金盘亏时：借：暂付款借：暂付款-现金短缺现金短缺 贷：现金贷：现金 报经批准转销时报经批准转销时：借：现金借：现金-过失责任

33、人（工作失误造成已经实际赔过失责任人（工作失误造成已经实际赔偿）偿） 贷：暂付款贷：暂付款-现金短缺现金短缺 或或 借：经费支出（工作失误造成作经费支出）借：经费支出（工作失误造成作经费支出） 贷：暂付款贷：暂付款-现金短缺现金短缺71行政事业单位资产的核算三三d d、现金盘盈时：、现金盘盈时：借：现金借：现金 贷：暂存款贷：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 报经批准转销时报经批准转销时：属错收退回时：属错收退回时：借：暂存款借：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 贷：贷： 现金现金属无主款时：属无主款时：借：暂存款借：暂存款-现金长余（溢余）现金长余（溢余） 贷：贷： 应缴预算

34、款应缴预算款72行政事业单位资产的核算三三（一）银行存款的管理（一）银行存款的管理1 1、银行存款户的开立；、银行存款户的开立；2 2、银行转账结算方式；、银行转账结算方式； 支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、支票、银行汇票、银行本票、商业汇票、汇兑、委托收款、托收承付共委托收款、托收承付共7 7种结算方式种结算方式3 3、银行存款结算纪律：、银行存款结算纪律： 不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人不准出租、出借、套用或转让给其他单位或个人使用；账户必须足够的资金保证支付，不准签发使用；账户必须足够的资金保证支付，不准签发空头支票或其他远期支付的凭证，不准套取银行信用空头支票或其

35、他远期支付的凭证，不准套取银行信用等。等。4 4、账户的日常管理：、账户的日常管理：“银行存款日记账银行存款日记账”“”“银行对账单银行对账单”并按月编并按月编制制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”进行调节进行调节73行政事业单位资产的核算三三（二）主要会计账务处理（二）主要会计账务处理从银行提取现金从银行提取现金：（根据：（根据“支票存根支票存根”所记载金额）所记载金额） 借借 ：现金：现金贷贷 ：银行存款：银行存款将现金存入银行将现金存入银行：（根据：（根据“进账单第一联进账单第一联”） 借借 ：银行存款：银行存款 贷：现金贷：现金例：例：1 1、某行政单位、某行政单位2020年年1

36、 1月份发生如下会计事项：月份发生如下会计事项： （1 1）1 1月月3 3日，收到上级拨入经费日，收到上级拨入经费15000001500000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 15000001500000 贷：拨入经费贷：拨入经费 1500000150000074行政事业单位资产的核算三三（2 2）l l月月5 5日，用银行存款日，用银行存款 5000050000元拨给其下属单位。元拨给其下属单位。 借：拨出经费借：拨出经费 50 00050 000 贷：银行存款贷：银行存款 50 00050 000（3 3）1 1月月1212日，收到财政部门拨入专项经费日，收到财政部

37、门拨入专项经费200000200000元，并存元，并存入银行。入银行。 借：银行存款借：银行存款 200 000200 000 贷：拨入经费贷：拨入经费拨入专项经费拨入专项经费 200 000200 000（4 4）l l月月1313日，从银行转拨下属单位专项资金日，从银行转拨下属单位专项资金6000060000元。元。 借：拨出经费借：拨出经费拨出专项经费拨出专项经费 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 6000060000（5 5）l l月月1414日，收到应缴预算款日，收到应缴预算款8000080000元，存入银行。元，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 80 00080

38、000 贷：应缴预算款贷：应缴预算款 80 00080 00075行政事业单位资产的核算三三（6 6）1 1月月1515日，收到海外友人赞助资金日，收到海外友人赞助资金500000500000元人民币，元人民币，存人银行。存人银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000500 000 贷：其他收入捐赠收入贷：其他收入捐赠收入 500 000500 000（7 7）1 1月月1818日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、日，以普通支票转账方式购置文件柜、纸、笔、书桌等办公用品，共计书桌等办公用品，共计30003000元。元。 借：经费支出办公费借：经费支出办公费 30003000 贷：银

39、行存款贷：银行存款 30003000（8 8）1 1月月2525日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支日，修缮房屋，按合同规定以转账支票方式支付预付款付预付款 60 00060 000元。元。 借：暂付款借：暂付款 6000060000 贷：银行存款贷：银行存款 600006000076支付方式支付方式财政直接支付财政直接支付和和财政授权支付财政授权支付。财政国库管理制度的两种支付形式财政国库管理制度的两种支付形式财政直接支付财政直接支付财政授权支付财政授权支付指由财政部门开具指由财政部门开具支付令，通过国库支付令，通过国库单一账户体系，直单一账户体系，直接将财政资金支付接将财政资金支付到供

40、应商或收款人到供应商或收款人（用款单位）账户（用款单位）账户适用于工资支出、购适用于工资支出、购买支出、转移支出买支出、转移支出指预算单位根据财指预算单位根据财政部门授权，自行政部门授权，自行开具支付令，通过开具支付令，通过国库单一账户体系国库单一账户体系将资金支付到供应将资金支付到供应商或收款人账户商或收款人账户适用于未实行财政直适用于未实行财政直接支付的购买支出和接支付的购买支出和零星支出零星支出77国库制度改革对国库制度改革对行政事业单位会行政事业单位会计核算的影响计核算的影响财政直接支付的财政直接支付的影响影响财政授权支付的财政授权支付的影响影响年终用款额度的年终用款额度的注销和下年返

41、还注销和下年返还的处理的处理收入类科目和支收入类科目和支出类科目直接对出类科目直接对应起来应起来新设置新设置“零余额账零余额账户用款额度户用款额度”科目，科目，不再通过不再通过“银行存银行存款款”科目科目新设置新设置“财政应财政应返还额度返还额度”科目科目专门核算专门核算在财政授权支付形式下新设置在财政授权支付形式下新设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”，原资产类，原资产类“银行存款银行存款”科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以科目，核算内容改变为预算单位的自筹资金收入、以前年度结余和各项往来款项等。前年度结余和各项往来款项等。78国库集中支付业务的核算国库集中支付业务的核算

42、财政直接支财政直接支付付（1 1）财政直接支付方式下的收入确认）财政直接支付方式下的收入确认 在财政直接支付方式下，行政事业单位对在财政直接支付方式下，行政事业单位对于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支于财政直接支付的资金，应于收到财政国库支付执行机构委托代理银行转来的付执行机构委托代理银行转来的“财政直接支财政直接支付入账通知书付入账通知书”时，按入账通知书中标明的金时，按入账通知书中标明的金额确认收入。额确认收入。79（2 2）账务处理）账务处理 对于由财政直接支付的工资对于由财政直接支付的工资 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨

43、入经费 事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是： 借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入 对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是： 借：材料借：材料 贷：财政补助收入贷：财政补助收入80对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项对于由财政直接支付的购买材料、服务的款项 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 事业单位事业单位的会计处理

44、是：的会计处理是： 借：材料借：材料 贷：财政补助收入贷：财政补助收入对于由财政直接支付的购置固定资产的款项对于由财政直接支付的购置固定资产的款项 行政单位行政单位的会计处理是：的会计处理是： 借：经费支出借：经费支出 贷：拨入经费贷：拨入经费 同时，同时， 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金事业单位事业单位的会计处理是：的会计处理是：借：事业支出借：事业支出 贷：财政补助收入贷：财政补助收入同时，同时，借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金81财政授权支财政授权支付付（1 1）财政授权支付方式下的收入确认）财政授权支付方式下的收入确认 在财政授权支付方式下，行政事

45、业单位应于在财政授权支付方式下，行政事业单位应于收到代理银行盖章的收到代理银行盖章的“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”时，时，按到账通知书标明的额度确认收入。按到账通知书标明的额度确认收入。（2 2）账务处理）账务处理 行政事业单位应设置行政事业单位应设置“零余额账户用款额度零余额账户用款额度”科目。科目。 收到收到“授权支付到账通知书授权支付到账通知书”后，根据通知书所列后，根据通知书所列数额数额， 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：拨入经费（或财政补助收入）贷：拨入经费（或财政补助收入）82行政事业单位购买物品、服务等支用额度时行政事业单位购买物品、服务等支用额度时，

46、 借：经费支出（或事业支出、材料）借：经费支出（或事业支出、材料） 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度属于购入固定资产的，同时还应属于购入固定资产的，同时还应 借：固定资产借：固定资产 贷：固定基金贷：固定基金行政事业单位从零余额账户提取现金时，行政事业单位从零余额账户提取现金时， 借：现金借：现金 贷：零余额账户用款额度贷：零余额账户用款额度83行政事业单位资产的核算三三 指行政单位指行政单位用结余资金购买的国债用结余资金购买的国债； 按照取得时的实际成本入账按照取得时的实际成本入账； 兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价兑付、转让有价证券取得的收入与其账面价值的差额，计入当期收

47、入值的差额，计入当期收入；有价证券的；有价证券的利息在实利息在实际收到时确认为其他收入际收到时确认为其他收入。841 1、按国家规定只能购买、按国家规定只能购买“国库券国库券”，不能购买股票。，不能购买股票。2 2、购买、购买“国库券国库券”的现金来源只能使用国家规定其的现金来源只能使用国家规定其有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结有权自行支配的自有资金（含经费结余和其他结余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。余）购买，不得使用拨入经费和预算外资金购买。3 3、购买的、购买的“国库券国库券”应作为货币资金妥善保管，保应作为货币资金妥善保管，保证账证账劵劵相符。相符。4 4、各单位购

48、买的、各单位购买的“国库券国库券”都作为有价证券库存处都作为有价证券库存处理，不能作为支出数报销。理，不能作为支出数报销。行政事业单位资产的核算三三85行政事业单位资产的核算三三 例：例： 按规定动用经费结余资金购买国库券按规定动用经费结余资金购买国库券8 8万元，以转账万元，以转账方式支付。方式支付。 借：有价证券借：有价证券国库券国库券 8000080000 贷：银行存款贷：银行存款 8000080000 以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金以前年度用经费结余购买国库券到期兑付本金100100万万元，利息收入元，利息收入3 3万元。万元。 借：银行存款借：银行存款 1030000103

49、0000 贷：有价证券贷：有价证券国库券国库券 10000001000000 其他收入其他收入 300003000086行政事业单位资产的核算三三 暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位暂付款，指与其他单位，所属单位或本单位职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发职工发生的临时性待结算款项，应当按照实际发生数额记账。生数额记账。 要严格控制、健全手续、及时清理，属于临要严格控制、健全手续、及时清理，属于临时性往来借欠款要及时结算，时性往来借欠款要及时结算，不得长期挂账不得长期挂账。注意：职工调动工作的调遣费，按规定办法计算应支的数额，在调出单位直接列作经费支出，不作暂付款处理；在调入单位凭据

50、报销，多余退回，作经费支出收回处理，不足补发，列作经费支出。871 1、某职工出差借支现金、某职工出差借支现金3 3500500元。元。借：暂付款借：暂付款张三张三 3 3500500元元 贷：现金贷：现金 3 3500 500 元元2 2、张三出差回来后，报销差旅费、张三出差回来后，报销差旅费20002000元。元。借：现金借：现金 15001500元元 经费支出经费支出经常性支出（公用支出经常性支出（公用支出差旅费）差旅费）2000元元 贷：暂付款贷：暂付款张三张三 35003500元元 例例: :88行政事业单位资产的核算三三 （一）相关规定（一）相关规定 主要是行政单位大宗购入、需要库

51、存的物资材料主要是行政单位大宗购入、需要库存的物资材料。办公。办公用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不用品数量不大，随买随用的，按购入数直接列为支出，不需经过需经过“库存材料库存材料”科目。科目。 存货取得时存货取得时，应当按照实际成本记账应当按照实际成本记账。以。以购买价作为入购买价作为入账价格账价格，差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入差旅费、运杂费不计入库存材料价格，直接列入有关支出科目核算有关支出科目核算。 存货发出时存货发出时，可以根据实际情况选择，可以根据实际情况选择先进先出、加权平先进先出、加权平均法均法等方法，确定当期发出存货的实际成本。等方法，确定当期发出

52、存货的实际成本。89行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理1 1、行政单位现款购入材料时、行政单位现款购入材料时借：库存材料借：库存材料贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金 2 2、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时、行政单位支付购买材料的运杂费及装卸费时借：经费支出借：经费支出贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金3 3、行政单位以预付款项形式购买材料时、行政单位以预付款项形式购买材料时a a、借：暂付款、借：暂付款贷：银行存款贷：银行存款/ /现金现金90行政事业单位资产的核算三三 b b、行政单位收到材料入库存时、行政单位收到材料入库存时 借：库存材料借：库

53、存材料贷：暂付款贷：暂付款银行存款银行存款 4 4、行政单位赊购材料时、行政单位赊购材料时a a、借：库存材料、借：库存材料贷：暂存款贷：暂存款b b、行政单位支付材料价款时、行政单位支付材料价款时 借：暂存款借：暂存款贷：银行存款贷：银行存款91行政事业单位资产的核算三三 5 5、库存材料盘亏时、库存材料盘亏时借：经费支出借：经费支出贷：库存材料贷：库存材料6 6、库存材料盘盈时、库存材料盘盈时借：库存材料借：库存材料贷：经费支出贷：经费支出例：某行政单位购入办公用材料一批，价款例：某行政单位购入办公用材料一批，价款1000010000元，发生运杂费元，发生运杂费600600元。以银行存款支

54、付。元。以银行存款支付。 借：库存材料借：库存材料 1000010000 经费支出经费支出 600600 贷：银行存款贷：银行存款 106001060092行政事业单位资产的核算三三 本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为本月领用办公用品，按加权平均法计算实际成本为600600元。元。 借：经费支出借：经费支出 600600 贷：库存材料贷：库存材料 600600某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料某行政单位年终盘点库存材料，结果如下：盘盈甲材料2020千千克，单价克，单价1515元；盘亏乙材料元；盘亏乙材料1010千克，单价千克，单价5 5元。已报经单位领元。已报经单位领导

55、批准，作为增加或减少当期支出处理。导批准，作为增加或减少当期支出处理。 盘盈甲材料时盘盈甲材料时： 借：库存材料借：库存材料甲材料甲材料 300 300 贷：经费支出贷：经费支出 300300 盘亏乙材料时盘亏乙材料时： 借：经费支出借：经费支出 5050 贷：库存材料贷：库存材料乙材料乙材料 505093行政事业单位资产的核算三三 b b、行政单位收到材料入库存时、行政单位收到材料入库存时 借：库存材料借：库存材料贷：暂付款贷：暂付款银行存款银行存款 4 4、行政单位赊购材料时、行政单位赊购材料时a a、借：库存材料、借：库存材料贷：暂存款贷：暂存款b b、行政单位支付材料价款时、行政单位支

56、付材料价款时 借：暂存款借：暂存款贷：银行存款贷：银行存款94行政事业单位资产的核算三三（一）相关规定（一）相关规定 指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。 一般分为六类：一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产文物和陈列品、图书、其他固定资产等。等。 一般设备单位价值在一般设备单位价值在500500元（含）以上，专用设备单元（含）以上，专用设备单位价值在位价值在800800元（含

57、）以上，单位价值虽然不足规定标准，元（含）以上，单位价值虽然不足规定标准，但但耐用时间在一年以上的大批同类资产耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定，应当作为固定资产核算。资产核算。95行政事业单位资产的核算三三固定资产计价固定资产计价： 购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及购入、调入的固定资产，按实际支付的买价、调拨价以及运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账；运杂费、保险费、安装费、车辆购置附加费记账； 自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支自行建造的固定资产，应按建造过程中实际发生的全部支出记账；出记账； 在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产

58、，应按在原有固定资产基础上进行改建、扩建的固定资产，应按改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收改建、扩建发生的支出，减去改建、扩建过程中发生的变价收入后的净增加值，增记固定资产；入后的净增加值，增记固定资产； 接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格接受捐赠的固定资产，应当按照同类固定资产的市场价格或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记或者有关凭证记账。接受固定资产时发生的相关费用，应当记入固定资产价值；入固定资产价值； 无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账；无偿调入的固定资产，应当按估计价值记账； 盘盈的固定资产，按重置完全价值记账；盘盈的固定资产

59、，按重置完全价值记账；96行政事业单位资产的核算三三 已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计已投入使用但尚未办理移交手续的固定资产，可先按估计价值记账，待确定实际价值后，再进行调整；价值记账，待确定实际价值后，再进行调整； 购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值；购置固定资产过程中发生的差旅费，不计入固定资产价值； 已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动：已经入账的固定资产，除发生下列情况外，不得任意变动： 根据国家规定对固定资产价值重新估价；根据国家规定对固定资产价值重新估价； 增加补充设备或改良装置的；增加补充设备或改良装置的； 将固定资产的一部分拆除的

60、；将固定资产的一部分拆除的； 根据实际价值调整原来暂估价值的；根据实际价值调整原来暂估价值的； 发现原来记录固定资产价值有错误的。发现原来记录固定资产价值有错误的。行政单位固定资产核算特点：固定资产不计提折旧；固定资产的账面余额与固定基金的账面余额相等。行政单位的固定资产应当按照取得或购建的实际成本记账。 97行政事业单位资产的核算三三（二）主要账务处理（二）主要账务处理 1 1、购置固定资产时、购置固定资产时借：经费支出借：经费支出XXXX贷：银行存款贷：银行存款同时：借：固定资产同时：借：固定资产XXXX贷：固定基金贷：固定基金2 2、接受捐赠固定资产，没有发生相关费用时：、接受捐赠固定资