企业主要经济业务的核算[1]1

1、教学重点：教学重点：复式记账原理的运用教学难点：教学难点：会计六大要素的核算教学目的要求：教学目的要求：掌握复式记账原理的运用方法，熟悉资产负债，所有者权益，收入费用，利润六大会计要素的基本核算内容，了解六大要素最一般的会计核算方法。资金筹集资金筹集资金使用资金使用资金退出资金退出生产过程生产过程 供应供应过程过程 销售过程销售过程 成品成品资金资金储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金固定固定资金资金投投 入入资资 本本负负债债上上交交税税金金等等货币货币资金资金长期长期股权股权投资投资筹资活动的筹资活动的交易和事项交易和事项经营活动的经营活动的交易和事项交易和事项投资活投资活动交

2、易动交易和事项和事项经营成果的经营成果的交易和事项交易和事项1.所有者投入资本所有者投入资本按其投资方式式不同可分为：货币资金投资，实物按其投资方式式不同可分为：货币资金投资，实物资产投资和无形资产投资；资产投资和无形资产投资；按投资主体的不同可分为：国家资本金、法人资本按投资主体的不同可分为：国家资本金、法人资本金、个人资本金和外商资本金等金、个人资本金和外商资本金等2. 向债权人借入资金向债权人借入资金（1）银行借款；（）银行借款；（2）债券发行）债券发行资金筹集业务核算的内容资金筹集业务核算的内容资金筹集业务的核算主要包括所有者投入资金的核算和债权人投入资金的核算。根据我国公司法规定，为

3、了使企业具备与其生产经营相适应的资金数额，确保企业从事生产经营活动对资金的需要，作为企业的所有者，必须向企业投入一定数量的资本金。资金的投入即是企业资金运动的起点，也是企业生产经营活动的首资金的投入即是企业资金运动的起点，也是企业生产经营活动的首要条件。要条件。资金筹集业务核算的内容资金筹集业务核算的内容为了进行正常的生产经营活动，企业除了必须吸收所有者的投资外，还会向银行或其他非银行金融机构，以及通过发行债券、赊购货物、推迟付款等方式筹集资金。这些资金均属于债权人投入的资金，行程企业的负债。资本金是指企业在工商行政管理部门登记的注册资本。按照投资主体的不同，资本金可分为国家资本金、法人资本金

4、、个人资本金和外商资本金等。登记企业按法定程序报经批准减少的资本借方借方贷方贷方登记投资者投入的资本，以及按规定用资本公积、盈余公积转增资本金的数额余额余额贷方，反映企业实有资本或股本的总额。所有者资金投入的核算所有者资金投入的核算核算账户设置核算账户设置“实收资本实收资本”账户账户核算企业接受投资者投入企业的资本的增减变动及其结存核算企业接受投资者投入企业的资本的增减变动及其结存情况。该账户属于所有者权益类账户。情况。该账户属于所有者权益类账户。登记库存现金的增加数借方借方贷方贷方登记库存现金的减少数余额余额借方，反映企业持有的库存现金的实有额所有者资金投入的核算所有者资金投入的核算核算账户

5、设置核算账户设置“库存现金库存现金”账户账户核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。该账户属于核算企业库存现金的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类账户。资产类账户。所有者资金投入的核算所有者资金投入的核算核算账户设置核算账户设置“实收资本实收资本”账户账户本账户可以按投资者设置明细账，进行明细分类核算。本账户可以按投资者设置明细账，进行明细分类核算。企业收到投资者的出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的企业收到投资者的出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积资本公积”账户中核算。账户中核算。登记资本公积的减少数额借

6、方借方贷方贷方登记资本公积的增加数额余额余额贷方，反映资本公积的结存数额所有者资金投入的核算所有者资金投入的核算核算账户设置核算账户设置“资本公积资本公积”账户账户核算企业实际收到投资者的出资额超出其在注册资本货股核算企业实际收到投资者的出资额超出其在注册资本货股本中所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等情本中所占份额以及直接计入所有者权益的利得和损失等情况。该账户属于所有者权益类账户。况。该账户属于所有者权益类账户。本账户可设置本账户可设置“资本溢价（股本资本溢价（股本溢价）溢价）”、“其其他资本公积他资本公积”明明细账，进行明细细账，进行明细分类核算。分类核算。登记银行存款的增加数借

7、方借方贷方贷方登记银行存款的减少数余额余额借方，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项的实有额所有者资金投入的核算所有者资金投入的核算核算账户设置核算账户设置“银行存款银行存款”账户账户核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项的增减变动及其结存情况。该账户属于资产类账户。及其结存情况。该账户属于资产类账户。登记无形资产的增加借方借方贷方贷方登记无形资产的减少余额余额借方，反映企业无形资产的成本所有者资金投入的核算所有者资金投入的核算核算账户设置核算账户设置“固定资产固定资产”账户将在本章第三节讲述。账户将在本章第三节讲述。“无形资产无形资产”

8、账户账户核算企业无形资产成本的增减变动及其结存情况。无形资核算企业无形资产成本的增减变动及其结存情况。无形资产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用产包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。该账户属于资产类账户。权等。该账户属于资产类账户。本账户可按无形本账户可按无形资产项目设置明资产项目设置明细账，进行明细细账，进行明细分类核算。分类核算。（11）股本核算的账户设置）股本核算的账户设置 股股 本本 退还给投资 按面额发行 者数 (面值面值) 溢价发行 (面值面值) 期末余额期末余额 资产类账户资产类账户 银行存款 银行存款 实际收款 (扣除发行费) 实际收款 (扣除发

9、行费) 管理费用 资本公积 长期待摊费用支付发行费 摊销发行费股股 本本 在非股份企业为在非股份企业为实收资本实收资本账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示均均为为资资产产类类账账户户 实收资本实收资本（股本）股本） 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 转增资本 期末余额期末余额 在实务中

10、在实务中极少发生极少发生 资本公积资本公积 盈余公积盈余公积 按投资方式不同按投资方式不同所有者投入资金的账务处理所有者投入资金的账务处理 例题：例题：假定科达公司假定科达公司2008年年6月份发月份发生如下经济业务：生如下经济业务：收到乐大厂投入的银行存款收到乐大厂投入的银行存款70000元，现金元，现金5000元。元。所有者投入资金的账务处理所有者投入资金的账务处理借：库存现金借：库存现金 5000 银行存款银行存款 70000 贷：实收资本贷：实收资本乐大厂乐大厂 75000这笔经济业务的发生一方面引起企业的银行存款增这笔经济业务的发生一方面引起企业的银行存款增加加70000元，库存现金

11、增加元，库存现金增加5000元；另一方面引起元；另一方面引起企业的实收资本增加企业的实收资本增加75000元。银行存款、库存现元。银行存款、库存现金的增加记入金的增加记入“银行存款银行存款”、“库存现金库存现金”账户的账户的借方；实收资本的增加记入借方；实收资本的增加记入“实收资本实收资本”及其相关及其相关明细账户的贷方。明细账户的贷方。所有者投入资金的账务处理所有者投入资金的账务处理 例题：例题：永乐公司以商标权向企业投资，永乐公司以商标权向企业投资，评估确认该商标权作价评估确认该商标权作价50000元。元。借：无形资产借：无形资产 5000 贷：实收资本贷：实收资本永乐公司永乐公司 500

12、0所有者投入资金的账务处理所有者投入资金的账务处理 例题：例题：平兴机械厂向企业投入设备平兴机械厂向企业投入设备3台台，评估确认总价值为，评估确认总价值为510万元。万元。该厂投入资本超出其在注册资本该厂投入资本超出其在注册资本中所占份额，金额为中所占份额，金额为10万元。万元。借：固定资产借：固定资产 5100000 贷：实收资本贷：实收资本平兴机械厂平兴机械厂 5000000 资本公积资本公积资本溢价资本溢价 100000债权人投入资金的核算债权人投入资金的核算长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各种借款。这类借款一般用于固定资产的构建、改建和扩建等，长期借款形成企业

13、的长期负债。短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以下（含1年）的各种借款，主要包括流动资金借款和季节性借款等。短期借款形成企业的短期负债。企业向银行或其他非银行金融机构借入的各种款项，按照借款偿企业向银行或其他非银行金融机构借入的各种款项，按照借款偿还期的长短可分为短期借款和长期借款。还期的长短可分为短期借款和长期借款。登记归还的各种短期借款借方借方贷方贷方登记取得的各种短期借款余额余额贷方，反映企业尚未偿还的各种短期借款。债权人投入资金的核算债权人投入资金的核算核算账户设置核算账户设置“短期借款短期借款”账户账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业向银行或其他金融

14、机构借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款的取得、偿还及结存情况。该账户属于负年）的各种借款的取得、偿还及结存情况。该账户属于负债类账户。债类账户。本账户可按借款本账户可按借款种类、贷款人和种类、贷款人和币种设置明细账币种设置明细账，进行明细分类，进行明细分类核算。核算。登记归还的各种长期借款的本金和利息借方借方贷方贷方登记取得的各种长期借款及其应付未付利息余额余额贷方，反映企业尚未偿还的长期借款的本金和利息。债权人投入资金的核算债权人投入资金的核算核算账户设置核算账户设置“长期借款长期借款”账户账户核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1

15、年以上的各年以上的各种借款的取得、应付未付利息、本息偿还及其结存情况。种借款的取得、应付未付利息、本息偿还及其结存情况。该账户属于负债类账户。该账户属于负债类账户。本账户可按贷款本账户可按贷款单位和贷款种类单位和贷款种类设置明细账，进设置明细账，进行明细分类核算行明细分类核算。登记企业发生的利息支出、汇兑损失及相关的手续费借方借方贷方贷方登记利息收入、汇兑收益及期末自本账户转入“本年利润”账户的余额余额余额期末结转后本账户无余额债权人投入资金的核算债权人投入资金的核算核算账户设置核算账户设置“财务费用财务费用”账户账户核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的各项费用，核算企业为筹集生产经营所需

16、资金等而发生的各项费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续包括利息支出（减利息收入）、汇兑损益以及相关的手续费等。该账户属于损益类账户。费等。该账户属于损益类账户。本账户可按费用本账户可按费用项目设置明细账项目设置明细账，进行明细分类，进行明细分类核算。核算。登记实际支付的利息借方借方贷方贷方登记按合同利率计算确定的应付未付的利息余额余额贷方，反映奇特应付未付的利息。债权人投入资金的核算债权人投入资金的核算核算账户设置核算账户设置“应付利息应付利息”账户账户核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户属于负债类核算企业按照合同约定应支付的利息。该账户属于负债类账户。账户。本账户可按

17、债权本账户可按债权人设置明细账，人设置明细账，进行明细分类核进行明细分类核算。算。 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 应付利息应付利息 支付数支付数 应付数应付数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 按月支付利息按月支付利息按季或半年支付利息按季或半年支付利息短期借款短期借款账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示应付利息应付利息（2）短期借款核算的账户设置）短期借款核算的账户设置银行借款的账务处理银行借款的账务处理例题：例题：企业于企业于2008年年1月月1日从工商银日从工商银行取得期限为行取得期限为6个

18、月，利率为个月，利率为6%的借款的借款20 0000元，款项元，款项存入银行。假设按借款合同规定存入银行。假设按借款合同规定，该借款的本息于，该借款的本息于2008年年7月月1日到期一次归还。日到期一次归还。银行借款的账务处理银行借款的账务处理借：银行存款借：银行存款 200000 贷：短期借款贷：短期借款工行工行 200000（1）2008年年1月月1日，从工商银行借入款项时：日，从工商银行借入款项时：（2）2008年年1月月31日，计提当月借款利息时：日，计提当月借款利息时：借：财务费用借：财务费用 1000 贷：应付利息贷：应付利息 10002008年年2月至月至6月，每月计提借款利息时

19、做相同会计月，每月计提借款利息时做相同会计处理。处理。银行借款的账务处理银行借款的账务处理借：短期借款借：短期借款工行工行 200000 应付利息应付利息 6000 贷：银行存款贷：银行存款 206000（3）2008年年7月月1日借款到期，支付借款本息时：日借款到期，支付借款本息时：银行存款长期借款长期借款偿还本金 借入本金 建设期内 用借款付 利息数 负债类账户负债类账户 银行存款 在建工程财务费用应付利息应付利息到期偿还数 建设期内 借款利息 (到期支付) 还款期应 付利息负债类负债类账账 户户计入工程成本计入工程成本（3）长期借款核算的账户设置）长期借款核算的账户设置?银行借款的账务处

20、理银行借款的账务处理例题：例题：企业于企业于2008年年1月月1日向建设银日向建设银行借入期限为行借入期限为3年，利率为年，利率为9%，到期一次还本付息的借款，到期一次还本付息的借款100 000元，款项已存入银行。假设元，款项已存入银行。假设本笔借款的本金与企业实际借到本笔借款的本金与企业实际借到的金额相等。的金额相等。银行借款的账务处理银行借款的账务处理借：银行存款借：银行存款 100000 贷：长期借款贷：长期借款建行建行 100000（1）2008年年1月月1日从建设银行取得借款时：日从建设银行取得借款时：（2）2008年年12月月31日，计提日，计提2008年借款利息时：年借款利息时

21、：借：财务费用借：财务费用 9000 贷：长期借款贷：长期借款建行建行 9000（3）2010年年1月月1日借款到期，归还到期长期借款日借款到期，归还到期长期借款本息时：本息时：借：长期借款借：长期借款建行建行 127000 贷：银行存款贷：银行存款 127000固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算 固定资产是指同时具备下列两个特征的有形资产：一是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；二是使用寿命超过一个会计年度。这里的使用寿命是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。企业从事的正常生产经营活动，离不开一定数量的厂房、机器设企业从事的正常生产经

22、营活动，离不开一定数量的厂房、机器设备和原材料等生产资料。而这些经济资源大都是通过企业的供应备和原材料等生产资料。而这些经济资源大都是通过企业的供应采购过程取得的。供应采购过程是企业生产经营活动的准备阶段采购过程取得的。供应采购过程是企业生产经营活动的准备阶段。该阶段主要包括固定资产的构建和材料采购业务的核算。该阶段主要包括固定资产的构建和材料采购业务的核算。固定资产的含义固定资产的含义登记固定资产取得成本的增加数借方借方贷方贷方登记固定资产取得成本的减少数余额余额借方，表示固定资产原价的结余数固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算核算账户设置核算账户设置“固定资产固定资产”账户账户核算

23、企业持有固定资产的原价。该账户属于资产类账户。核算企业持有固定资产的原价。该账户属于资产类账户。在对固定资产进行核算时，必须同时满足下列两个条件：一是与在对固定资产进行核算时，必须同时满足下列两个条件：一是与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是固定资产的成本该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；二是固定资产的成本能够可靠地计量。能够可靠地计量。企业应当按照固企业应当按照固定资产的类别或定资产的类别或项目设置的明细项目设置的明细分类账户进行明分类账户进行明细分类核算。细分类核算。1 、“固定资产固定资产”账户账户2、“在建工程在建工程”账户账户（3）账户设置）账户设置 固定资产固定资产

24、因报废、出售等因报废、出售等减少的固定资产减少的固定资产的历史成本的历史成本交付使用的厂房、交付使用的厂房、设备的历史成本设备的历史成本（原始价值）（原始价值）正在使用中的厂正在使用中的厂房、设备的历史房、设备的历史成本（原始价值）成本（原始价值）用途用途：反映达到预定可使用反映达到预定可使用状态厂房、设备的历史成本状态厂房、设备的历史成本性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。登记工程支出的增加数借方借方贷方贷方登记结转完工工程的成本余额余额借方，表示企业尚未完工的在建工程的价值固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算核算账户设置核算账户设置“在建工程在建工程”账户账

25、户核算企业基本建设、技术改造等在建工程发生的支出。该核算企业基本建设、技术改造等在建工程发生的支出。该账户属于资产类账户。账户属于资产类账户。本账户应按本账户应按“建建筑工程筑工程”账户转账户转入入“固定资产固定资产”账户。账户。1、“固定资产固定资产”账户账户2、“在建工程在建工程” 账户账户 在建工程在建工程达到预定可使用状达到预定可使用状态转入固定资产的态转入固定资产的工程成本（结转完工程成本（结转完工工程成本）工工程成本） 建造安装厂房设备建造安装厂房设备的成本（包括设备的成本（包括设备价值、安装费等）价值、安装费等）尚未建造安装完毕尚未建造安装完毕的工程成本的工程成本用途用途：反映正

26、在建设过程反映正在建设过程中的厂房、设备的价值的中的厂房、设备的价值的增减变化增减变化性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。登记企业购进货物或接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税额等借方借方贷方贷方登记企业销售货物或提供应税劳务应交纳的销项税额、出口货物退税、转出已支付或应分担的增值税等余额余额若在借方，反映企业多交或尚未抵扣的增值税；若为贷方余额，反映企业尚未交纳的增值税。固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算核算账户设置核算账户设置“应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税”账户账户核算企业有关增值税应交、已交等情况的账户。核算企业有关增值税应交、已交等

27、情况的账户。固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算核算账户设置核算账户设置“应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税”账户账户本账户还应按本账户还应按“进项税额进项税额”、“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额转出进项税额转出”、“已交税金已交税金”等设置明细项目，进行明细等设置明细项目，进行明细分类核算。分类核算。记录企业购入货物或接受应税劳务所支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；发生销售退回或销售折让，应冲销的进项税额，用红字登记。“进项税额进项税额”项目项目 固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算核算账户设

28、置核算账户设置“应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税”账户账户记录企业实际已交纳的增值色。企业已交纳的增值税额用篮字登记；退回多交的增值税额用红字登记。“已交税金已交税金”项目项目记录企业销售货物或提供应税劳务应向购买方收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；发生销售退回或销售折让，应冲销的销项税额，用红字登记。“销项税额销项税额”项目项目固定资产购置业务的核算固定资产购置业务的核算核算账户设置核算账户设置“应交税费应交税费应缴增值税应缴增值税”账户账户记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报

29、办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税额，用蓝字登记；出口货物办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。“出口退税出口退税”项目项目记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。“进项税额转进项税额转出出”项目项目1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项增值税及进项增值税及交纳的税金交纳的税金销项增值税及销项增值税及 应交的税金应交的税金购进材料时支购进材料时支付或应付的增付或应

30、付的增值税值税销售产品时销售产品时收到或应收收到或应收的增值税的增值税用途用途：核算企业应交增值税增减：核算企业应交增值税增减变动情况的账户。变动情况的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。固定资产核算固定资产核算 例题：例题：科达公司为增值税一般纳税人，从外购科达公司为增值税一般纳税人，从外购入一台不需要安装的专用设备，取得的入一台不需要安装的专用设备，取得的增值税专用发票上注明该设备的价款总增值税专用发票上注明该设备的价款总额为额为100 000元，增值税进项税额为元，增值税进项税额为17 000元，支付的设备运杂费、保险元，支付的设备运杂费、保险费等共计费等共

31、计8 000元。全部款项由银行转元。全部款项由银行转账支付。账支付。借：固定资产借：固定资产 108 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17 000 贷：银行存款贷：银行存款 125 000固定资产核算固定资产核算 例题：例题：科达公司为增值税一般纳税人，从江源科达公司为增值税一般纳税人，从江源机器厂购入需要安装的机床一台，取得机器厂购入需要安装的机床一台，取得的增值税专用发票上注明该设备的价款的增值税专用发票上注明该设备的价款总额为总额为200 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额为为34 000元，支付的设备运杂费、保元，支付的设备运杂费、保险费合计

32、险费合计15 000元，全部款项由银行元，全部款项由银行转账支付。转账支付。借：在建工程借：在建工程在安装工程在安装工程 215 000 应交税费应交税费应缴增值税（进项税额）应缴增值税（进项税额） 34 000 贷：银行存款贷：银行存款 249 000固定资产核算固定资产核算 例题：例题：上例中，科达公司在机床安装过程中，上例中，科达公司在机床安装过程中，从本公司领用原材料从本公司领用原材料6000元，支付安元，支付安装工人工资装工人工资2000元。安装工程完毕，元。安装工程完毕，空验收已达到预定的可使用状态，该设空验收已达到预定的可使用状态，该设备交付使用，并结转安装工程成本。备交付使用，

33、并结转安装工程成本。固定资产核算固定资产核算借：在建工程借：在建工程在安装设备在安装设备 8000 贷：原材料贷：原材料 6000 应付职工薪酬应付职工薪酬 2000（1）在设备安装过程中发生的安装费用，应记入安）在设备安装过程中发生的安装费用，应记入安装工程成本。装工程成本。（2）设备安装工程完工，交付使用，结转安装工程）设备安装工程完工，交付使用，结转安装工程成本。成本。借：固定资产借：固定资产 223000 贷：在建工程贷：在建工程在安装设备在安装设备 223000材料采购业务的核算材料采购业务的核算 以上材料采购业务中发生的购买价款、运杂费（包括运输费、装卸费、保险费等）、运输途中的合

34、理损耗、入库前的挑选整理费及其进口关税等，构成了所购材料的实际成本。而采购人员的差旅费、专设采购机构的经费、市内运杂费等，一般不计入材料的采购成本，而是作为期间费用记入管理费用。材料采购业务的内容材料采购业务的内容指企业为满足生产经营活动的需要，通过市场交易行为取得必要的材料物资所发生的经济业务。主要内容包括：从供应单位购进各种材料，由仓库办理验收入库手续及其入库前可能发生的各种挑选整理费；与材料供应单位及其他相关单位办理货款、相关税费、运输费、装卸费、保险费等款项的结算。产品生产品生产计划产计划材料采材料采购计划购计划签订购签订购料合同料合同购入购入材料材料计算采计算采购成本购成本办理入办理

35、入库手续库手续购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票买价采购费用买价采购费用关税等相关税金、保险费、运输费和包装费等购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算购货购货企业企业销售销售企业企业发出商品发出商品运费单据发 票开户银行开户银行开户银行开户银行现金结算现金结算预付款结算预付款结算双方达成付款期限协议，将来付款双方达成付款期限协议，将来付款赊购结算赊购结算向销售方做出付款期限承诺，将来付款向销售方做出付款期限承诺，将来付款商业汇票结算商业汇票结算登记企业购入的各种材料、商品的实

36、际采购成本借方借方贷方贷方登记已验收入库的各种材料、商品的实际采购成本或按实际采购成本转入“原材料”账户借方的金额余额余额一般无余额；若有余额，则表现为借方余额，反映尚未验收入库的在途材料、商品等物资的采购成本。材料采购业务的核算材料采购业务的核算核算账户设置核算账户设置“在途物资在途物资”账户账户核算企业购入的各种材料、商品等物资的实际采购成本。核算企业购入的各种材料、商品等物资的实际采购成本。该账户属于资产类账户。该账户属于资产类账户。本账户可按供应本账户可按供应单位和材料物资单位和材料物资的品种设置明细的品种设置明细账，进行明细分账，进行明细分类核算。类核算。1、在途物资、在途物资2、原

37、材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交增应交增值税值税在途物资在途物资登记材料采购登记材料采购成本（包括买成本（包括买价、采购费用价、采购费用等）等）登记验收入登记验收入库材料结转库材料结转的实际成本的实际成本已购买尚未入库的已购买尚未入库的材料的实际成本材料的实际成本用途用途：核算企业购入材料的买价和：核算企业购入材料的买价和采购费用，计算采购成本的账户。采购费用，计算采购成本的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。登记企业验收入库材料的实际成本借方借方贷方贷方登记企业发出材料的实际成本余额余额借方，反映企业库存材料的实

38、际成本材料采购业务的核算材料采购业务的核算核算账户设置核算账户设置“原材料原材料”账户账户核算企业库存的各种材料的实际成本。属于资产类账户。核算企业库存的各种材料的实际成本。属于资产类账户。本账户可按材料本账户可按材料的保管地点（仓的保管地点（仓库）、材料的类库）、材料的类别、品种和规格别、品种和规格等设置明细账，等设置明细账，进行明细分类核进行明细分类核算。算。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税原材料原材料验收入库材料验收入库材料的实际成本的实际成本发出材料的发出材料的实际成本实际成本库存材料的库存材

39、料的实际成本实际成本用途用途：核算企业库存材料增减变动：核算企业库存材料增减变动情况的账户。情况的账户。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。登记已偿付的应付账款借方借方贷方贷方登记应付未付的应付账款余额余额贷方，反映企业尚未支付的应付账款金额材料采购业务的核算材料采购业务的核算核算账户设置核算账户设置“应付账款应付账款”账户账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动而应付给供应单位的款项。该账户属于负债类账户。应付给供应单位的款项。该账户属于负债类账户。本账户可按债权本账户可按债权人设置明细账，人设置明细账，进

40、行明细分类核进行明细分类核算。算。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税应付供应单位应付供应单位的购货款（包的购货款（包括买价、代垫括买价、代垫的费用）的费用）应付账款应付账款实际偿还供应实际偿还供应单位的货款及单位的货款及垫付的费用垫付的费用尚未归还供应单尚未归还供应单位的货款数额位的货款数额用途用途：核算企业因购买材料、物资：核算企业因购买材料、物资和接受劳务等而应付给供应单位的和接受劳务等而应付给供应单位的款项的账户。款项的账户。性质性质：负债类。：负债类。结构结构：如下所示。：如下所示。登记到期已支

41、付或转出的商业汇票借方借方贷方贷方登记开出、承兑的商业汇票余额余额贷方，反映企业尚未到期的商业汇票的票面金额材料采购业务的核算材料采购业务的核算核算账户设置核算账户设置“应付票据应付票据”账户账户核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑核算企业因购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属于负的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。属于负债类账户。债类账户。本账户可按债权本账户可按债权人设置明细账，人设置明细账，进行明细分类核进行明细分类核算。算。材料采购业务的核算材料采购业务的核算核算账户设置核算账户设置“应付票据应付票据”账户账户企业

42、还应当设置企业还应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细登记商业汇票，详细登记商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同的种类、号数和出票日期、到期日、票面金额、交易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。应付票据到期结清时，在备查簿中应予注销。登记企业预付货补付的款项借方借方贷方贷方登记收到所购物资按发票金额冲销的预付账款或退回多夫的预付款项余额余额一般在借方，反映企业实际预付的款项；如为贷方余额，反映企业尚未补付的款项。 材料采购业务的核算材料采购业务的核算核算账户

43、设置核算账户设置“预付账款预付账款”账户账户核算企业按照合同规定预付的款项。属于资产类账户。核算企业按照合同规定预付的款项。属于资产类账户。本账户可按供应本账户可按供应单位设置明细账单位设置明细账，进行明细分类，进行明细分类核算。预付款项核算。预付款项不多的企业，也不多的企业，也可以不设置本账可以不设置本账户，将预付的款户，将预付的款项直接记入项直接记入“应应付账款付账款”账户。账户。1、在途物资、在途物资2、原材料、原材料3、应付账款、应付账款4、预付账款、预付账款5、应交税费、应交税费应交应交增值税增值税预付账款预付账款预付购进材预付购进材料款料款取得材料冲取得材料冲销预付款销预付款尚未收

44、到材尚未收到材料的预付款料的预付款用途用途：核算企业按照购货合同规定：核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。预付给供应单位的款项。性质性质：资产类。：资产类。结构结构：如下所示。：如下所示。原材料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当交纳数应当交纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付账款、应付票据应付账款、应付票据账户性质账户性质:

45、:负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资账户性质账户性质: :资产资产类账户类账户尚未运达企尚未运达企业或尚未入业或尚未入库的采购物库的采购物资等资等 银行存款等应付账款应付账款( (票据票据) ) 预付账款等预付账款等 现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款 注意货款结算方式注意货款结算方式资产类账户资产类账户资产类账户资产类账户 应交税费应交税费负债类账户。但负债类账户。但结构较特殊：借结构较特殊：借方发生额在先；方发生额在先；余额方向不固定余额方向不固定验收入库验收入库发出材料发出材料材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成

46、本的计算材料采购成本的构成材料采购成本的构成外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购成本的费用。装卸费、保险费以及其他可归属于材料采购成本的费用。它不包括按规定可以抵扣的增值税额。它不包括按规定可以抵扣的增值税额。购买价款即材料的买价，是指企业购入材料的发票账单上标明的价款。相关税费，是指企业购入材料所发生的消费税、进口税、资源税和不能从增值税销项税额中抵扣的进项税额等。材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的构成材料采购成本的构成其他可归属于材料

47、采购成本的费用，即采购成本中除上述各项以外的额可归属于材料采购成本的费用。如在采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费等。市内运输费和采购人员的差旅费等不应包括在内；市内运输费和采购人员的差旅费等不应包括在内；对于增值税一般纳税人随货款一并支付给供应单位的增值税属于价对于增值税一般纳税人随货款一并支付给供应单位的增值税属于价外税，也不应计入材料采购成本；外税，也不应计入材料采购成本；材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成本的计算材料采购成本的构成材料采购成本的构成因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加因遭受意外灾害发生

48、的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加材料的采购成本，应暂时作为材料的采购成本，应暂时作为“待处理财产损溢待处理财产损溢”进行核算，在查进行核算，在查明原因后再做处理。明原因后再做处理。对采购过程中发生的材料毁损、短缺等，除合理的损耗应计入采购对采购过程中发生的材料毁损、短缺等，除合理的损耗应计入采购成本外，其余的应区别的不同情况进行会计处理，应从供应单位、成本外，其余的应区别的不同情况进行会计处理，应从供应单位、外部运输机构等收回的材料短缺或其他赔偿，冲减材料的采购成本外部运输机构等收回的材料短缺或其他赔偿，冲减材料的采购成本；材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购

49、成本的计算共同性采购费用的分配方法共同性采购费用的分配方法指在材料采购中由多种材料共同承担的采购费用。对于外购材料的采购费用凡能分清负担对象的，应直接计入所购入材料的采购成本；凡不能分清负担对象的，应作为共同性采购费用，根据“谁受益，谁承担”的原则，选择合理的分配方法，分配后计入有关购入材料的采购成本。共同性采购费用的分配方法通常包括按所购货物的重量或采购价格等标准进行分配。材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成本的计算共同性采购费用的分配方法共同性采购费用的分配方法计算采购费用分配率。某项采购费用分配率计算采购费用分配率。某项采购费用分配率=该项待分配的采购该项待分

50、配的采购费用总额费用总额/各种材料的标准量之和。各种材料的标准量之和。确定费用分配标准。确定费用分配标准。计算各种材料应负担的采购费用。某种材料应负担的采购费用计算各种材料应负担的采购费用。某种材料应负担的采购费用=该种材料的标准量采购费用分配率。该种材料的标准量采购费用分配率。材料采购业务的核算材料采购业务的核算材料采购成本的计算材料采购成本的计算总成本等于购入材料的买价和采购费用之和，单位成本是总成本和总成本等于购入材料的买价和采购费用之和，单位成本是总成本和购入材料的实物量之比。购入材料的实物量之比。外购材料的采购成本包括购入材料的总成本和单位成本。外购材料的采购成本包括购入材料的总成本

51、和单位成本。外购材料的采购成本一般是指购入材料的总成本，常常通过编制材外购材料的采购成本一般是指购入材料的总成本，常常通过编制材料采购成本计算表来完成。料采购成本计算表来完成。会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置 在产品生产过程中，企业必然要发生固定资产的磨损、材料及劳动力的消耗等各种生产费用。企业在一定期间为生产产品所发生的各项生产费用，应按成本计算对象进行归集个分配，并在期末计算出完工产品的生产成本。因此，该过程主要包括生产费用的发生、归集和分配及产品生产成本的计算结转等业务的核算。产品生产过程是企业主要的经营活动阶段。产品的生产过程，一产品生产过程是企业主要的经营活动

52、阶段。产品的生产过程，一方面是产品的形成过程；另一方面也是物化劳动和活劳动的耗费方面是产品的形成过程；另一方面也是物化劳动和活劳动的耗费和产品制造成本的形成过程。和产品制造成本的形成过程。生产业务核算的内容生产业务核算的内容费用包括：费用包括：1、生产费用（为生产产品发生）、生产费用（为生产产品发生）应计入产品生产成本应计入产品生产成本2、期间费用（期间费用（与产品生产没有直接联系的费用）与产品生产没有直接联系的费用） 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 对象化会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置 制造企业在生产过程中所发生的用货币表现的各种费用，称为生产

53、费用。生产费用主要包括为生产产品所消耗的原材料、辅助材料、燃料和动力、生产工人的工资及职工福利费等职工薪酬、厂房和机器设备等固定资产的折旧费，以及管理和组织生产、为生产服务而发生的各种费用。产品成本的构成产品成本的构成生产费用按计入产品成本的方式不同，可分为直接费用和间接费用。费用包括：费用包括：1、生产费用（为生产产品发生）、生产费用（为生产产品发生）应计入产品生产成本应计入产品生产成本2、期间费用（期间费用（与产品生产没有直接联系的费用）与产品生产没有直接联系的费用） 管理费用管理费用 财务费用财务费用 销售费用销售费用 对象化会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置产品成

54、本的构成产品成本的构成直接费用直接费用指与产品生产有直接关系的、直接计入产品成本的费用，指与产品生产有直接关系的、直接计入产品成本的费用，包括直接材料和直接人工等。包括直接材料和直接人工等。直接人工是指企业直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴、直接人工是指企业直接从事产品生产的人员的工资、奖金、津贴、补贴，以及按职工工资总额计提的职工福利费等各种薪酬。补贴，以及按职工工资总额计提的职工福利费等各种薪酬。直接材料是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的直接用直接材料是指企业在生产产品和提供劳务的过程中所消耗的直接用于产品生产的、构成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成于产品生产的、构

55、成产品实体的各种原材料及主要材料、外购半成品以及有助于产品形成的辅助材料等。品以及有助于产品形成的辅助材料等。会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置产品成本的构成产品成本的构成间接费用间接费用又称为制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产又称为制造费用，是指企业各生产车间为组织和管理生产而发生的，不能直接计入产品成本，需要通过一定方法分而发生的，不能直接计入产品成本，需要通过一定方法分配计入产品成本的各项间接支出。配计入产品成本的各项间接支出。包括生产车间管理人员的工资及福利费、生产车间固定资产折旧费包括生产车间管理人员的工资及福利费、生产车间固定资产折旧费、修理费、办公

56、费、差旅费、水电费、劳动保护费、机物料消耗、修理费、办公费、差旅费、水电费、劳动保护费、机物料消耗、季节性停工损失等。季节性停工损失等。会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置 直接材料、直接人工和制造费用是生产费用按经济用途所做的分类，统称为成本项目。产品成本的构成产品成本的构成在生产过程中，企业还会发生一些与生产某种产品没有直接关系，属于某一生产经营期间被耗用的费用，称为期间费用。期间费用包括管理费用，财务费用和销售费用。直接材料直接材料制造费用制造费用（属于间接费（属于间接费用、共同费用）用、共同费用）直接人工直接人工生产费用内容生产费用内容直接计入产直接计入产品生产成本

57、品生产成本计入产品生产成本的方式计入产品生产成本的方式生产成本生产成本-产品产品制造费用制造费用间接间接( (分配分配) )计入计入产品生产成本产品生产成本平平 时时发生数发生数月月 末末分配数分配数 生产费用生产费用生产成本生产成本直接费用直接费用：发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用间接费用：间接费用：发生时不能判明成本归属,需以制造费用的名义先行归集会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置核算账户设置核算账户设置核算企业进行工业性生产发生的各项生产成本。属成本类账户。本账户可按成本核算对象设置明细账，并按照规定的成本项目设置专栏，进行明细分类核算。“生产成本生产成本”

58、账户账户“制造费用制造费用”账户账户核算企业生产车间（部门）为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。属成本类账户。本账户可按不同的生产车间、部门设置明细账，并按费用项目设置专栏，进行明细分类核算。生产成本生产成本登记应记入产品的登记应记入产品的各项费用，包括直各项费用，包括直接材料费、直接人接材料费、直接人工费和制造费用。工费和制造费用。登记完工入库登记完工入库产品的实际生产品的实际生产成本。产成本。尚未完工的在产品尚未完工的在产品成本成本1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、累计折旧6、管理费用、管理费用用途用途：核算

59、企业生产产品所发生生：核算企业生产产品所发生生产费用，计算确定产品实际制造成产费用，计算确定产品实际制造成本的账户。本的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。制造费用制造费用登记实际发生登记实际发生的各项间接费的各项间接费用用登记月末分配转登记月末分配转入入“生产成本生产成本”的制造费用的制造费用用途用途：核算企业为生产产品所发生：核算企业为生产产品所发生的各项间接费用的账户。的各项间接费用的账户。性质性质：成本类。：成本类。结构结构：如下所示。：如下所示。1、生产成本、生产成本2、制造费用、制造费用3、库存商品、库存商品4、应付职工薪酬、应付职工薪酬5、累计折旧、

60、累计折旧6、管理费用、管理费用会计方法核算的内容及账户设置会计方法核算的内容及账户设置核算账户设置核算账户设置核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用，包括企业在筹建期间内发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费。属损益类账户。本账户可按费用项目设置明细账，进行明细分类核算。“管理费用管理费用”账户账户“库存商品库存商品”账户账户核算企业库存的各种商品的实际成本。属资产类账户。该账户可按库存商品的种类、品种和规格等设置明细账，进行明细分类核算。管理费用管理费用发生的各项管发生的各项管理费用理费用期末转入期末转入“本本年利润年利润”账户账