第十章_企业所得税法(2)

1、n知识点：扣除原则和范围具体内容：（一）税前扣除项目的五大原则权责发生制原则、配比原则与收入配比、相关性原则与收入直接相关、确定性原则金额确定、合理性原则符合生产经营常规（二）扣除项目的范围1、成本销售商品、提供劳务、转让固定资产、无形资产的成本2、费用（1）销售费用：广告费、销售佣金（能直接认定的进口佣金计入商品成本）、代销手续费（2）管理费用：业务招待费、职工工资、福利费、工会经费、职工教育经费（3）财务费用：利息净支出（关联、利率）、汇兑净损失3、税金营业税金及附加：消费税、营业税、城建税及教育费附加、出口关税、资源税、土地增值税管理费用：房产税、车船税、土地使用税、印花税增值税是价外税

2、，不影响损益出口退回的增值税也不影响损益企业为个人负担的个人所得税不得税前扣除4、损失范围：固定资产和存货的盘亏、毁损、报废损失，转让财产损失，呆账损失，坏账损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失税前可扣为净损失，即企业的损失减除责任人赔偿和保险赔款后的余额企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入5、企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的其他支出【例题多选题】下列支出可以在企业所得税前扣除的有（ ）A.销售商品的正常成本B.每月计缴的增值税C.企业为个人负担的个人所得税D.按税法规定支付的房产税【正确答案】ADn知识点：工

3、资、薪金支出税前扣除具体内容：（1）企业发生的合理的工资、薪金支出准予据实扣除“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资、薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握（注意多选）： （一）企业制订了较为规范的员工工资、薪金制度； （二）企业所制订的工资、薪金制度符合行业及地区水平； （三）企业在一定时期所发放的工资、薪金是相对固定的，工资、薪金的调整是有序进行的；（四）企业对实际发放的工资、薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。 （五）有关工资、薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。（2）属于国有性质的

4、企业，其工资薪金，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除（3）企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按企业所得税法规定在企业所得税前扣除其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据（4）股权激励对股权激励计划实行后立即可以行权的，上市公司可以根据实际行权时该股票的公允价格与激励对象实际行权支付价格的差额和数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出在税前扣除。对股权激励计划实行后，需待一定服务

5、年限或者达到规定业绩条件（以下简称等待期）方可行权的。上市公司等待期内会计上计算确认的相关成本费用，不得在对应年度计算缴纳企业所得税时扣除。在股权激励计划可行权后，上市公司方可根据该股票实际行权时的公允价格与当年激励对象实际行权支付价格的差额及数量，计算确定作为当年上市公司工资薪金支出，依照税法规定进行税前扣除。上述所指股票实际行权时的公允价格，以实际行权日该股票的收盘价格确定。【例题计算题】某公司2014年度计入成本，费用中的工资为190万元，其中90万元为普通工资（实际发放70万元，另外20万元为绩效工资，计划2015年6月发放），另有100万元为股权激励计划确定的工资（本年实际行权的为6

6、0万元，另外的40万元为等待期内确定的工资成本）【答案】计入会计中的工资支出为190万元，但税法上只允许扣除实际发放的70万元和股权激励计划中本年实际行权的60万元；尚未发放的绩效工资20万元和在等待期内的股权激励计划确定的工资40万元要纳税调整，且不允许作为三项费用的基数。n知识点：职工福利费、工会经费、职工教育经费具体内容：企业发生的职工福利费支出，不超过（税前可扣除的）工资薪金总额14%的部分准予扣除企业职工福利费，包括以下内容（注意多选、综合题中的隐藏考点）：尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院

7、等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费用、未实行医疗统筹企业职工医疗费用、职工供养直系亲属医疗补贴、供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、救济费、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等按照其他规定发生的其他职工福利费，包括丧葬补助费、抚恤费、安家费、探亲假路费等。企业发生的职工福利费，应该单独设置账册，进行准确核算。没有单独设置账册准确核算的，税务机关应责令企业在规定的期限内进行改正逾期仍未改正的，税务机关可对企业发生的职工福利费进行

8、合理的核定企业拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分准予扣除企业拨缴的职工工会经费，不超过工资薪金总额 2%的部分，凭工会组织开具的工会经费收入专用收据在企业所得税税前扣除委托税务机关代收工会经费的，企业拨缴的工会经费，也可凭合法、有效的工会经费代收凭据依法在税前扣除除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生的职工教育经费支出，不超过工资薪金总额 2.5% 的部分准予扣除， 超过部分准予结转以后纳税年度扣除【例题】某企业2014年税前可列支的工资是120万元，其税前可列支的职工教育经费限额是3万元（120*2.5%）；假定2014年实际列支了职工教育经费5万元，超标准2万元，允许向2

9、015年及之后递延；假如2015年税前可扣的职工教育经费限额是10万元，实际发生了7万元，那2015年可扣的职工教育经费是7万+2万=9万元；假如2015年企业实际发生了职工教育经费9万元，那2015年只能扣2014年递延来的职工教育经费中的1万元，剩余的1万元，递延至2016年；假如2015年企业实际发生的职工教育经费12万元，那其本身就超标准了，那超标准的2万元与2014年超标准的2万元递延至2016年。软件生产企业发生的职工教育经费中的职工培训费用，可以全额在企业所得税前扣除。软件生产企业应准确划分职工教育经费中的职工培训费支出，对于不能准确划分的，以及准确划分后职工教育经费中扣除职工培

10、训费用的余额，一律按照工资总额2.5%的比例扣除核力发电企业为培养核电厂操纵员发生的培养费用，可作为企业的发电成本在税前扣除企业应将核电厂操纵员培养费与员工的职工教育经费严格区分，单独核算，员工实际发生的职工教育经费支出不得计入核电厂操纵员培养费直接扣除（新）【例题计算题】 某软件公司2014年发生如下业务：全年发生职工工资总额60万元，职工福利费支出12万元，职工教育经费支出3万元（其中符合税法规定可全额扣除的职工培训费用1万元），缴纳工会经费1.2万元（取得工会经费收入专用收据）。【答案】三项经费的税前扣除调整职工福利费支出，不超过工资薪金综合14%的部分准予扣除，6014%=8.4（万元

11、），应纳税调增128.4=3.6（万元）职工教育经费支出，符合税法规定可全额扣除的职工培训费用1万元可全额扣除，剩余的1万元不超过工资总额2.5%的部分准予扣除，602.5%=1.5（万元），实际支出2万元，调增0.5万元；工会经费支出，不超过工资总额2%的部分准予扣除，602 %=1.2（万元），实际支出1.2万元，已经取得工会经费收入专用收据，可以全额扣除；三项经费合计纳税调增4.1万元。n知识点：社会保险费具体内容：按照政府规定的范围和标准缴纳的“五险一金”，即基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等基本社会保险费和住房公积金，准予扣除企业为投资者或者职工支付

12、的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内（5%），准予扣除企业依照国家有关规定为特殊工种职工支付的人身安全保险费和符合国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的商业保险费准予扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除企业为投资者或者职工支付的商业保险费，不得扣除【例题多选题】支付的下列保险费可在企业所得税前扣除的有（）A.基本养老保险费B.投资人商业保险C.补充养老保险费（4%）D.特殊工种职工的人身安全保险费【正确答案】ACDn知识点：利息费用具体内容：非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行

13、债券的利息支出可据实扣除非金融企业向非金融企业借款的利息支出：不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分可据实扣除，超过部分不许扣除【举例】某公司2015年1月从某公司借入100万元，用于企业的日常经营，约定年利率10%，借款期6个月，本年支付利息5万元，已知同期银行贷款年利率为6%，则：税前可扣利息：1006%23万元纳税调整：5-3=2万元关联企业利息费用的扣除企业实际支付给关联方的利息支出，不超过下列比例的准予扣除，超过的部分不得扣除。接受关联方债权性投资与其权益性投资比例为：金融企业，为5：1；其他企业，为2：1企业能证明关联方相关交易活动符合独立交易原则的；或者该企业的实际税

14、负不高于境内关联方的，实际支付给关联方的利息支出，在计算应纳税所得额时准予扣除企业同时从事金融业务和非金融业务，其实际支付给关联方的利息支出，应按照合理方法分开计算；没有按照合理方法分开计算的，一律按第一条有关其他企业的比例计算准予税前扣除的利息支出企业自关联方取得的不符合规定的利息收入应按照有关规定缴纳企业所得税企业向自然人借款的利息支出企业向股东或其他与企业有关联关系的自然人借款的利息支出，符合“关联企业利息费用的扣除”规定条件的，准予扣除企业向除上述规定以外的内部职工或其他人员借款的利息支出，其借款情况同时符合以下条件的，其利息支出在不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准

15、予扣除1、企业与个人之间的借贷是真实、合法、有效的，并且不具有非法集资目的或其他违反法律、法规的行为；2、企业与个人之间签订了借款合同。【举例】境内公民王先生在市区投资设立一人有限公司，注册资金500万元，因经营活动需要，自2014年4月1日起，王先生将个人资金1800万元借给本公司使用，王先生与公司签订借款合同，借款期限为2014年4月1日至2014年12月31日止，借款年利率为10%（假定金融企业同期同类贷款年利率为6%）【问题】王先生收取的利息在公司2014年企业所得税税前如何扣除?【答案】允许税前扣除的利息50026%91245万元【问题】王先生本人按借款协议向公司收取的利息应缴纳哪些

16、税费?分别为多少?【答案】公司向王某借款，王某收取利息收入应该缴纳营业税、城建税和教育费附加、个人所得税（按实际收取的利息为计税基数）：应纳营业税180010%9125%6.75（万元）应纳城建税6.757%0.47（万元）应纳教育费附加6.753%0.20（万元）应纳个人所得税180010%91220%27（万元）n知识点：借款费用、汇兑损失具体内容：企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除通过发行债券、取得贷款等方式融资发生的合理费用，分别按规定资本化和费用化处理企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货发生借款的应予资本

17、化，作为资本性支出计入有关资产的成本；有关资产交付使用后发生的借款利息，可在发生当期扣除汇兑损失除已计入有关资产成本以及向所有者进行利润分配外，准予扣除n知识点：业务招待费具体内容：实际的发生额的60%当年销售（营业）收入的5二者谁小？就以谁为准在税前扣除当年销售（营业）收入：会计“主营业务收入”、“其他业务收入”+“视同销售收入”对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额非投资业务企业不享受这条规定企业筹建期间，与筹办有关的业务招待费支出，按实际发生额的60%计入筹办费，按规定税前扣除

18、【举例】某公司2014年发生如下业务：(1)筹建期间发生开办费用合计120万元，其中包括业务招待费30万元，委托某广告策划公司进行推广活动的广告宣传费20万元。【答案】筹建期间的业务招待费30万元应该按发生额的60%计入开办费（调增12万元）；筹建期间的广告费可据实列支。(2)正常经营期间发生业务招待费6万元，当年销售收入800万元，自产货物对外投资公允价值18万元【答案】 660%=3.6（万元）（80018）0.5%=4.09（万元）所以业务招待费税前只能扣除3.6万元，需要纳税调增2.4万元。n知识点：广告费和业务宣传费具体内容：企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、

19、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入l5%的部分，准予扣除；超过部分，准予结转以后纳税年度扣除企业筹建期间，发生的广告费、业务宣传费，按实际发生额计入筹办费，按规定税前扣除广告性质的赞助支出作为宣传费处理【举例】某企业2014年销售收入合计是100万，广告费和业务宣传费的支出限额是10015%15万；假如2014年年实际发生12万，那可以据实扣除；假如2014年年实际发生20万，那只能扣除15万，超出的5万转至2015年及之后年度扣除；2015年相关财务数据：假如该企业的广告费和业务宣传费的限额是20万元，实际发生10万，2014年调增的5万允许在2015年税前扣除；假如实际发生

20、18万元，2014年调增的2万允许在2015年税前扣除；假如实际发生27万元，那2015年调增7万元；累计调增12万元转至2016年及之后年度扣除。n知识点：环境保护专项资金、财产保险费、租赁费、劳动保护费、有关资产的费用、总机构分摊的费用、资产损失、其他准予扣除项目具体内容：企业依照法律、行政法规有关规定提取的用于环境保护、生态恢复等方面的专项资金准予扣除；上述专项资金提取后改变用途的，不得扣除企业参加财产保险，按照规定缴纳的保险费，准予扣除以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提

21、取折旧费的，分期扣除企业发生的合理的劳动保护支出，准予扣除企业根据其工作性质和特点，由企业统一制作并要求员工工作时统一着装所发生的工作服饰费用，可以作为企业合理的支出给予税前扣除企业转让各类固定资产发生的费用允许扣除企业按规定计算的固定资产折旧费、无形资产和递延资产的摊销费准予扣除非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除企业当期发生的固定资产和流动资产盘亏、毁损净损失，由其提供清查盘存资料经主管税务机关审核后，准予扣除企业支付的会员费、合理的会议费、差

22、旅费、违约金、诉讼费用等准予扣除【例题多选题】下列支出准予在企业所得税前扣除有（）A.依法提取的用于环境保护方面的专项资金B.企业为高管购买的人寿商业保险C.合理的会议费D.以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出【正确答案】ACDn知识点：公益性捐赠支出具体内容：公益性捐赠是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于公益事业捐赠法规定的公益事业的捐赠企业发生的公益性捐赠支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润非公益性的，或者未通过上述机构而进行的直接捐赠，关联企业之间的捐赠，均不得在税前扣除【举例】某企

23、业2014年会计利润为100万元，发生以下捐赠支出，请判断如何在税前扣除。1、直接向XX农村小学捐赠10万元2、通过市教育局对教育工作捐赠15万元3、通过市民政局向地震灾区捐赠20万元【答案】第一项未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门进行捐赠，故不得在税前扣除；第二，三项属于普通的公益性捐赠，限额为100*12%=12万元，会计捐赠为35万元，纳税调增23万元。n知识点：手续费及佣金支出具体内容：企业发生与生产经营有关的手续费及佣金支出，不超过以下规定计算限额以内的部分，准予扣除；超过部分，不得扣除保险企业：财产保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的15%（含本数，下同）计

24、算限额；人身保险企业按当年全部保费收入扣除退保金等后余额的10%计算限额其他企业：按与具有合法经营资格中介服务机构或个人（不含交易双方及其雇员、代理人和代表人等）所签订服务协议或合同确认的收入金额的5%计算限额除委托个人代理外，企业以现金等非转账方式支付的手续费及佣金不得在税前扣除企业为发行权益性证券支付给有关证券承销机构的手续费及佣金不得在税前扣除企业不得将手续费及佣金支出计入回扣、业务提成、返利、进场费等费用企业已计入固定资产、无形资产等相关资产的手续费及佣金支出，应当通过折旧、摊销等方式分期扣除，不得在发生当期直接扣除企业支付的手续费及佣金不得直接冲减服务协议或合同金额，并如实入账企业应

25、当如实向当地主管税务机关提供当年手续费及佣金计算分配表和其他相关资料，并依法取得合法真实凭证电信企业在发展客户、拓展业务等过程中（如委托销售电话入网卡、电话充值卡等），需向经纪人、代办商支付手续费及佣金的，其实际发生的相关手续费及佣金支出，不超过企业当年收入总额5%的部分，准予在企业所得税前据实扣除从事代理服务、主营业务收入为手续费、佣金的企业（如证券、期货、保险代理等企业），其为取得该类收入而实际发生的营业成本（包括手续费及佣金支出），准予在企业所得税前据实扣除【例题多选题】下列有关手续费及佣金支出说法正确的有（）A.财产保险企业按当年全部保费收入的15%计算限额B.不得直接冲减服务协议或合

26、同金额C.包含双方的代理人D.支付给个人的，可以用现金方式【正确答案】BD【答案解析】选项A，应以扣除退保金等后余额计算，选项C，不含双方代理人。n知识点：保险公司缴纳的保险保障基金具体内容：保险公司有下列情形之一的，其缴纳的保险保障基金不得在税前扣除：财产保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产6%的人身保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产1%的保险公司按下列规定缴纳的保险保障基金，准予据实税前扣除：非投资型财产保险非投资型财产保险不得超过保费收入的不得超过保费收入的0.8%0.8%投资型财产保险投资型财产保险有保证收益有保证收益不得超过业务收入的不得超过业务收入的0.08%0.08%无

27、保证收益无保证收益不得超过业务收入的不得超过业务收入的0.05%0.05%人寿保险业务人寿保险业务有保证收益有保证收益不得超过业务收入的不得超过业务收入的0.15%0.15%无保证收益无保证收益不得超过业务收入的不得超过业务收入的0.05%0.05%短期健康保险短期健康保险不得超过保费收入的不得超过保费收入的0.8%0.8%长期健康保险长期健康保险不得超过保费收入的不得超过保费收入的0.15%0.15%非投资型意外伤害保险非投资型意外伤害保险不得超过保费收入的不得超过保费收入的0.8%0.8%投资型意外伤害保险投资型意外伤害保险有保证收益有保证收益不得超过业务收入的不得超过业务收入的0.08%

28、0.08%无保证收益的无保证收益的不得超过业务收入的不得超过业务收入的0.05%0.05%保险公司按国务院财政部门的相关规定提取的下列准备金，准予在税前扣除：未到期责任准备金、寿险责任准备金、长期健康险责任准备金依据经中国保监会核准任职资格的精算师或出具专项审计报告的中介机构确定的金额提取已发生已报案未决赔款准备金，按最高不超过当期已经提出的保险赔款或者给付金额的100%提取；已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的8%提取保险公司实际发生的各种保险赔款、给付，应首先冲抵按规定提取的准备金，不足冲抵部分，准予在当年税前扣除【例题多选题】保险公司的下列支出允许在税前扣除的有A.财产

29、保险公司的保险保障基金余额达到公司总资产8%后，缴纳的保险保障基金B.长期健康保险缴纳不得超过保费收入0.15%的保险保障基金C.经中国保监会核准任职资格的精算师确定的未到期责任准备金D.已发生未报案未决赔款准备金按不超过当年实际赔款支出额的10%提取【正确答案】BC【答案解析】选项A，不得超过6%；选项D为8%n知识点：维简费具体内容：企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。自2013年1月1日起，除煤矿企业继续执行相关规定外，其他企业按以下规定执行。（1）企业按照有关规定预提

30、的维简费，不得在当期税前扣除。（2）本规定实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。n知

31、识点：棚户区、其他规定具体内容：企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造、林区棚户区改造、垦区危房改造并同时符合一定条件的棚户区改造支出，准予在企业所得税前扣除对企业依据财务会计制度规定，并实际在财务会计处理上已确认的支出，凡没有超过税法规定税前扣除范围和标准的，可按企业实际会计处理确认的支出，在企业所得税税前扣除，计算其应纳税所得额【例题多选题】下列说法正确的有（）A.企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除B.已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除C.企业参与政府统一组织的工矿（含中央下放煤矿）棚户区改造，

32、应作为资本性支出，允许五年内折旧完毕D.企业依据财务会计制度规定，确认了某项支出，目前税法对该支出没有限制性条款，故可以据实扣除【正确答案】AD【答案解析】选项B应该是“与该部分成本对应的部分，不得税前扣除”；选项C应该是“准予直接扣除”。n知识点：不得扣除的项目具体内容：在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：1、向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。2、企业所得税税款。3、税收滞纳金。4、罚金、罚款和被没收财物的损失。5、超过规定标准的捐赠支出。6、赞助支出，是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。7、未经核定的准备金支出，是指不符合国务院财政、税务主管部门规定的各项

33、资产减值准备、风险准备等准备金支出。8、企业之间支付的管理费、企业内营业机构之间支付的租金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息，不得扣除。9、与取得收入无关的其他支出。【例题单选题】下列支出允许在企业所得税前扣除的有（）A.税收滞纳金B.固定资产减值准备C.实际发生的差旅费D.老板同学聚会发生的消费【正确答案】Cn知识点：亏损弥补具体内容：税法意义上的亏损，即经过纳税调增，减后的应税所得小于零企业某一纳税年度发生的亏损可以用下一年度的所得弥补，下一年度的所得不足以弥补的，可以逐年延续弥补，但最长不得超过5年【举例】某企业2009年开始经营，当年亏损100万；2010年盈利40万；2011年亏损50万；2012年盈利80万；2013年亏损30万；假定2014年盈利80万，请分析如何弥补亏损。 【答案】2009年的亏损100万，用2010年的盈利40万和2012年盈利中的60万弥补；2011年的亏损50万，用2012年盈利中的20万和2014