建筑业营改增政策解读及应对措施

1、建筑业“营改增”政策解读及应对措施营改增之后的增税范围及纳税地点企业税负水平的影响及应对措施过渡性政策措施业务探讨三个方面 增值税的税率增值税的税率基本税率：基本税率：17%17%低税率：低税率：13%, 11%, 6%13%, 11%, 6%零税率：零税率：0%0%征收率：征收率：3%3%ACBD*注释注释A：其中，工程服务、修缮服务和装饰服务3个子目主要是围绕建筑物和构筑物提供的建筑服务，工程服务主要是建筑物和构筑物的新建、改建；修缮服务主要是建筑物和构筑物的修补、加固、养护、 改善；装饰服务主要是建筑物和构筑物的修饰装修；安装服 务主要包括各种设备的装配、安置等；其他建筑服务是除以上4个

2、子目以外的其他建筑服务的集合，如钻井、平整土地、 园林绿化、拆除建筑物或者构筑物、爆破、穿孔等。ACEBDF（一）税负营改增前后的比较（一）税负营改增前后的比较（二）实际测算（二）实际测算注：根据某建安公司2015实际取票率为20% 税负上升的原因：一是营改增之目的，依法治国、完善税制、财政收入、二是营改增之初整体链条不规范.深究其原因大概有下面四个方面：耗用材料和人工机械使用费工程施工款的拖欠 水电气和银行贷款利息企业税负水平的影响一、耗用的材料和人工一、耗用的材料和人工 1.耗用的材料是主要的成本，但由于材料取得渠道的多样性和复杂性，使得部分取得材料无法有能够抵扣税额的增值税专用发票。比如

3、，“甲供材料”现象，开发商自己采购耗材，经销商收到款后当然直接开具发票给开发商，开发商直接计入甲方建造成本，而公司（施工企业）只能取得相应数额的结算单，无法取得进项税发票进行抵扣。由于市场建材价格具有不定性，且质量差次不齐，建设单位（甲方）选择签订甲供材料合同是普遍现象。 另外，一些辅助材料如果采购于小规模纳税人会没有增值税发票，建安企业使用材料繁杂，供应商以个体户居多，大多数也无法提供增值税专用发票。 2.人工成本也是一大方面，一般不低于工程总造价的40%左右，由劳务分包和内部班组施工费两部分组成。其中施工人员工资、福利待遇、社保、公积金等，无增值税发票可开，在税收方面不得抵扣。选择具备专业

4、承包资质且为一般纳税人的劳务公司签订劳务分包合同，公司可以有进项税抵扣。但分包方的成本与内部施工费相似无进项税额可抵扣，分包方市场价格因此会水涨船高，最终也会增加建安企业负担。 二、机械使用费二、机械使用费 一般指固定资产折旧费，税改后新添置的机械设备方可取得进项税抵扣。如果建安企业年设备更新速度不大，则可以计算前年度设备折旧费。但对营改增前采购的生产设备抵扣、增值税缴纳节点等问题尚未出台明确政策。三、水电气和贷款利息支出三、水电气和贷款利息支出 水电气等能源支出无法取得进项税发票。 贷款利息支等筹资成本无法取得进项税发票。四、工程施工款的拖欠四、工程施工款的拖欠 施工市场竟争激烈，工程拖欠款

5、，工程垫资施工现象普遍存在。建设单位验工计价往往滞后一段时间（有的时间还比较长）才给施工企业支付工程款；同时，验工计价单中还扣除5%20%的预留质量保证金等。如果营改增后，应交增值税当期必须缴，但预留质量保证金等要到工程项目竣工验收后才能支付，工程款收回大大滞后于工程施工进度。这样公司要垫付工程项目建设资金和垫付未收回款项部分工程的税金，公司不得不融资垫资施工，而融借费用也无进项税额可抵扣。由于资金紧张，公司如果对分包商、材料商也拖延付款，一样得不到其开具的增值税发票，导致无法进行进项抵扣，这样也造成了公司实际税负的增加。工程施工款的拖欠垫资工程施工款的拖欠垫资某建安项目合同总价为3000万元

6、的。合同造价中不含甲供材料费，含乙方供应的辅助材料费，建安公司对该工程的完工成本为2800万元。其中：材料成本900万元（包括从小规模纳税人购进的材料300万元），人工成本1500万元（包括一般纳税人劳务分包1000万元），机械作业费100万元，（设备为税改前购置），借款利息200万元，其他直接费用和间接费用100万元（无法取得专用发票）。假定不考虑其他税费影响，该建安公司纳税情况如下：u税改前税改前建安公司需交纳营业税（3000-1000）*3%=60万元u税改后税改后建筑业将会适用11%税率。这种情况下，该企业销项税额=3000/（1+11%）*11%=297.30万元，材料进项税额=（9

7、00-300）/（1+17%）*17%=87.18万元，劳务费进项税额=1000/（1+11%）*11%=99.10万元，建安企业需交纳增值税额=297.3-87.18-99.10=111.02元，增加税额=111.02-60=51.02万元 建安企业应对措施建安企业应对措施 一、对于材料，尽可能优选选择具有一般纳税人资格的材料商，分包商，租赁商，劳务商并对内包协议进行规范，把整个工程项目提供增值税专用发票进项税额占销项税额比例作为收取管理费用率不同的依据。财务部在支付工程款时应严格把关，对能取得增值税专用发票的，尽可能取得。 二、对于人工，建议使用劳务派遣，劳务派遣公司可开具6%的进项税。但

8、根据劳动法第六十六条规定劳务派遣用工是补充形式，只能在临时性辅助性或者替代性的工作岗位上实施。而且人力资源和社会保障部颁布了劳务派遣暂行规定第七章附则第二十八条规定用工单位在本规定施行前使用被派遣劳动者数量不能超过其用工总量10%的。单位应严格按照此规定执行。 三、对于水电气，甲方如果是增值税一般纳税人，可直接向甲方要求开具水、电、气的增值税专用发票。也可以考虑将甲方作为增值税小规模纳税人，向当地主管国税部门申请按3%的征收率代开增值税专用发票。 四、施工项目伊始就应注意完善、规范施工合同约定，明确付款程序。在签订合同时对甲方作出约束，补充因甲方拖欠工程款而造成税负增加的损失赔偿条款。及时催收工程款，尽可能减少因工程款结算滞后而造成的税负实际增加。对甲供材料抵顶目工程结算款的情况，因增值税发票未能提供而造成的税负增加应由甲方承担。 五、对于贷款方式进行充分比较尽可能找最优的，降低融资成本，加强预算预算管理。人有了知识，就会具备各种分析能力，明辨是非的能力。所以我们要勤恳读