二：账户与复式记账

1、第一节 会计要素第二节 会计等式第三节 会计科目与账户第四节 复式记账学习目标知识目标l理解和掌握会计要素的概念，以及资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的概念和内容；l了解会计科目的设置原则，理解和掌握会计科目的含义，掌握会计科目的分类；l理解账户的含义和结构，以及账户与会计科目之间的关系；l理解复式记账法的含义、特点及其种类；l掌握借贷记账法的记账符号、账户结构、记账规则和试算平衡。技能目标l能够编制简单经济业务的会计分录；l能够登记T形账户并能够说明账户之间的对应关系；l能够编制试算平衡表。 小故事 兄弟3人合开了一家咨询服务公司，每人出资30万元，又从亲朋好友借款10万元，办理了工

2、商执照，预付房租款，购买计算机、传真机等办公用设备，聘请专家、业务员，并开始接纳业务。 一个月过去了，收入、支出、缴税、付费等，单据装了一大箱，就是一个合格的会计，大哥算了算，说盈利不少；二哥算了算，说亏了很多；小弟算了算，说不赔不赚，一家人为此产生分歧，问题出在哪里呢？ 一个重要的原因是对交易或事项的归类不统一。动动脑：什么是会计要素？ 会计要素是会计对象组成部分的具体化，是对会计对象的基本分类。 如果将整个地球比作会计对象的话，那么就可以将大洲、大洋称为会计要素了，如果将其中的大洲作为会计对象的话，那么该洲中的每个国家就可以称为会计要素了 在本书中，会计要素只是对企业的经济业务进行了具体的

3、分类，会计等式也只是明确了会计要素之间的关系。第 第一节 会计要素节 会计要素会计要素是对会计内容的基本分类，将其分解成六类 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润第一节 会计要素（一）资产的定义 是指企业在过去的交易或事项中形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。第 第一节 会计要素节（二）资产的特征（1）资产是由企业过去的交易或事项所形成的。（2）资产必须是企业拥有或控制的资源。（3）预期会给企业带来经济利益。一、资产资资产产流流动动资资产产非非流流动动资资产产库存现金、银行存款、交易性金融资产应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款、应收股利、应收利息存货

4、原材料、在产品、产成品持有到期的投资国债和企业债券等 长期股权投资固定资产房屋、建筑物、机器设备、运输设备等无形资产专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等长期待摊费用开办费、固定资产的大修理支出、股票发行费等（三）资产的分类第 第一节 会计要素节 会计要素一、资产动动脑一、企业制定的收入计划是不是企业的资产？二、企业从银行取得借款存入企业银行存款户上，属不属于企业的资产？第一节 会计要素（一）负债的定义 负债是指过去的交易、事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现实义务。（二）负债的特征 （1）负债是过去的交易或事项形成的。 （2）负债是需要企业承担的现时义务。现时义务是指

5、企业在现时条件下已承担的义务。 （3）负债的偿还预期会导致经济利益流出企业。第 第一节 会计要素节 会计要素二、负债（三）负债的分类（1）流动负债是指将在一年或长于一年的一个营业周期以内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利、应付利息、预收账款、其他应付款等。（2）非流动负债非流动负债是指将在一年或长于一年的一个营业周期以上偿还的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第 第一节 会计要素节 会计要素二、负债三、所有者权益三、所有者权益（一）所有者权益的含义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。（二）

6、所有者权益的特征（1）所有者仅对企业的净资产拥有要求权。（2）所有者权益是企业一种稳定的资金来源，在正常经营期内，除法律有特殊规定，否则任何股东不得任意抽回投入企业的资产。（3）企业所有者可以享受清算资产分配权和收益分配权，这种权利受法律保护。第 第一节 会计要素节 会计要素盈余公积实收资本资本公积未分配利润第 第一节 会计要素节 会计要素（三）所有者权益的分类三、所有者权益三、所有者权益四、收入第一节 会计要素日常活动中所发生的日常活动中所发生的经济利益的总流入经济利益的总流入不是偶然发生不是偶然发生 也能带来经济利益利得 不是收入如：出售固定资产包括包括主营业务收入其他业务收入收入收入可使

7、得现金流入资产增加可偿还所欠债务负债减少两者兼而有之第 第一节 会计要素节 会计要素 第一节 会计要素 收入的特征：（一）是在日常活动中所发生的，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（二）收入的实现可能表现为企业资产的增加，也可能表现为企业负债的减少，或者两者兼而有之。（三）收入最终能导致企业所有者权益增加。（四）收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项。四、收入五、成本和费用合理合理划分划分期间费用期间费用成本成本销售费用销售费用 销售过程中发生的管理费用管理费用 组织、管理生产经营中发生的财务费用财务费用 为筹集资金而发生的直接费用直接费用 直接人工费、直接材料费间接费用间接

8、费用 制造费用计入当期损益按一定标准分配后计入成本直接计入成本 第一节 会计要素节 会计要素 第一节 会计要素节 会计要素费用的特征：（一）是在日常活动中所发生的经济利益的总流出，而不是从偶发的交易或事项中产生的。（二）费用是企业为销售产品、提供劳务而发生的经济利益的流出。五、费用获利能力是评价企业的一个标准利润构成利润构成营业利润营业利润= = 营业收入-营业成本-期间费用-营业税金 及附加-资产减值损失公允价值变动收 益投资收益 利润总额利润总额= = 营业利润+营业外收支净额净利润净利润 = = 利润总额-所得税费用尽可能地盈利尽可能地盈利高效回报投资者更多地为社会创造财富 第一节 会计

9、要素 六、利润 知识拓展训练什么是日常活动？ 日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动。比如，企业制造并销售产品属于企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，由此产生的经济利益的总流入构成收入； 工业企业转让无形资产使用权、出售原材料、对外投资（收取的利息收入、股利收入）等属于与经常性活动相关的其他活动，由此产生的经济利益的总流入也构成收入； 而出售固定资产取得的净收益就不属于日常活动中产生的，因而不作为收入的构成。 知识拓展训练区分利得与收入、损失与费用 ？ 1、利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。2、

10、损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。3、什么是净资产？是指全部资产减去全部负债后的净额。 知识拓展训练资本公积与实收资本的区别与联系？ 资本公积和实收资本虽然都虽然所有者权益，但两者是有区别的。实收资本是投资者对企业的投入，并通过资本投入来谋求一定的经济利益；而资本公积则有其特定的来源，由所有投资者共同享有。 例如，某公司经过苦心经营，取得了可观的回报，此时，一位朋友找上门来，表示要加入公司。公司经过协商，同意接纳他。但是，这位朋友将要出资150万元，其中，100万元作为注册资本，其余50万元则作为资本溢价，由全体股东共同享有。 知

11、识拓展训练区分所有者权益和负债 ？ 所有者权益与负债虽然都表明企业资产的归属权，通称权益，但其性质不同。 负债是债权人权益，债权人享有负债的索偿权，只收取利息，不参加分红，也无决策权。 所有者权益是投资人对企业净资产的所有权，企业可以长期占用而不需要归还，也不会被任意抽回，所有者参与企业决策，分享企业收益并分担经营风险和亏损。 在企业破产清算时，要先偿还负债，剩余资产才能归还投资者。一、会计等式 会计等式是反映会计要素之间在数量上必然相等的一种关系式。会计等式是设置科目与帐户、复式记帐和编制会计报表的理论基础和依据。会计等式包括三个：资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益利润利润=

12、=收入收入- -费用费用 资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +（收入（收入- -费用）费用） 第 二节 会计等式第二节 会计等式经济业务的四种类型资产增加资产增加权益增加权益增加资产减少资产减少权益减少权益减少同增同减等量增减等量增减第 第二节 会计等式节 会计要素二、会计事项对会计等式的影响（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响第二节 会计等式经济业务经济业务资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益（1）增加增加（2）增加增加（3）减少减少（4）减少减少（5）减少增加（6）增加减少（7）增、减（8）增、减（9）增、减第 第二节 会计等式节 会计要素（1）资产

13、与所有者权益同时增加例1：某投资者向企业投入资金100万元。 该交易的发生，使企业的银行存款增加100万元，同时使企业的实收资本增加100万元。该交易的发生，使企业的一项资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时增加，且增加的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（2）资产与负债同时增加例2：企业从银行取得短期借款50万元，存入银行。 该交易的发生，使企业的银行存款增加50万元，同时使企业的负债增加100万元。 该交易的发生，使企业的一项资产（银行存款）和负债（短期借款）同时增加，且增加的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（3）资产与负债的同时减少例3

14、：企业以银行存款归还银行短期借款6万元。 该交易的发生，使企业的银行存款减少6万元，同时使企业的短期借款也减少6万元。该交易的发生，使企业的一项资产（银行存款）和负债（短期借款）同时减少，且减少的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（4）资产与所有者权益同时增减少例4：经批准，企业用银行存款归还所有者李成的股金8万元。 该交易的发生，使企业的银行存款减少8万元，同时使企业的实收资本减少8万元。 该交易的发生，使企业的一项资产（银行存款）和所有者权益（实收资本）同时减少，且减少的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（5）负债减少与所有者权益增加例5：企业将

15、长期借款5万元转作投入资本。 该交易的发生，使企业的实收资本增加5万元，同时使企业的长期借款减少100万元。 该交易的发生，使企业的一项负债（长期借款）减少和所有者权益（实收资本）增加，且减少和增加的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（6）负债增加与所有者权益减少例6：某企业股东大会通过决议，决定向投资者分配利润60万元。 该交易的发生，使企业的应付股利增加60万元，同时使企业的所有者权益减少100万元。 该交易的发生，使企业的一项负债（应付股利）增加和所有者权益（利润分配）减少，且减少和增加的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（7）资产内部一增一减

16、例7：某企业以银行存款2万元向A单位购买一批原材料。 该交易的发生，使企业的银行存款减少2万元，同时使企业的原材料增加2万元。 该交易的发生，使企业的一项资产（银行存款）减少2万元，而另外一项资产（原材料）增加2万地，且减少和增加的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（8）负债内部的一增一减例8：某企业向银行借入短期借款偿还前欠A单位货款12万元。 该交易的发生，使企业的短期借款增加12万元，同时使企业的应付账款减少12万元。 该交易的发生，使企业的一项负债（短期借款）增加而另一项负债（应付账款）减少，且减少和增加的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响（

17、9）所有者权益内部的一增一减例9：企业用盈余公积9万元转增资本。 该交易的发生，使企业的实收资本增加9万元，同时使企业的盈余公积减少9万元。 该交易的发生，使企业的一项所有者权益（实收资本）增加而另外一项所有者权益（盈余公积）减少，且增加和减少的金额相等。（一）资产、权益变动的经济事项对会计等式的影响结 论 任何一种经济业务的发生，都可以将其归入到以上九种类型当中，即：所有经济业务的发生，都不会破坏会计等式的平衡。（二）收入、费用变动对会计等式的影响第二节 会计等式经济业务类型经济业务类型费用费用+ +资产资产= =负债负债+ +所有者权益所有者权益+ +收入收入（1）增增（2）增减（3）增增

18、（4）减增（5）增减（6）减减第 第 二节 会计等式节 会计要素第三节 会计科目与账户一、会计科目第 第三节 会计科目与账户会计要素（一）会计科目含义（一）会计科目含义 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类会计科目是对会计要素的具体内容进行分类的项目。的项目。 （三）会计科目分类（三）会计科目分类（一）按经济内容分类（一）按经济内容分类（二）按其提供会计信息的详细程度分类（二）按其提供会计信息的详细程度分类1总分类科目总分类科目2明细分类科目明细分类科目注意：注意： 虽然明细科目可以提供详细信息，但并不是说科目分得越细越好，有的一级会计科目就不需要设置明细科目，如：“累计折旧”科目、“本年利

19、润”科目等。一、会计科目1资产类资产类2负债类负债类3所有者权益类所有者权益类4成本类成本类5损益类损益类 第三节 会计科目与账户一、会计科目第 第三节 会计科目与账户会计要素（一）按经济内容分 总分类科目我国企业会计准则应用指南中有统一规定。对于明细分类科目，可以比照企业会计准则中的规定由企业自行设置。总分类科目总分类科目 ( (一级科目一级科目) ) 明细分类科目明细分类科目 二级科目二级科目( (子目子目) ) 明细科目明细科目( (细目细目) ) 原材料原材料 原料及主要材料原料及主要材料 甲材料甲材料 乙材料乙材料 辅助材料辅助材料 润滑油润滑油 油漆油漆 燃料燃料 焦炭焦炭 汽油汽

20、油 一、会计科目（二）按提供信息的详细程度分类举例：（二）按提供信息的详细程度分类举例：第 第三节 会计科目与账户（一）目的: 分析会计科目按隶属关系分类。（二）资料： 某企业现用的部分会计科目如下：1、原材料、原材料2、应收、应收B公司货款公司货款3、应付、应付C公司货款公司货款4、固定资产5、生产成本6、运输工具7、A产品生产成本8、辅助生产成本9、库存商品10、甲类商品11、短期借款12、主要材料13、应付账款14、甲材料15、基本生产成本16、生产用房17、机器设备18、应收A单位货款19、A种商品20、财务费用21、B产品生产成本22、辅助材料23、临时借款24、乙材料25、润滑油2

21、6、生产用固定资产27、应收账款28、应付子公司货款29、材料采购30、利息随堂练习随堂练习第 第三节 会计科目与账户（三）要求：在上列科目中分析哪些属于一级科目？哪些属于二级科目？哪些属于明细科目？如下表所示的“原材料“科目的级次，填写表下表： 会计科目级次表一级总账科目 二级科目 三级明细科目原材料主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油应收账款应收A单位货款应收B公司货款应付账款应付子公司货款应付C公司货款本题参考答案一级总账科目一级总账科目二级明细科目（子目）二级明细科目（子目）三级明细科目（细目）三级明细科目（细目）原材料主要材料甲材料乙材料辅助材料润滑油生产成本基本生产成本A产品生产成本

22、B产品生产成本辅助生产成本固定资产生产用固定资产机器设备生产用房运输工具短期借款临时借款应付账款应付子公司货款应付C公司货款应收账款应收A单位货款应收B公司货款库存商品甲类商品A种商品财务费用利息材料采购四、会计科目表（以制造业为例）第三节 会计科目与账户会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容库存现金总括地反映企业库存现金的收支和结存情况银行存款核算企业存入银行或其他金融机构的货币资金。其他货币资金核算除库存现金、银行存款外的货币资金，如外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款和信用证保证金存款 等。应收票据核算企业持有的、尚未到期兑换的商业汇票。应收账款核算企业在正常经营活动中、由

23、于销售商品、产品或提供劳务，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。预付账款核算企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应收股利核算企业尚未收回的现金股利或利润。应收利息核算企业尚未收回的利息。交易性金融资产核算在交易日所持有的债券投资、股票投资、基金投资、权证投资等交易性金融资产，并按照交易性金融资产的类别和品种，分别按“成本”、“公允价值变动”进行明细核算。一、资产类会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容其他应收款核算企业除了应收账款、应收股利、应收利息、预付账款等经营活动以外的其他各种应收、暂付款项。坏账准备作为“应收及预付款项”的调整科目。材料采购核算企业采用计划成本法时采购材料的

24、实际成本。在途物资核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、货款已付但尚未验收入库的各种物资的采购成本。原材料核算企业库存各种材料的收发与结存情况。材料成本差异核算企业已经入库各种材料的实际成本与计划成本的差异。库存商品核算企业已完成全部生产过程并已验收入库、可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。发出商品核算企业未满足收入确认条件但已经发出的商品的实际成本。委托加工物资核算企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。第三节 会计科目与账户一、资产类（续）第三节 会计科目与账户会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容存货跌价准备核算为企业存货计提的跌

25、价准备。长期股权投资核算企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资减值准备核算资产负债表日长期股权投资的可收回金额低于其账面金额的差额。投资性房地产核算企业为赚取租金或资本增值、或者两者兼有而持有的房地产。长期应收款核算收回期限在一年以上的其他应收款。固定资产核算企业固定资产的原价。累计折旧是“固定资产”的调整科目，核算企业固定资产的累计折旧。固定资产减值准备核算资产资产负债表日，固定资产的可收回金额与其账面金额的差额。在建工程核算企业基建、更新改造等在建工

26、程发生的支出。一、资产类（续）会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容工程物资核算企业为在建工程而准备的各种物资的实际成本。固定资产清理核算企业因出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等原因转出的固定资产价值以及在清理过程中发生的费用等。无形资产核算企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。累计摊销属“无形资产”的调整科目，核算企业对使用寿命有限的无形资产计提的累计摊。无形资产减值准备核算资产负债表日无形资产的可收回金额与其账面金额的差额。长期待摊费用核算企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在一年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

27、递延所得税资产核算企业确认的可抵扣暂时性差异产生的递延所得税资产。待处理财产损溢是一个双重性质的帐户，用于核算企业在财产清查过程中查明的各种财产物资的盘盈、盘亏或毁损。第三节 会计科目与账户一、资产类（续）会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容短期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以下的各种借款的借入及偿还情况。交易性金融负债 核算企业承担的交易性金融负债的公允价值。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，也在本科目核算。应付票据核算企业购买材料、商品或接受劳务供应而开出、承兑的商业汇票的发生、偿付等情况。应付账款核算企业因购买材料、商品或接受劳务供应

28、等经营活动应支付给供应单位的款项预收账款核算企业按照销货合同规定预收购货单位的款项。应付职工薪酬核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬，包括工资、职工福利、社会保险、住房公积金、工会经费、职工教育经费和辞退福利等。应交税费核算企业按照税法规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、营业税、所得税、城建税、教育费附加等。应付利息核算企业根据合同约定应支付的利息。应付股利核算企业经过董事会或股东大会及类似机构决议确定分配给投资者的现金股利或利润。其他应付款核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付股利等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项，如应付租入包装物租金、存入保证金等

29、。第三节 会计科目与账户二、负债类(1)会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容代理业务负债 核算企业的代理业务收到的各类款项,如受托投资资 金,受托贷款资金等递延收益核算企业发生的不能全额确认为当期收益，应当随着相关资产的使用逐渐计入以后各期的收益。长期借款核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款的取得及偿还情况。应付债券核算企业为筹集（长期）资金而发行的债券的发生、偿还情况。长期应付款核算企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等未确认融资费用专门用于核算企业应当分期计入利息费用的未确认

30、融资费用。专项应付款核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。预计负债核算企业由于过去的交易或事项形成的潜在的现时义务，其存在须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实。递延所得税负债核算企业的资产或负债的账面价值大于其计税基础而产生的应纳税暂时性差异。第三节 会计科目与账户二、负债类(2)会计科目会计科目名称名称核算内容核算内容实收资本 核算企业接受投资者投入企业资本的增减变动情况。资本公积核算企业收到投资者出资超出其在注册资本或股本中所占的份额以及直接记入所有者权益的利得和损失，如资本溢价、资产重估增值等。盈余公积核算企业从净利润中

31、提取的盈余公积，包括法定盈余公积和任意盈余公积。本年利润核算企业本年度实现的净利润（或发生的净亏损）。利润分配核算企业利润的分配（或亏损的弥补）和历年分配（或弥补）后的积存金额。库存股核算企业收购的尚未转让或注销的本公司股份金额。第三节 会计科目与账户三、所有者权益类会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容生产成本 核算企业进行工业性生产发生的各项生产费用，计算产品的制造成本。制造费用核算企业生产车间、部门为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。劳务成本核算企业提供劳务的过程中发生的各项费用。研发支出企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出第三节 会计科目与账户四、成本类会计科目名称会

32、计科目名称核算内容核算内容主营业务收入 核算企业销售商品、提供劳务等主营业务所取得的收入。其他业务收入核算企业确认的主营业务以外的其他经营活动实现的收入，如销售材料、出租包装物、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。公允价值变动损益核算企业交易性金融资产等公允价值发生变动而形成的应计入当期损益的利得或损失。营业外收入核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各种利得，如处置固定资产、无形资产、盘盈、接受捐赠、收取罚款、政府补助等利得和确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项。主营业务成本核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入实现时应结转的成本。其他业务成本核算企业确认的除主

33、营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，如销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。营业税金及附加核算企业经营活动发生的消费税、营业税、城建税、资源税和教育费附加等相关税费。第三节 会计科目与账户五、损益类(1)会计科目名称会计科目名称核算内容核算内容财务费用核算企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用，包括利息净支出、汇总损益及相关手续费。资产减值损失核算企业根据资产减值等准则计提各项资产减值准备所形成的损失。如计提坏账准备、存货跌价准备、固定资产减值准备、长期股权投资减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备、投资性房地产减值准备等时所形成的

34、损失。营业外支出核算企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，如处置固定资产净损失、出售无形资产净损失、非常损失、盘亏损失、违约罚款、公益性捐赠支出等。所得税费用核算企业按规定从当期利润总额中扣除的所得税费用。以前年度损益调整主要核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度损益的事项。销售费用核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费、广告费、运输费等经营费用。管理费用核算企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项管理费用，如管理部门职工的薪酬、办公费、水电费、修理费等。投资收益核算企业持有交易性

35、金融资产期间内取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失。第三节 会计科目与账户五、损益类(2)第三节 会计科目与账户 二、账户（一）账户的含义（二）会计科目和账户的关系（三）账户的结构（四）账户的分类（同会计科目）（五）账户的性质（一）含义： 账户，是指按照会计科目设置的、用来分类记录经济业务内容的、具有一定结构和格式的记账实体。（二）区别与联系：会计科目是账户的名称。设置两者的目的都是为了对会计要素的具体内容进行分类核算，会计科目决定了在账户中核算的经济业务的内容和性质。两者的区别在于会计科目是类别名称，账户是记录经济业务的场所；账户有一定的结构和格式，会计科目不存在结

36、构问题。 第 三节 会计科目与账户 第 三节 会计科目与账户（三）对于一个完整的账户结构，一般包括：1、账户名称；2、记录交易、事项的日期；3、所依据的凭证编号；4、交易、事项的内容摘要；5、增减金额、6、余额第三节 会计科目与账户（五）（五）账户的性质账户的性质（各账户所记录的经济内容各账户所记录的经济内容） 在借贷记账法下，账户的最基本部分为在借贷记账法下，账户的最基本部分为“借方借方”、“贷方贷方”栏。栏。账户的左边为账户的左边为“借方借方”、右边为、右边为“贷方贷方”，一般账户结构如图表，一般账户结构如图表账户基本结构的简化形式账户基本结构的简化形式“T”字形。字形。 第 三节 会计科

37、目与账户 每个账户一般提供四个数量指标：即期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，其数量关系如下： 期末余额期初余额+本期增加发生额本期减少发生额小测试小测试 如果你月初在银行存款余额有600元，本月又存入1000元，交手机费支出80元，月末你在银行的存款余额还有多少钱呢？第 第 四节 复式记账节 会计要素一、记账方法 所谓的记账方法，是指对发生的经济业务根据一定的原理，运用一定的记账符号和记账规则在账户中予以登记的方法，即在账簿中登记各项经济业务的方法。 记账方法一般由记账符号、所记账户、记账规则、过账、结账和试算平衡等内容构成。记账方法有两种：（一）单式记账法（二）复式记账法

38、第 四节 复式记账（一）单式记账法1、含义、含义 是指对经济业务发生后引起会计要素的变动金额，一般只在一个账户中进行记录的记账方法。这种记账方法重点强调现金、银行存款的收付，以及人欠、欠人等债权、债务的结算，而其他的财产物资的记账则相对不被重视。2、举例、举例 例如：当企业以银行存款10万元购买机器设备时，只在银行存款账户上记录减少10万元，而不在固定资产账户上登记增加10万元。再如：用库存现金1000元购买原材料，记账时，只记录库存现金减少1000元，至于购入的原材料就不记录。3、特点、特点 单式记账法是人类早期使用的记账方法，相当于我们日常生活中的“流水账”。单式记账法记账手续简单，但账户

39、设置不完整，无法反映发生经济业务涉及的账户之间的对应关系，缺乏平衡性，不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性，不能适应高度发达的商品经济记账需要，已逐渐被复式记账法所取代。勤学苦练 假设你家去银行存款购买电动自行车一辆，价值2000元。如果采用单式记账法，情况会是怎样的呢？如果采用复工记账法，情况又会怎样呢？比较一下，哪种方法好？你想不想做一名家庭理财师呢？那就赶快行动吧！复式记账法是对每一经济业务以相同的金额同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的方法。其意义在于：真实描述每项经济业务所引起的资金运动；清晰反映来踪去迹；体现了会计等式的平衡原理发生额必然相

40、等，余额必然相等。（二）复式记账法1、复式记账法的概念第四节 复式记账第 第 四节 复式记账节举例： 用库存现金购买材料，不仅在库存现金账户上反映减少，还要同时以相等的金额在原材料账户上反映增加。 复式记账法的产生与运用，奠定了近代会计学的理论基石，是会计史上的一大进步。第四节 复式记账2、复式记账法的特点（1）复式记账法对每一项经济业务都要在相互联系的两个或两个以上的账户中进行记录。（2）复式记账法要求以相等的金额在两个或两个以上的账户同时进行登记，因此，可以对账户记录的结果进行试算平衡，以检查账户记录的正确性。（3）复式记账法要求设置完整的账户体系，能全面反映每一项经济业务。第 第四节 复

41、式记账节 会计要素第四节 复式记账3、复式记账法的种类 复式记账法按照采用的记账符号和记账规则的不同，可以分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法。 在这些复式记账方法中，借贷记账法是最科学、最完善的一种记账方法，也是在会计实务中应用最为广泛的记账方法。我国自1993年7月1日起，规定企业会计核算一律采用借贷记账法。第 第四节 复式记账节 会计要素二、借贷记账法第 第四节 复式记账节以“借”和“贷”作为记账符号以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则对账户不要求固定分类以“借方金额等于贷方金额”作为试算平衡公式（一）借贷记账法的特点1、记账符号2、账户结构3、记账规则4、试算平衡二、借贷记账法（

42、二）借贷记账法的内容第 第四节 复式记账节第 第 四节 复式记账节 会计要素1、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借”和“贷”作为记账符号的一种记账方法。 借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号。借贷记账法的“借”和“贷”仅仅表示记账符号，其本身不具有任何内在的含义。具体而言，既不是“借”表示增加，“贷”表示减少，也不是相反。 资 产 = 负 债 + 所 有 者 权 益 借 贷 借 贷 借 贷 + + + 第 第 四节 复式记账节 会计要素1、借贷记账法的记账符号、借贷记账法的记账符号 记账符号是指明会计事项应记入某一账户的某一部位（方向），并表明数量增减变化的符号。记

43、账符号是区分各种复式记账法的最重要标志。 在账户中左边标明在账户中左边标明“借方借方”，右边标明，右边标明“贷方贷方”。 “借”和“贷”的具体含义取决于账户所反映的经济内容，一般地，以“借”表示资产、成本、费用的增加、负债 、所有者权益和收入、利润的减少；以“贷”表示负债、所有者权益和收入、利润的增加和资产、成本、费用的减少。趣味小知识“借”和“贷”的由来 借贷记账法是历史的产物，在中世纪它最先应用在意大利的金融业中，那时，借贷资本家按债权和债务关系开设户头。当货币商取得货币时，记在按债权人姓名开设的账户“贷主”名下，称为贷，表示“欠人事项”；当货币商出借货币时，记在按债务人姓名开设的账户“借

44、主”名下，称为“借”，表示“人欠事项”。但“借”和“贷”的本来含义并没有流行多久。 随着社会经济的不断发展，借贷记账法不仅应用于金融业，而且应用于工商业以及行政事业等各个单位，此时，“借”和“贷”两字的本来含义已越来越不 有适应商品经济发展的需要，所以它逐渐脱离了原有的含义，变成了纯粹的记账符号。 账户的结构，又称设置账户，是对会计对象具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。 首先设置会计科目，然后根据会计科目开设账户，以便把发生的每一项经济业务登记到相关的账户中去。第 第 四节 复式记账节 会计要素2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构2、账户结构、账户结构（1）资产类账户结构和登记

45、）资产类账户结构和登记 资产账户的资产账户的“借方借方”登记登记“增加数增加数”，“贷方贷方”登记登记“减少数减少数”，其余，其余额一般为额一般为“借方余额借方余额”，反映资产的实有数。，反映资产的实有数。 账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：账户的期末借方余额与本期发生额的关系用公式表示如下：期末借方余额期末借方余额=期初借方余额期初借方余额+本期借方发生额本期借方发生额-本期贷方发生额本期贷方发生额 资产类账户的基本结构如下图所示：资产类账户的基本结构如下图所示： 借方 资产类账户 贷方 期初余额 本期增加额 本期减少额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期末余额 第 第四节

46、 复式记账节 会计要素2、借贷记账法的账户结构、借贷记账法的账户结构 账户名称：原材料 单位：元 年 凭证 号数 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日 1 5 16 18 29 期初余额 购进 领用 购进 领用 5300 2000 4000 1000 借 借 借 借 借 3300 8600 4600 6600 5600 31 本期发生额 及期末余额 7300 5000 借 5600 想一想想一想：上述“原材料”账户的期末余额是怎样计算出来的？“原材料原材料” 账户登记方法举例，如下表所示：账户登记方法举例，如下表所示：第 第四节 复式记账节 会计要素（2）负债类账户结构和登记）负债类账户

47、结构和登记 负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，贷方登记增加数，借负债类账户的结构与资产类账户的结构正好相反，贷方登记增加数，借方登记减少数，其余额一般为贷方余额，反映负债应付数。方登记减少数，其余额一般为贷方余额，反映负债应付数。 负债账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：负债账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：期末贷方余额期末贷方余额 = 期初贷方余额期初贷方余额 + 本期贷方发生额本期贷方发生额 - 本期借方发生额本期借方发生额其基本结构如下图所示。其基本结构如下图所示。借方 负债类账户 贷方 本期减少额 期初余额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 期

48、末余额 第 第四节 复式记账节 会计要素“应付账款应付账款”账户的登记方法举例，如下图所示：账户的登记方法举例，如下图所示： 账户名称：应付账款 单位：元 年 凭证号数 摘 要 借 方 贷 方 借或贷 余额 月 日 12 1 6 18 28 期初余额 购料欠款 购料欠款 归还欠款 13000 1200 6000 贷 贷 贷 贷 8800 10000 16000 3000 31 本期发生额 及期末余额 13000 7200 贷 3000 第 第四节 复式记账节 会计要素想一想想一想：上述“应付账款”账户的期末余额是怎样计算出来的？（3）所有者权益类账户结构和登记所有者权益类账户结构和登记 所有者

49、权益是投资者对资产的一种求偿权，借方登记减少数，贷方登记所有者权益是投资者对资产的一种求偿权，借方登记减少数，贷方登记增加数，其余额一般为贷方余额，反映所有者权益实有数。增加数，其余额一般为贷方余额，反映所有者权益实有数。 所有者权益账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下：所有者权益账户期末余额与本期发生额的关系用公式表示如下： 期末贷方余额期末贷方余额 = 期初贷方余额期初贷方余额 + 本期贷方发生额本期贷方发生额 - 本期借方发生额本期借方发生额 其基本结构如下图所示：其基本结构如下图所示： 借方 所有者权益类账户 贷方 本期减少额 期初余额 本期增加额 本期借方发生额 本期贷方发生

50、额 期末余额 第 第四节 复式记账节 现以现以“实收资本实收资本”账户为例，说明所有者权益账户的登记方法，如账户为例，说明所有者权益账户的登记方法，如下图所示：下图所示：账户名称：实收资本 单位：元 年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借 或 贷 余额 月 日 1 5 15 25 期初余额 投入现金 投入设备 转出 4000 1300 20000 贷 贷 贷 贷 38700 40000 60000 56000 31 本期发生额 及期末余额 4000 21300 贷 56000 第 第四节 复式记账节想一想想一想：上述“实收资本”账户的期末余额是怎样计算出来的？第 第四节 复式记账节（4）成本费用类

51、账户结构和登记）成本费用类账户结构和登记 直接材料直接材料制造成本制造成本: 直接人工直接人工 计入生产成本计入生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用期间费用期间费用: 财务费用财务费用 计入当期损益，不计入生产成本计入当期损益，不计入生产成本 销售费用销售费用 成本费用账户与资产账户记入的方向相同，与所有者权益账户记入成本费用账户与资产账户记入的方向相同，与所有者权益账户记入的方向相反，该类账户通常没有期末余额的方向相反，该类账户通常没有期末余额(生产成本除外生产成本除外)。其基本结构。其基本结构如下页图所示。如下页图所示。举例：举例：“管理费用管理费用”账户登记方法，如下图所示。账户

52、登记方法，如下图所示。 借方 成本、费用类账户 贷方 增加额 减少额（转出额） 本期借方发生额 本期贷方发生额 账户名称：管理费用 单位：元 年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 2 6 7 18 31 支付办公费 报销差旅费 分配工资费 计提折旧 月末结转 3000 1200 5000 5600 14800 借 借 借 借 平 3000 4200 9200 14800 0 31 本期发生额 及期末余额 14800 14800 平 0 第 第四节 复式记账节（5）收入类账户结构和登记收入类账户结构和登记 收入类账户的结构与所有者权益类账户结构基本相同收入类账户的结构与所有者权益

53、类账户结构基本相同。 但该类账户通常没有期末余额。其结构如下图所示：但该类账户通常没有期末余额。其结构如下图所示：借方 收入类账户 贷方 减少额（转出额） 增加额 本期借方发生额 本期贷方发生额 第 第四节 复式记账节举例：举例：“主营业务收入主营业务收入”账户的登记方法，如下图所示：账户的登记方法，如下图所示：账户名称：主营业务收入 单位：元 年 凭证号数 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 月 日 8 16 19 31 销售 A 产品 销售 B 产品 销货退回 月末结转 6000 10000 13400 2600 贷 贷 贷 平 13400 16000 10000 0 31 本期发生额 及期末

54、余额 16000 16000 平 0 第 第四节 复式记账节想一想想一想：为何上述成本费用类（生产成本除外）、收入类账户一般没有期末余额？各类账户增减变化在账户中登记的方向说明如下图：各类账户增减变化在账户中登记的方向说明如下图： 账户借方登记 账户贷方登记 资产增加 资产减少 负债减少 负债增加 所有者权益减少 所有者权益增加 费用、成本增加 费用、成本减少 收入减少 收入增加 资产、成本期末余额 负债、所有者权益期末余额 第 第四节 复式记账节3、记账规则、记账规则:“有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等” 例1：企业收到某投资者投入的货币资金20000元，存入企业银行存款户。 注

55、意:在借贷记账法下，还可按管理需要合并设置双重性质的账户，该类账户可以根据期末余额的方向，来确定账户的性质。如期末余额在借方，反映债权性质；如果期末为贷方余额，反映债务性质。第 第四节 复式记账节例例2：企业以银行存款偿还前欠宏达厂货款企业以银行存款偿还前欠宏达厂货款2600元，归还其他应元，归还其他应付款项付款项1200元。元。例例3：企业将现金企业将现金3000元存入银行存款户。元存入银行存款户。第 第四节 复式记账节小测试小测试：根据上述账户记录，计算各账户的本期发生额。根据上述账户记录，计算各账户的本期发生额。例例4：企业从银行取得短期借款企业从银行取得短期借款6000元，直接偿还前欠

56、外单位的应付账款。元，直接偿还前欠外单位的应付账款。 （1） （3） （4） （2） 资产增加 （记借方） 权益增加 （记贷方） 资产减少 （记贷方） 权益减少 （记借方） 第 第四节 复式记账节记账规则如左图4、试算平衡、试算平衡 指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的一种方法。（2）发生额平衡公式：）发生额平衡公式：所有账户本期借方发生额合计数所有账户本期借方发生额合计数=所有账户本期贷方发生额合计数所有账户本期贷方发生额合计数（1）余额平衡公式）余额平衡公式：期初余额平衡期初余额平衡所有账户期初借方余额合计数所有账户期初借方余额合计数=所有账户期初

57、贷方余额合计数所有账户期初贷方余额合计数期末余额平衡期末余额平衡所有账户期末借方余额合计数所有账户期末借方余额合计数=所有账户期末贷方余额合计数所有账户期末贷方余额合计数第 第四节 复式记账节下例错误不会影响到借贷平衡：下例错误不会影响到借贷平衡：l 整笔交易、事项全部漏记；整笔交易、事项全部漏记；l 会计分录中记账方向颠倒；会计分录中记账方向颠倒；l 会计科目用错；会计科目用错；l 重复登记整笔交易、事项。重复登记整笔交易、事项。想一想：想一想：账户记录的结果，经过试算平衡了就说明肯定正确，这种说法对吗？第 第四节 复式记账节三、会计分录及其编制三、会计分录及其编制 （一）账户对应关系与会计

58、分录（一）账户对应关系与会计分录 在借贷记账法下，要求对每一项交易、事项都在两个或两个以上账户中进行登记，这样所记账户之间就形成了相互依存关系，这种关系称为账户的对应关系。构成对应关系的账户，称为对应账户。 会计分录：指明每笔交易、事项所应记入的账户、应借、应贷的方向及金额所作的记录。注意：注意：会计分录三要素：账户名称、方账户名称、方向和金额向和金额缺一不可。记忆方法：记忆方法：如果某笔交易涉及现金或银行存款，通常首先考虑对现金或银行存款的影响是增加还是减少，然后再确认对其他账户的影响。第 第四节 复式记账节三、会计分录及其编制三、会计分录及其编制 （二）会计分录的编制步骤（二）会计分录的编

59、制步骤 2、根据账户所反映的经济内容，确定所涉及的账户是属于什么性质的账户，按照账户的结构确定应该记入有关账户的借方或贷方。1、根据经济业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及到哪两个或两个以上账户发生变化，其变化是增加还是减少。3、根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。提示：提示：会计分录书写的形式，先写借、后写贷，借贷上下错开二个字，说明它们是对应账户保持平衡关系。如需要注明明细科目的，应在总分类科目与明细分类科目之间加一破折号，金额用阿拉伯数字，金额后面不写元，相同方向的金额对齐，借、贷二方金额错开，便于试算平衡。第 第四节 复式记账节 1、简单会计分录、简单会计分录

60、: 是只涉及到两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。是只涉及到两个账户的会计分录，即一借一贷的会计分录。 2 、复合会计分录、复合会计分录: 是涉及到两个以上账户的会计分录，即一借多贷、一贷多借是涉及到两个以上账户的会计分录，即一借多贷、一贷多借 或多借多贷。或多借多贷。三、会计分录及其编制三、会计分录及其编制 （三）会计分录的分类（三）会计分录的分类 第 第四节 复式记账节四、总分类账与明细分类账户的平行登记 平行登记，平行登记，就是对每一项交易、事项，既要记入有关的总分类账户，又要记入所属的明细分类账户。平行登记的要点：平行登记的要点：1依据相同依据相同2期间相同期间相同3方向相同方向