3、CAS2长期股权投资ppt课件

1、CAS2 长期股权投资准那么规范的范围长期股权投资的初始计量长期股权投资的后续计量权益法核算的有关问题本钱法与权益法的转换长期股权投资减值长期股权投资的处置新旧比较衔接规定.一、准那么规范的范围对子公司、合营企业和联营企业的股权投资 控制、共同控制和艰苦影响不具有控制、共同控制或艰苦影响、且在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他长期股权投资 CAS 2未予规范的其他权益性投资均由CAS 22金融工具确认和计量准那么规范.二、长期股权投资的初始计量一企业合并方式获得的投资子公司 区分同一控制下和非同一控制下企业合并获得的投资： 同一控制下的企业合并：指企业在合并前后均受同一方或一样的多

2、方最终控制且该控制并非暂时性的 。 非同一控制下的企业合并：指参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制。 .二、长期股权投资的初始计量一企业合并方式获得的投资子公司 区分同一控制下和非同一控制下企业合并获得的投资： 同一控制下合并：按照被合并方一切者权益账面价值账面净资产的份额确定合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价: 长期股权投资初始投资本钱与支付的现金、转让的非现金资产以及所承当债务账面价值之间的差额，该当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。支付的对价支付现金、转让非现金资产、承当负债的账面价值或发行权益性证券的面值总额

3、与长期股权投资本钱的差额，调整资本公积，资本公积资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。.二、长期股权投资的初始计量一企业合并方式获得的投资子公司 区分同一控制下和非同一控制下企业合并获得的投资： 同一控制下合并：按照被合并方一切者权益账面价值账面净资产的份额确定合并方以发行权益性证券作为合并对价: 按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资本钱与所发行股份面值总额之间的差额，该当调整资本公积；资本公积(资本溢价或股本溢价)缺乏冲减的，调整留存收益。支付的对价支付现金、转让非现金资产、承当负债的账面价值或发行权益性证券的面值总额与长期股权投资本钱的差额，调整资本公积，资本公积资本

4、溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。.二、长期股权投资的初始计量 【例】 甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款获得乙公司一切者权益的80，同日乙公司一切者权益的账面价值为1000万元。1假设甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资 800 贷：银行存款 720 资本公积资本溢价 802假设甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资 800 资本公积资本溢价 100 贷：银行存款 900 如资本公积缺乏冲减，冲减留存收益 支付的对价支付现金、转让非现金资产、承当负债的账面价值或发行权益性证券的面值总额与长期股权投资本钱的差额，调整资本公积，资本公积

5、资本溢价或股本溢价缺乏冲减的，调整留存收益。.二、长期股权投资的初始计量一企业合并方式获得的投资子公司 非同一控制下合并：按照CAS20企业合并准那么确定的合并本钱，包括： 1所付出的资产、发生或承当的负债及发行的权益性证券的公允价值 2直接相关费用：不包括为企业合并发行的债券或承当其他债务支付的手续费、佣金等，也不包括企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用。 .二、长期股权投资的初始计量一企业合并方式获得的投资子公司 非同一控制下合并：按照CAS20企业合并准那么确定的合并本钱，包括： 3或有负债：在合并合同或协议中对能够影响合并本钱的未来事项作出商定的，购买日假设估计未来事项很能

6、够发生并且对合并本钱的影响金额可以可靠计量的，购买方该当将其计入合并本钱。 留意： 分步购买时为每一单项买卖本钱之和 无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并构成的长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置。 .会计处置如下：非同一控制下企业合并构成的长期股权投资，应在购买日按企业合并本钱，借记“长期股权投资科目，按支付合并对价的账面价值，贷记或借记有关资产、负债科目，按发生的直接相关费用，贷记“银行存款等科目，按其差额，贷记“营业外收入或借记“营业外支出等科目。企业合并本钱中包含的应自被投资单位收取的已宣告但尚未发放的现金股利或

7、利润，应作为应收股利进展核算。.非同一控制下企业合并涉及以库存商品等作为合并对价的，应按库存商品的公允价值，贷记“主营业务收入科目，并同时结转相关的本钱。.【例】2007年1月1日，甲公司以一台固定资产和银行存款200万元向乙公司投资甲公司和乙公司不属于同一控制的两个公司，占乙公司注册资本的60%, 该固定资产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值预备200万元，公允价值为7600万元。不思索其他相关税费。 甲公司的会计处置如下：借：固定资产清理 7300 累计折旧 500 固定资产减值预备 200 贷：固定资产 8000借：长期股权投资 7800200+760

8、0 贷：固定资产清理 7300 银行存款 200 营业外收入 300 .【例】甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签署协议，甲公司和乙公司不属于同一控制下的公司。甲公司以存货和承当A公司的短期还贷义务换取A持有的乙公司股权，2007年7月1日合并日乙公司可识别净资产公允价值为1000万元，甲公司获得70的份额。甲公司投出存货的公允价值为500万元，增值税85万元，账面本钱400万元，承当归还贷款义务200万元。会计处置如下：借：长期股权投资 785 贷：短期借款 200 主营业务收入 500 应交税费应交增值税销项税额 85 借：主营业务本钱 400 贷：库存商品 400注：合并本钱

9、=500+85+200=785万元。.二、长期股权投资的初始计量二其他方式获得的投资 1、以支付现金获得的长期股权投资 按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。 初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 企业获得长期股权投资，实践支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，应作为应收工程处置。 .二、长期股权投资的初始计量二其他方式获得的投资 2、以发行权益性证券获得的长期股权投资 按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。 为发行权益性证券支付的手续费、佣金等应自权益性证券的溢价发行收入中扣除，溢价收入缺乏的，应冲减盈余公积和未分配利润。 .二

10、、长期股权投资的初始计量二其他方式获得的投资 3、 投资者投入的长期股权投资 按照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。 4、非货币性资产交换：按CAS7 5、债务重组：按CAS12 .三、长期股权投资的后续计量 计量原那么：分别不同情况采用本钱法与权益法确定期末账面余额。 权益法和本钱法的适用范围权益法对联营企业的投资 对合营企业的投资本钱法对子公司的投资 无控制、共同控制或艰苦影响，在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资.三、长期股权投资的后续计量对子公司采用本钱法核算的缘由：1.与合并财务报表准那么相协调2.与国际财务报告准那么相协调

11、合并财务报表权益法个别财务报表本钱法. 核算运用的明细科目： 长期股权投资XX公司投资本钱 损益调整 其他权益变动四、 权益法核算的有关问题. 一投资本钱的调整 比较投资本钱与投资时占被投资单位可识别净资产公允价值的份额：投资本钱大：商誉，不调整投资本钱包含商誉投资本钱小：调整投资本钱，差额计入当期损益 借：长期股权投资XX公司 贷：营业外收入 不摊销投资差额 四、 权益法核算的有关问题.一投资本钱的调整 例： A公司以银行存款1000万元获得B公司30的股权，获得投资时被投资单位可识别净资产的公允价值为3000万元。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，那么A公司应进展的会计处置为： 借：长期股

12、权投资B公司投资本钱 1000 贷：银行存款 1000 注：商誉100万元1000-300030%表达在长期股权投资本钱中。四、 权益法核算的有关问题.一投资本钱的调整 例：A公司以2000万元获得B公司30的股权。如A公司可以对B公司施加艰苦影响，投资时B公司可识别净资产的公允价值为7000万元，那么A公司应进展的会计处置为： 借：长期股权投资B公司投资本钱 20 000 000 贷：银行存款等 20 000 000 借：长期股权投资B公司投资本钱 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 000 四、 权益法核算的有关问题.四、 权益法核算的有关问题二投资损益确实认 1、会计政策及会

13、计期间 被投资单位与投资企业不一致的，该当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进展调整，并据以确认投资损益。 .四、 权益法核算的有关问题二投资损益确实认 2、思索投资时点被投资单位可识别资产的公允价值，对被投资单位净利润进展调整后确认。 即：投资企业在确认应享有被投资单位实现的净损益的份额时，该当以获得投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值为根底，对被投资单位的净利润进展调整后确认。 思索重要性原那么 如：主要关注两方面调整： 固定资产、无形资产的折旧额或摊销额 减值预备金额.四、 权益法核算的有关问题二投资损益确实认 例 ：某投资企业于2007年1月1日获得联营企业3

14、0的股权，获得投资时被投资单位的固定资产公允价值为1200万元，账面价值为600万元，固定资产的估计运用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位2007年度利润表中净利润为500万元。 .四、 权益法核算的有关问题二投资损益确实认 分析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为60万元，按照获得投资时点上固定资产的公允值计算确定的折旧费用为120万元，假定不思索所得税影响。 按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为15050030万元。 按该固定资产的公允价值计算的净利润为44050060万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为1324

15、4030万元。.四、 权益法核算的有关问题二投资损益确实认 留意：存在以下情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但该当在附注中阐明这一现实及其缘由： 无法可靠确定投资时被投资单位各项可识别资产等的公允价值；投资时被投资单位可识别资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；其他缘由导致无法对被投资单位净损益进展调整。 .四、 权益法核算的有关问题三超额亏损确实认 该当以长期股权投资的账面价值以及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务的除外。其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收工程。比如，企业对被

16、投资单位的长期债务，该债务没有明确的清收方案、且在可预见的未来期间不预备收回的，本质上构成对被投资单位的净投资。.四、 权益法核算的有关问题三超额亏损确实认在确认应分担被投资单位发生的亏损时，按照以下顺序进展处置： 1.首先减记长期股权投资的账面价值2.长期股权投资的账面价值缺乏以冲减的，该当以其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收工程等的账面价值。3.经过上述处置，按照投资合同或协议商定企业仍承当额外义务的，应按估计承当的义务确认估计负债，计入当期投资损失。 该当按照CAS13或有事项的规定确认估计负债.四、 权益法核算的有关问题三超额亏损确实认

17、 被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处置，减记已确认估计负债的账面余额、恢复其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。.四、 权益法核算的有关问题三超额亏损确实认 例：甲企业持有乙企业40%的股权,2006年12月31日投资的账面价值为2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定获得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间一样。那么： 甲企业2007年应确认投资损失1200万元 长期股权投资账面价值降至800万元 .四、 权益法核算的有关问题三超额亏损确实认假设上

18、述乙企业当年度的亏损额为6000万元 当年度甲企业应分担损失2400万元长期股权投资账面价值减至0假设甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元 那么应进一步确认损失 借：投资收益 400 贷：长期应收款 400 .四、 权益法核算的有关问题三超额亏损确实认留意：除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值。 借：长期股权投资等 贷：投资收益.四、 权益法核算的有关问题四其他权益变动 投资企业对于被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，该当调整长期股权投资的账面价值并计入一切者权益。在持股比例不变的情

19、况下，被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积科目。 . 【例】A公司对C公司的投资占其有表决权资本的比例为40%，C公司2007年8月20日将自用房地产转换为采用公允价值方式计量的投资性房地产，该项房地产在转换日的公允价值大于其账面价值的差额为100万元。 A公司的会计处置如下：借：长期股权投资C公司 其他权益变动 40 贷：资本公积其他资本公积 40 . 四、 权益法核算的有关问题投资成本长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，属于内含商誉，不调整长期股

20、权投资的初始投资成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应按其差额，借记“长期股权投资XX公司（投资成本）”科目，贷记“营业外收入”科目。损益调整投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。其他权益变动在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资”科目，贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。.五

21、、本钱法与权益法的转换 一本钱法转换为权益法 本钱法权益法本钱法对合营企业的投资对联营企业的投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他权益性投资对子公司的投资减资增资.五、本钱法与权益法的转换 一本钱法转换为权益法 1、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为权益法 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处置： 1原持股比例部分 原获得投资时长期股权投资的投资本钱大于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资账面价值； 原获得投资时长期股权投资的投资本钱小于应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额调整留存收益，同时调整长期股权投资的账面价值。 .五

22、、本钱法与权益法的转换 一本钱法转换为权益法 1、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为权益法 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处置：1原持股比例部分 对于原获得投资后至新获得投资的买卖日之间，被投资单位可识别净资产的公允价值变动相对于原持股比例的部分：属于在此之间被投资单位实现净损益中应享有份额的，调整长期股权投资和留存收益；其他部分调整长期股权投资和资本公积。 .五、本钱法与权益法的转换 一本钱法转换为权益法 1、因追加投资导致持股比例上升由本钱法转换为权益法 区分原持有长期股权投资以及新增投资分别处置： 2新增持股比例部分 对于新获得的股权部分，投资本钱大于获得投资时应享有被投资

23、单位可识别净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的本钱；投资本钱小于获得投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额计入当期的营业外收入，同时调整长期股权投资的本钱。 .五、本钱法与权益法的转换 一本钱法转换为权益法 2、因处置投资导致对被投资单位的影响才干由控制转为具有艰苦影响或者共同控制 因持股比例下降由本钱法改为权益法 1应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资的本钱。 2剩余持股比例部分权益法 剩余的长期股权投资的本钱大于原投资时按照剩余持股比例计算应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额不调整长期股权投资的账面价值； 剩余的长期股权投资本钱小

24、于原投资时应享有被投资单位可识别净资产公允价值份额的，其差额调整留存收益，同时调整长期股权投资的本钱。 .五、本钱法与权益法的转换 一本钱法转换为权益法 2、因处置投资导致对被投资单位的影响才干由控制转为具有艰苦影响或者共同控制 因持股比例下降由本钱法改为权益法 2剩余持股比例部分权益法 对于原获得投资后至转变为权益法之间被投资单位实现净损益中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；其他缘由导致的被投资单位可识别净资产公允价值变动中应享有的份额，调整长期股权投资的账面价值和资本公积。.五、本钱法与权益法的转换 二权益法转换为本钱法 本钱法权益法本钱法对合营企业的投资对联营企

25、业的投资在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的其他权益性投资对子公司的投资增资减资.五、本钱法与权益法的转换 二权益法转换为本钱法 1、因追加投资缘由导致原持有的对联营企业或合营企业的投资转变为对子公司的投资 因持股比例上升由权益法改为本钱) 按分步获得股权最终构成企业合并处置，要将原持股比例部分由权益法调整为本钱法: 购买日应对权益法下长期股权投资的账面余额进展调整，将有关长期股权投资的账面余额调整至最初获得本钱，在此根底上，加上购买日为获得进一步的股份新支付对价的公允价值之和作为购买日长期股权投资的本钱。 .五、本钱法与权益法的转换 一权益法转换为本钱法 2、因减少投资导致长期股权投

26、资的核算由权益法转换为本钱法 (因持股比例下降由权益法改为本钱法) 按账面价值作为本钱法核算的根底: 应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照本钱法核算的根底。未来期间，自被投资单位分得的现金股利或利润未超越转换时被投资单位账面留存收益中企业应享有份额的，该差额部分应冲减长期股权投资的本钱，不作为投资收益，如有超越部分，应确以为当期损益。 .六、长期股权投资的减值 由CAS 2长期股权投资规定的本钱法核算的、在活泼市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值处置适用CAS22金融工具确认和计量； 由CAS 2长期股权投资规范核算的其他长期股权投资，其减值处置适用CAS 8资产减值

27、。 计提的减值，不允许转回。.七、长期股权投资的处置 处置长期股权投资，其账面价值与实践获得价款的差额，该当计入当期损益投资收益。 采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外一切者权益的其他变动而计入一切者权益的，处置该项投资时该当将原计入一切者权益的部分按相应比例转入当期损益投资收益。 .八、新旧比较 减少了规范范围CAS2/22 取消了长期股权投资差额的核算/) 对子公司的投资：权益法/本钱法 改动了权益法下投资收益确实认方法 一致会计政策和会计期间 投资收益确实认根底：以获得投资时被投资单位各项可识别资产的公允价值为根底计提的折旧额或摊销额以及确定的资产减值预备金额等，对被投

28、资单位净利润进展调整。 超额亏损确实认：应以投资账面价值及其他本质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承当额外损失义务时，应按照的规定确认估计将承当的损失金额 .九、衔接规定 1、原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在初次执行日尚未摊销终了的股权投资差额,无论借方还是贷方,全额冲销,调整留存收益 例：A企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控制下的企业合并, 股权投资差额的借方差为600万元。 借:盈余公积 600000 利润分配-未分配利润 5400000 贷:长期股权投资(股权投资差额) 6000000留意：不包括原计入资本公积的贷方差额.九、衔接规定

29、2、其他情况下获得的长期股权投资,在初次执行日的股权投资差额,借方差坚持不变,贷方差冲销,同时调整留收益 例：A企业持有的某项长期股权投资， 股权投资差额的贷方差为600万元。 借:长期股权投资(股权投资差额) 6000000 贷:盈余公积 600000 利润分配未分配利润 5400000. CAS20 企业合并一、企业合并的定义二、企业合并的类型 三、同一控制下的企业合并 四、非同一控制下的企业合并 五、两种方法的比较六、衔接规定.一、企业合并的定义 企业合并指将两个或两个以上的企业合并构成一个报告主体的买卖或事项。报告主体 个别报表 合并报表合并方式控股合并 吸收合并 新设合并.一、企业合

30、并的定义 合并方式 购买方 被购买方 合并方 被合并方吸收合并 获得对方资产 解散 并承当负债 新设合并 由新成立企业 参与合并各 持有参与合并 方均解散 各方资产负债 控股合并 获得控制权 坚持独立 表达为长期股权投资 成为子公司 .二、企业合并的类型 根据参与合并的企业在合并前后能否受同一方或一样的多方最终控制，分为同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。同一方：母公司或有关主管单位一样的多方：根据投资者的合同或协议共同行动.三、同一控制下的企业合并 (一)定义 同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 暂时性：合并前、后至

31、少1年二特点 不属于买卖，集团内资产、负债的重新组合。 买卖作价往往不公允，受最终控制方的影响。 .三、同一控制下的企业合并 母公司P子公司A子公司B孙公司C孙公司D收买.三、同一控制下的企业合并 三同一控制下企业合并处置原那么 从最终控制方角度确定相应的处置原那么：不按公允价值调整 合并获得的被合并方的资产、负债，除因会计政策不同而进展的调整外，按原账面值计量。不构成商誉 合并中不产生新的资产和负债。合并中不确认损益 合并对价按账面价值与合并中获得的净资产账面价值份额的差额调整权益工程。 .三、同一控制下企业合并的处置 吸收合并和新设合并的处置 获得的资产和负债应按其在被合并方的原账面价值计

32、量除因会计政策不同而进展的调整外；获得的净资产账面价值与合并对价账面价值或发行股份面值总额之间的差额，调整资本公积和留存收益。 .例同一控制下的吸收合并 例1：A公司于2021年3月10日对同一集团内某全资B公司进展了吸收合并，为进展该项企业合并，公司发行了600万股普通股每股面值1元作为对价。合并日，A公司及B公司的一切者权益构成如下： A公司 B公司股本 3600万 股本 600万资本公积 1000万 资本公积 200万盈余公积 800万 盈余公积 400万未分配利润 2000万 未分配利润 800万合计 7400万 合计 2000万.例同一控制下的吸收合并续 A公司应进展会计处置 借：净

33、资产 20000000 贷：股本 6000000 资本公积 14000000 借：各项资产 贷：各项负债 股本 资本公积.三、同一控制下企业合并的处置 四同一控制下控股合并的处置 1、合并方母公司报表中长期股权投资本钱确实定 以支付现金、非现金资产作为合并对价的，以所获得的对方账面净资产份额作为长期股权投资本钱，差额调整资本公积和留存收益。 例2：某集团内一子公司以账面价值为1000万、公允价值为1600万元的假设干项资产作为对价，获得同一集团内另外一家企业60的股权。合并日被合并企业的账面一切者权益总额为1500万。 长期股权投资的本钱为900万 差额100万调整资本公积和留存收益.三、同一

34、控制下的企业合并 四同一控制下控股合并的处置 1、合并方母公司报表中长期股权投资本钱确实定 合并方以发行权益性证券作为对价的，应按所获得的被合并方账面净资产的份额作为长期股权投资的本钱，该本钱与所发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 例3：甲企业发行600万股普通股每股面值1元作为对价获得乙企业60的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。 借：长期股权投资 7800000 贷：股本 6000000 资本公积 1800000.三、同一控制下的企业合并 四同一控制下控股合并的处置 2、合并方合并报表中 合并日合并获得的资产、负债按原账面值计量除因会计政策不同而进展的调整外，

35、获得的净资产账面价值与合并对价账面价值或发行股份面值总额之间的差额调整资本公积和留存收益。 .三、同一控制下的企业合并 五同一控制下合并费用的处置 合并过程中发生的相关费用应计入当期损益。 包括：与企业合并直接相关的会计审计费用、法律咨询效力费用、评价费用等。 不包括：发行债券、承当负债的费用； 发行权益性证券费用。 六合并财务报表的编制 控股合并情况下： 构成母子公司关系，应编制合并财务报表 包括：合并资产负债表、合并利润表及合并现金流量表。 .三、同一控制下的企业合并 六合并财务报表的编制 编制原那么：视同被合并方在合并以前期间不断在合并范围之内，对比较报表也应进展相关调整在列报的最早期间

36、起曾经合并在一同。 合并资产负债表包括被合并方相关资产、负债的账面价值 一致会计政策 借：被合并方一切者权益 贷：长期股权投资 少数股东权益 .三、同一控制下的企业合并 六合并财务报表的编制 留意：对被合并方在合并前实现的留存收益中属于合并方的部分，应视情况进展调整，自资本公积转入留存收益。 例4：假设被合并方在合并前实现的留存收益为300万元，甲公司按持股比例60计算应享有180万元。 合并资产负债表中： 借：资本公积 1800000 贷：盈余公积、未分配利润 1800000 有关调整应以资本公积的账面余额减记至零为限.三、同一控制下的企业合并 六合并财务报表的编制 合并利润表中包括被合并方

37、在合并前及合并后的收入、费用和利润。 合并当期期初 -合并日 合并日-期末 被合并方于合并前实现净利润在合并利润表中单列工程反映 净利润 其中：合并方在合并前实现的净利润.四、非同一控制下的企业合并 一定义 非同一控制下的企业合并：参与合并的各方在合并前后不属于同一方或一样的多方最终控制的情况下进展的合并。 二特点 非关联企业之间进展的合并。 以市价为根底，买卖作价相对公平合理。.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 总原那么：购买法确定购买方确定购买日确定企业合并本钱将合并本钱在所获得的资产和负债间分配合并差额的处置.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处

38、置1、购买方确实定 获得对其他参与合并企业控制权的一方 本质重于方式 2、购买日确实定 实践获得对被购买方控制权的日期 参考有关条件确定： 购买协议能否经股东大会同意 财富权转移手续 购买价款的支付 控制权的转移等.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 3、企业合并本钱确实定 所放弃的资产、发生或承当的负债及发行的权益性证券的公允价值，加上 合并中发生的相关费用，但以下情况除外： 与发行债券或承当其他债务相关的手续费：计入发行债务的初始计量金额 与发行权益性证券相关的费用：抵减发行收入 付出对价公允价值与账面价值的差额作为资产处置损益计入合并当期损益.四、非同一控制下的企业

39、合并 三非同一控制下企业合并的处置 3、企业合并本钱确实定 例5：甲企业以所持有的部分非流动资产为对价，自乙企业的控股股东处购入乙企业70的股权，作为合并对价的非流动资产的账面价值为7800万元，其目前市场价钱为12000万元。另外，发生直接合并费用30万元。 企业合并本钱12000+30万元 ，即12030万元 资产处置损益12000-7800万元，即4200万元计入合并当期损益.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 3、企业合并本钱确实定 或有对价合并本钱的调整 取决于未来事项的发生而对合并本钱的调整 当未来事项很能够发生，金额能可靠计量时，计入合并本钱 如：合并协议中

40、商定，被购买方假设在合并后两年内年均实现净利润超越1000万元，购买方应在原购买出价的根底上另付10的价款。 .四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 4、企业合并本钱的分配即：确认和计量购买方获得的被购买方可识别资产、负债及或有负债 在购买日，购买方获得的被购买方可识别资产、负债及或有负债，原那么上按公允价值计量。 确认条件： 普通资产、负债 经济利益很能够流入/流出 公允价值可以可靠计量 无形资产和或有负债 公允价值可以可靠计量 能够会确认被购买方原先并不存在的资产、负债和或有负债。被购买方原有商誉和递延所得税不予思索 .四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并

41、的处置 5、合并差额的处置 商誉及应计入当期损益的金额合并本钱对价的公允价值所获得的可识别净资产公允价值份额的差额，确以为合并商誉。 控股合并：合并差额在合并资产负债表中反映，以商誉列示 吸收合并：合并差额在购买方账簿及个别资产负债表中反映确以为商誉 商誉不摊销，但至少每年进展减值测试。.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 5、合并差额的处置 商誉及应计入损益的金额合并本钱所获得的可识别净资产公允价值份额的差额负商誉，在复核后计入合并当期损益合并损益 。 控股合并：合并差额反映在合并资产负债表中，调整合并资产负债表中的盈余公积和未分配利润由于购买日不编合并利润表 吸收合并

42、：合并差额在购买方账簿及个别利润表中确认营业外收入 两者均要复核 .四、例购买法 三非同一控制下企业合并的处置 5、合并差额的处置 例6：甲企业以公允价值为14000万元、账面价值为10000万元的资产作为对价对乙企业进展吸收合并，购买日乙企业持有资产的情况如下： 账面价值 公允价值 固定资产 6000 8000 长期投资 4000 6000 长期借款 3000 3000 净资产 7000 11000 .四、例购买法 续 三非同一控制下企业合并的处置 5、合并差额的处置 甲企业应进展的账务处置为： 借：固定资产 8000 长期投资 6000 商誉 3000 贷：长期借款 3000 相关对价资产

43、 10000 资产处置收益 4000.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 6、经过多次买卖实现的企业合并分步购买 1 购买日确实定控制权转移日 2企业合并本钱为每一单项买卖的本钱之和 第一次购买20股权支付3000万 第二次购买50股权支付8000万 企业合并本钱：11000万调整长期股权投资账面余额 A合并前采用本钱法核算的，其账面余额普通无需调整； B合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至获得投资时的初始投资本钱，相应调整留存收益。.四、非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 6、经过多次买卖实现的企业合并分步购买3分别计算确定每一单项买卖的商誉或应计入当期损益的金额4对原持有股份相对应的被购买方可识别净资产的增值份额，在合并财务报表中应调整一切者权益工程留存收益和资本公积。 属于原获得投资后被投资单位实现净损益添加的净资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。.四、例非同一控制下的企业合并 三非同一控制下企业合并的处置 6、经过多次买卖实现的企业合并 例7：甲公司于204年3月获得乙公司20的股份，本钱为10000万元，当日乙