第十三章 利润ppt课件

1、第十三章 利 润.教学内容利润的构成所得税利润分配.第一节 利润的构成一、利润的定义和内容 利润是企业在一定会计期间的运营成果。利润包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。 1收入减费用的净额，即营业利润，是企业销售产品、提供劳务以及让渡资产运用权等活动发生的收入与费用的差额。 2直接计入当期利润的利得，主要包括营业外收入如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经同意后转作营业外收入的应付款项等、公允价值变动收益。 3直接计入当期利润的损失，主要包括营业外支出如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失

2、、罚款支出、捐赠支出、非常损失等、公允价值变动损失、资产减值损失等。 .二、利润的构成 一营业利润 营业利润指企业一定期间消费运营活动所产生的利润，是企业利润总额的主要组成部分，是营业收入减去营业本钱和营业税费，再减去销售费用、管理费用和财务费用等后的金额。其计算公式如下： 营业利润营业收入营业本钱营业税费期间费用资产减值损失公允价值变动净损益投资净损益 二利润总额 利润总额是企业一定期间的营业利润与营业外收支净额的合计总额，即税前利润总额。 利润总额营业利润营业外收入营业外支出 三净利润 净利润是企业一定期间的税前利润总额减去所得税后的净额。 净利润利润总额所得税费用.三、利润构成的核算 一

3、营业外收支的内容与会计处置 企业的营业外收支是指与企业的正常运营活动无直接关系的各项收支，这些收支偶发性很强，前后不发生联络，而且每项收入、支出往往是彼此孤立的，收入没有相应的本钱、费用，支出没有相应的收入。 1. 营业外收入的核算 营业外收入是指与企业消费运营活动没有直接关系的各项收入，主要包括：处置固定资产净收益、出卖无形资产收益、罚款收入、教育费附加返还款、非货币性资产交换收益及其他非营业性收入等。 【例13-1】A公司出卖一台设备，清理终了后，将获得的固定资产净收益15000元转入营业外收入账户。 借：固定资产清理 15 000 贷：营业外收入 15 000 . 2. 营业外支出的核算

4、 营业外支出是指与企业消费运营活动没有直接关系的各项支出，主要包括：固定资产盘亏、处置固定资产净损失、非常损失、出卖无形资产损失、罚款支出、债务重组损失、捐赠支出、非货币性资产交换损失、提取固定资产减值预备、提取无形资产减值预备、提取在建工程减值预备等。 【例13-2】用银行存款50000元捐赠给社会福利部门。 借：营业外支出 50 000 贷：银行存款 50 000 【例13-3】企业因工业污水排放不当，被罚款10000元。 借：营业外支出 10 000 贷：银行存款 10 000. 一本年利润的结转 会计期末，本年利润的结转方法有表结法和账结法两种。 1. 表结法 表结法下，各损益类账户每

5、月月末只需结计出本月发生额和月末累计发生额，不结转到“本年利润账户，只需在年末时才将全年累计发生额结转入“本年利润账户。每月是经过利润表计算反映各期的利润或亏损。 2. 账结法 账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类账户余额结转入“本年利润账户。结转后，各损益类账户无余额，“本年利润账户本月合计数反映当月实现的利润或发生的亏损，“本年利润账户本年累计数反映本年累计实现的利润或发生的亏损。 例13-4 (P321-P322).第二节 所 得 税一、所得税的性质 企业所得税是指对中华人民共和国境内企业的消费运营所得和其他所得依法征收的一种税。 二、所得税会计 一所得税会计的概

6、念 所得税会计是研讨如何处置按照计算的税前会计利润或亏损与按照税法计算的应税所得或亏损之间差别的会计实际和方法。.二自行开发的无形资产 1以企业的资产负债表及其附注为根据，结合相关账簿资料，分析计算各项资产、负债的计税根底，经过比较资产、负债的账面价值与其计税根底之间的差别，确定应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差。 2递延所得税资产、递延所得税负债确认以后，相关的应纳税暂时性差别或可抵扣暂时性差别于以后期间转回的，该当调整原已确认的递延所得税资产、递延所得税负债以及相应的递延所得税费用。 3利润表中该当单独列示所得税费用。所得税费用由两部分内容构成：一是按照税法规定计算的当期所得税费用当期应交所

7、得税；二是按照上述规定计算的递延所得税费用，但不包括直接计入一切者权益工程的买卖和事项以及企业合并的所得税影响。三、所得税的计税根底 1. 资产的计税根底 资产的计税根底是指企业可收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。 2. 负债的计税根底负债的计税根底是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。 .四、所得税的暂时性差别 一暂时性差别的概念和分类 暂时性差别是指资产或负债的账面价值与其计税根底之间的差额；对于某些未作为资产和负债确认的工程，按照税法规定可以确定其计税根底的，该计税根底与其账面价值之间的差额也属于暂

8、时性差别。 按照暂时性差别对未来期间应税金额的影响，可将其分为应纳税暂时性差别和可抵扣暂时性差别；应纳税暂时性差别是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差别；可抵扣暂时性差别是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差别。.二暂时性差别的概念和分类 第一，确定产生暂时性差别的工程。 第二，确定各年的暂时性差别。 第三，确定该差别对纳税的影响，即确定各年度递延所得税 资产和负债在会计期末的账面价值。 第四，根据各年度会计期末递延所得税资产或递延所得税负债的账面价值确定各年度应提取的递延所得税资产或递延所得税负债的金

9、额，从而也就确定了各年度各项暂时性差别对所得税的影响。 第五，用暂时性差别对所得税的影响来调整无差别计价基数下的账务处置，最终得出综合的账务处置程序。.五、所得税的会计处置 一递延所得税负债与递延所得税资产确实认 1. 递延所得税负债确实认 企业该当将当期和以前期间应交未交的所得税确以为负债。当企业资产或负债的账面价值大于其计税根底，从而产生应纳税暂时性差别，企业应该将其确以为负债，作为递延所得税负债加以处置。 2. 递延所得税资产确实认 企业将已支付的所得税超越应支付的部分确以为资产。当企业资产或负债的账面价值小于其计税根底，从而产生可抵扣暂时性差别，企业应该将其确以为资产，作为递延所得税资

10、产加以处置。 二递延所得税负债与递延所得税资产的计量 递延所得税资产和递延所得税负债的计量，该当反映资产负债表日企业预期收回资产或清偿负债方式的所得税影响，即在计量递延所得税资产和递延所得税负债时，该当采取与收回资产或清偿债务的预期方式相一致的税率和计税根底。 . 三所得税费用的计算 所得税费用当期应交所得税递延所得税费用或收益 例题：P328(例13-5 四所得税费用的账务处置 1. 主要会计账户设置 1“所得税费用账户。 2“递延所得税资产账户。 3“递延所得税负债账户。 4增设“营业外支出递延所得税减值账户。 2. 暂时性差别的会计处置 例题：P329 例13-6、例13-7 3. 亏损

11、补亏的会计处置 例题：P332 例13-8.4. 递延所得税减值 【例13-9】2007年12月31日，企业递延所得税资产的账面价值为50万元。经复核，企业在未来能够获得的用以抵扣递延所得税资产的利益只需36万元，企业该当确认递延所得税资产减值。会计处置为： 借：营业外支出递延所得税减值 140 000 贷：递延所得税资产 140 0005. 所得税的信息披露 企业该当在附注中披露与所得税有关的以下信息： 所得税费用(收益)的主要组成部分。 对所得税费用(收益)与会计利润关系的阐明。 未确认递延所得税资产的可抵扣暂时性差别、可抵扣亏损的金额(假设存在到期日，还应披露到期日。 对每一类暂时性差别

12、和可抵扣亏损，在列报期间确认的递延所得税资产或递延所得税负债的金额，确认递延所得税资产的根据。 未确认递延所得税负债的，与对子公司、联营企业及合营企业投资相关的暂时性差别金额。. 第三节 利 润 分 配一、利润分配的程序 根据的有关规定，企业当年实现的净利润普通该当按照如下顺序进展分配： 1弥补以前年度的亏损。 2提取法定盈余公积。 3应付优先股股利。 4提取恣意盈余公积。 5向投资者分配利润。 6转作资本或股本的普通股股利。 二、利润分配的会计处置 一以税前、税后利润弥补亏损的会计处置 企业发生的亏损，应由企业自行弥补。当企业发生亏损时，可以经过以下渠道弥补：一是用以后年度不超越5年期限的税

13、前利润弥补；二是超越5年期限后，可以用以后年度税后利润弥补；三是用盈余公积弥补。.【例13-10】A公司2007年发生亏损6000000元，在年度终了时，将本年度发生的亏损进展结转。会计分录如下： 借：利润分配未分配利润 6 000 000 贷：本年利润 6 000 000 假设20212021年，该公司每年实现的利润为1000000元，根据规定该公司在20212021年均可以用税前利润弥补亏损。会计分录如下： 借：本年利润 1 000 000 贷：利润分配未分配利润 1 000 000 2021年年末“利润分配未分配利润账户余额为借方1000000元，假设该公司2021年实现的利润为5000

14、000元，无税前利润调整工程，所得税税率为25%，按的规定，企业只能用税后利润弥补以前年度亏损。会计分录如下： 1计算应交所得税时， 借：所得税费用 1 250 000 贷：应交税费应交所得税 1 250 000 借：本年利润 125 000 贷：所得税费用 1 250 000 2结转本年利润，弥补以前年度亏损时， 借：本年利润 3 750 000 贷：利润分配未分配利润 3 750 000.二提取盈余公积的会计处置 【例13-11】某股份公司2007年的税后利润为3000000元。根据公司法规定，按10提取法定盈余公积。同时公司章程规定，按50计提恣意盈余公积。会计分录如下： 借：利润分配提

15、取法定盈余公积 300 000 提取恣意盈余公积 1 500 000 贷：盈余公积法定盈余公积 300 000 恣意盈余公积 1 500 000 .三分派股利的会计处置 股利是股东凭仗其股份所分得的利润的一部分，由股息和红利两部分组成。普通股分得的股利普通表现为红利，优先股普通只分得股息。 1. 现金股利 现金股利是公司以支付现金方式分配利润，分配现金股利的直接后果是减少留存收益的资金。 【例13-12】某股份公司2007年3月15日根据股东大会决议，宣布发放现金股利，每10股派2元。流通在外的普通股为200万股，合计发放现金股利40万元。3月25日为除息日，4月1日为股权登记日，4月15日为

16、股利发放日。会计分录如下： 1股利宣布日2007年3月15日： 借：利润分配应付普通股股利 400 000 贷：应付股利 400 000 2除息日2007年3月25日和股权登记日2007年4月1日：不作任何会计处置。 3股利发放日2007年4月15日： 借： 应付股利 400 000 贷： 库存现金 400 000 . 2. 财富股利 股份公司以现金或债券、股票等方式向股东发放股利有困难时，征得股东大会赞同，可以以实物的方式向股东发放股利。 【例13-13】某股份公司董事会决议以短期持有的其他公司股票作为股利发放，该股票的账面价值为500000元，现行市场价值为600000元。 1股利宣布日，

17、确定短期投资损益及确定应付股利： 借：买卖性金融资产股票投资 100 000 贷：投资收益 100 000 借：利润分配应付普通股股利 600 000 贷：应付股利 600 000 2股利发放日： 借：应付股利 600 000 贷：买卖性金融资产股票投资 600 000 . 2. 负债股利 【例13-14】某股份公司2007年3月25日宣布发放负债股利1500000元。2007年4月1日为股权登记日，2007年6月30日发放1年期年息为6的应付票据。 1股利宣布日2007年3月25日： 借：利润分配应付普通股股利 1 500 000 贷：应付股利 1 500 000 2股利发放日2007年6月

18、30日： 借：应付股利 1 500 000 贷：应付票据 1 500 000 3年整天2007年12月31日： 借：财务费用利息费用1500000612 45 000 贷：应付利息 45 000 4票据到期日2021年6月30日： 借：财务费用利息费用1500000612 45 000 应付票据 1 500 000 应付利息 45 000 贷：库存现金 1 590 000. 4. 股票股利 【例13-15】某股份公司发行在外的面值为1元的普通股计2000万股。假设该股票的市价为每股1.5元，留存收益为8000万元，公司股东大会于2007年3月15日经过了10送2的股票股利分配方案。4月5日为股权登记日，5月12日为股利发放日。其股票股利按公允市价处置。会计分录如下： 2007年3月15日股利宣告时： 借：利润分配应付股利(20000000201.5) 6 000 000 贷：应付股利应付股票股利 2 000 000 资本公积股本溢价 4 000 000 2007年5月12日发放股票股利时： 借：应付股利应付股票股利 2 000 000 贷：股本普通股股本 2 000 000. 【例13-16】某股份公司发行在外的面值为5元的普通股计40000万股。公司股东大会于2007年3月10日经过了10股送5配5的配股方案，配股价为8元假设送股的价值以配股价为准。 收到配股款时：