第四章审计证据与审计工作底稿_2ppt课件

1、第4章审计证据与审计任务底稿.1审计证据目 录 Contents2审计任务底稿前往.紫鑫药业关联买卖曝光 签字会计师遭通报批判2021年8月，中国证券网发文，文章称紫鑫药业的人参买卖买卖存在着宏大的“自买自卖甚至虚伪买卖的嫌疑1、前五名客户均为虚拟，带来2.3亿收入，占比到达36%。2、资料供应商为虚拟。成立时间一样、运营范围一样、公司住所一样，甚至连集中迁址的时间也出奇的一致。.审计的事务所：北京中准会计师事务所审计意见以为，财务报表真实反映了紫鑫药业当年业绩和财务情况。中注协在对紫鑫药业2021年年报审计工程的检查中发现，签字注册会计师在工程审计过程中没有坚持应有的职业疑心态度，在审计程序

2、的方案和实施、审计证据的获取以及审计结论的构成方面存在不当。中注协指出:中准会计师事务所在审计过程中主要在初步业务活动、风险评价程序的执行方面存在缺乏，对预付账款、收入、关联方及其买卖未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其买卖的审计方面违反了中国注册会计师审计准那么和职业品德守那么。.后果：中注协惩戒委员会决议:给予中准会计师事务所紫鑫药业审计工程签字注册会计师刘昆、张忠伟通报批判。针对检查中发现的问题，中注协已向中准会计师事务所发出，责成中准会计师事务所加强质量控制体系建立，强化总所对分所的管理，限期进展整改，中注协将对其整改情况进展跟踪检查。思索：1什么是充分、适当的审计证据？2审

3、计人员应该如何获取审计证据？.4.1 审计证据一、审计证据的含义审计证据是指审计人员为了得出审计结论、构成审计意见时运用的一切信息，包括构成财务报表根底的会计记录中含有的信息和其他信息。.4.1 审计证据1会计记录中含有的信息会计记录是被审计单位管理层编制财务报表的根底，构成注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 会计记录：原始凭证、记账凭证、总分类账和明细分类账、未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持本钱分配、计算、调理和披露的手工计算表和电子数据表。.2其他信息 会计记录中含有的信息本身并缺乏以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的根底，注册会计师

4、还该当获取用作审计证据的其他信息。其他信息包括：审计人员从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，如被审计单位会议记录、内部控制手册、询证函的回函、分析师的报告、与竞争者的比较数据等。经过讯问、察看和检查等审计程序获取的信息。本身编制或获取的可以经过合理推断得出结论的信息，如审计人员编制的各种计算表、分析表等。.二者之间的关系财务报表根据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，两者缺一不可。假设没有前者，审计任务将无法进展；假设没有后者，能够无法识别艰苦错报风险；只需将两者结合在一同，才干将审计风险降至可接受的低程度，为注册会计师发表审计意见提供合理根底。.补充：审计证据、审

5、计根据与审计准那么的本质区别审计证据是指可以用来佐证审计结论与发表的审计意见的一些现实凭据与资料 审计根据是用于评价和计量鉴证对象的基准，是对鉴证对象进展“量度的一把尺子，审计根据，就其本质而言，是对被审计单位的要求 ，是被审计单位进展经济活动时必需遵守的规那么。审计准那么是审计人员的行为规范，行动指南。是针对审计人员的任务准那么。审计证据是现实本身;审计根据是断定现实合法性、公允性的规范。是对被审计单位的要求审计准那么是审计主体的任务准那么 .二、审计证据的种类 分类目的在于找出更合理、更有效、更具证明力的证据，以到达理想的证明效果。审计证据可以按不同的规范进展不同的分类。.按照审计证据的方

6、式分类实人证据书面证据视听或电子数据证据口头证据环境证据按照审计证据的来源分类内部证据外部证据按照审计证据的重要性分类根本证据辅助证据按审计证据的逻辑分类一定证据否认证据审计证据的种类.13审计证据按其存在方式分类1实人证据经过实践察看或清点获得，用以确定某种实物资产能否确实存在及其数量的证据。 书面证据经过审查各种书面记录所获取的,以书面方式存在的一类证据。电子试听证据经过检查电子数据或影音形状存在的资料所获得的以电子方式存在的一类证据环境证据对被审计单位或被审计事项产生影响的各种环境现实所构成的一类证据。口头证据有关人员对审计人员的提问进展口头回答所构成的一类证据 。2022/7/10.1

7、实人证据。实人证据是指经过实践察看或清点所得到的，用以确定某些实物资产能否确实存在的证据。.2书面证据。书面证据是指审计人员所获取的各种以书面方式存在的证明经济活动的一类证据。.3视听或电子数据证据。电子证据：是指以电子方式存在的，用作证据运用的一切资料及其派生物。或者说，电子证据是借助电子技术或电子设备而构成的证据。比如电子数据、电子邮件、手机短信、微信、访问记录、聊天记录、网页或网络文件、音视频资料等电子证据以技术为依托，受客观影响小，可以防止其他证据的一些弊端；但由于其以数字信号的方式存在，具有非延续性特征，也存在一定的风险。.4口头证据。口头证据是被审计单位有关人员或被审计单位以外的人

8、对审计人员的提问所做的口头回答所构成的一类证据。如讯问有关人员会计记录、文件存放地点、采用特别会计政策与方法的理由、收回逾期应收账款的能够性等。以知情人的陈说来证明应证事项，能够会带有个人成见和片面观念，其可靠性较差，证明力较小。在审计过程中，注册会计师应把各种重要的口头证据尽快作成书面记录，并注明是何人、何时、在何种情况下所做的口头陈说，必要时还应获得被讯问者的签名确认。不同人员对同一问题所做的口头陈说一样时，口头证据具有较高的可靠性。但在普通情况下，口头证据属辅助证据，往往需求得到其他相应证据的支持。 .5环境证据。环境证据是指对被审计单位或被审计事项产生影响的各种环境现实所构成的一类证据

9、。调查、讯问和察看是获取环境证据主要途径环境证据不属于根本证据，但有助于注册会计师在了解被审计单位及其环境的根底上，合理地制定审计方案和审计战略;有助于审计人员正确评价有关资料所反映信息在总体上或大体上的可靠程度;是注册会计师进展专业判别所必需掌握的资料。详细包括：反映有关内部控制情况的环境证据；反映管理人员含会计素质的环境证据；反映管理条件、管理程度的环境证据。.192审计证据按其来源分类外部证据外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或人士编制和处置的证据。亲历证据亲历证据是指由审计人员为证明某个事项而本人动手编制的各种计算表、分析表或自行进展察看得到的结论内部证据由被审计单位内部机构或职员

10、编制和处置的证据第六章 审计证据与审计任务底稿2022/7/10.2按照审计证据的来源，审计证据可以分为外部证据、内部证据和亲历证据。 1外部证据。外部证据是指由被审计单位以外的组织机构或人士编制和处置的证据。普通具有较强的证明力。按照证据的处置过程，可以将外部证据进一步地划分为：不经过被审计单位的运营管理系统就直接提交给审计人员的证据(如:询证函回函)经由被审计单位再转交给审计人员的审计证据。如:购货发票银行对账单.2内部证据 内部证据是指由被审计单位内部机构或职员编制和处置的证据。普通情况下,内部证据不如外部证据可靠。一是只在审计客户内部流转的证据收料单、发料单取决于内控好坏二是由审计客户

11、产生，但在审计客户外部流转，并获其他单位或个人认可的内部证据。销货发票、付款支票等.3亲历证据。 亲历证据是指由审计人员为证明某个事项而本人动手编制的各种计算表、分析表或自行进展察看得到的结论，这类证据也被称为亲知证据。具有较强的可靠性。.233审计证据按其证明力分类佐证证据又称辅助证据，对根本证据起辅助证明的证据。它是用来从旁证明被审计事项的真实性和可靠性的证据根本证据也称主证，是指对被审计事项具有直接证明力，可以单独、直接地证明被审计事项的重要证据。 具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。2022/7/10.1.根本证据。也称主证，是指对被审计事项具有直接证明力，可以单独、直接地证明被审

12、计事项的重要证据。 具有较强的证明力，是审计证据的主要部分。例如：清点记录就是证明存货实存数的根本证据2.辅助证据。对根本证据起辅助证明的证据。它是用来从旁证明被审计事项的真实性和可靠性的证据如：口头证据、环境证据.1、一定证据又称正面证据，是指获取的证据反映的内容与被审计单位的陈说或数据是一致的，与审计事项之间是一定的或认同的关系。如:银行存款账面余额200万元，银行询函显示也是200万元。2、否认证据又称矛盾证据，是指获取的证据反映的内容与被审计单位的陈说或数据是不一致的，与审计事项之间是对立或排斥的的关系。如：账面记录累计折旧700万元，审计人员复算是900万元。4审计证据的逻辑分类.三

13、、审计证据的特征.1审计证据的充分性审计证据的充分性又称足够性，对审计证据数量的衡量，是指审计证据的数量能足以支持注册会计师得出的审计结论与发表的审计意见；是注册会计师为得出审计结论与发表审计意见所需审计证据的最低数量要求。.审计证据的数量不是越多越好 -胜过合理的疑心审计证据的充分性影响要素：30020104030605详细审计工程的重要性艰苦错报风险评价程度 审计师及其业务助理的审计阅历 审计证据的质量审计过程中能否发现错误或舞弊 审计总体规模和特征 2022/7/1007可接受的审计风险程度.艰苦错报风险受以下要素影响工程性质如具有投机性质，那审计要冒很大的风险内控制的性质与强弱有重要弱

14、点或失控时风险较大业务运营的性质越复杂风险越大管理层可依赖程度财务情况陷于财务姿态时风险大时常改换会计事务所对报告不满.审计证据的适当性审计证据的适当性，是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类买卖、账户余额、列报包括披露，下同的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的中心内容，只需相关且可靠的审计证据才是高质量的。.332.审计证据的可靠性审计证据该当与审计目的相关联，并能照实反映客观现实。1.审计证据的相关性审计人员只能利用与审计目的相关联的审计证据来证明或否认被审计单位所认定的事项。审计证据的可靠性是指用做审计证据的信息本身能否真实、客观和可

15、验证。2022/7/10.1相关性1审计证据的相关性。审计证据的相关性是指用作审计证据的现实凭据和资料必需与审计目的和应证事项之间存在一定的逻辑关系。例如，审计人员在审计过程中疑心被审计单位发出存货却没有给顾客开票，需求确认销售能否完好。假设审计人员从销售发票副本中选取样本，并清查至与每张发票相应的发货单，由此所获得的证据与完好性目的就不相关。.2. 在确定审计证据的相关性时，审计人员该当思索以下内容。用作审计证据的信息的相关性能够受测试方向的影响。如:完好性与存在性认定的测试就与测试方向有关,而准确性认定的测试与方向无关.特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。例

16、如，检查期后应收账款回收记录和文件可以提供有关存在性和计价准确性的审计证据，但未必提供与截止测试相关的审计证据。例如，存货清点所获取的审计证据并不可以替代与存货一切权及计价相关的审计证据。针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据例如对银行存款存在性认定进展审计，可以函证、亦可检查对账单、银行存款余额调理表只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。.2可靠性审计证据的可靠性： 审计证据的可靠性是指审计证据的可靠程度。是指审计证据该当是客观现实的真实反映，不能是臆断、猜测、估计、虚拟的客观产物。审计证据的可靠性受其来源、性质的影响，并取决于获取审计证据的

17、详细环境。.1判别审计证据的可靠性的原那么：1从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审 计证据更可靠。 外内2内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时 内部生成的审计证据更可靠。内控强弱 3直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据 更可靠。直接间接4以文件、记录方式无论是纸质、电子或其他介质存 在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠。 书面口头5从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计 证据更可靠。原件复印件6从审计单位财务会计资料中直接采集的审计证据比经被 审计单位加工处置后提交的审计证据更可靠。.2评价审计证据的可靠性时还该当留意例外情况。审计证据虽然是从独立的

18、外部来源获得，但假设该证据是由不知情者或不具备资历者提供，审计证据也能够是不可靠的。假设注册会计师不具备评价证据的专业才干，那么即使是直接获取的证据，也能够不可靠.例如:注师无法识别天然玉石与人造玉石，那么即使是其亲身清点获取的审计证据,也不能用作证明天然玉石的真实存在的可靠审计证据。.【例题多项选择题】在确定审计证据相关性时，以下事项中，注册会计师该当思索的有。A.特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关B.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据C.从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更相关D.只与特定认定相关的审计证据并

19、不能替代与其他认定相关的审计证据正确答案ABD.3、充分性和适当性的关系 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可，只需充分且适当的审计证据才是有证明力的。审计证据质量越高，需求的审计证据的数量能够越少。也就是审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。虽然审计证据的充分性和适当性相关，但假设审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷。 .4评价充分性和适当性时的特殊思索1对文件记录可靠性的思索审计任务通常不涉及鉴定文件记录的真伪，注册会计师也不是鉴定文件记录真伪的专家，但该当思索用作审计证据的信息的可靠性，并思索与这些信息生成和维护相关控制的有

20、效性。假设在审计过程中识别出的情况使其以为文件记录能够是伪造的，或文件记录中的某些条款已发生变动，注册会计师该当做出进一步伐查，包括直接向第三方询证，或思索利用专家的任务以评价文件记录的真伪。例如，如发现某银行询证函回函有伪造或篡改的迹象，注册会计师该当做进一步的调查，并思索能否存在舞弊的能够性。必要时，该当经过适当方式聘请专家予以鉴定。.2运用被审计单位生成信息时的思索假设在实施审计程序时运用被审计单位生成的信息，注册会计师该当就这些信息的准确性和完好性获取审计证据。例如，经过用规范价钱乘以销售量来对收入进展审计时，其有效性遭到价钱信息准确性和销售量数据完好性和准确性的影响。例如，假设注册会

21、计师计划测试某一审计对象总体如采购订单能否具备某一特性如授权签字，假设选作测试工程的审计对象总体不完好，那么测试结果能够不太可靠。.3证据相互矛盾时的思索假设针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据可以相互印证，与该项认定相关的审计证据那么具有更强的压服力。假设针对某项认定从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，阐明某项审计证据能够不可靠，注册会计师该当追加必要的审计程序。 .4获取审计证据时对本钱的思索。在保证获取充分、适当的审计证据的前提下，控制审计本钱也是会计师事务所加强竞争才干和获利才干所必需的。但是,为了保证得出的审计结论、构成的审计意见是恰当

22、的，注册会计师不应将获取审计证据的本钱高低和难易程度作为减少不可替代的审计程序的理由。 例如，在某些情况下，存货监盘是证明存货存在性认定的不可替代的审计程序，注册会计师在审计中不得以检查本钱高和难以实施为由而不执行该程序。.【例题单项选择题】以下有关审计证据的表述中，不正确的选项是。A.假设被审计单位财务报表的艰苦错报风险越高，对审计证据的要求也越高B.注册会计师在获取审计证据时，该当思索获取审计证据的本钱C.假设注册会计师从不同来源获取的不同审计证据相互矛盾时，注册会计师该当追加必要的审计程序D.假设注册会计师获取的审计证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少正确答案B.5对审计证据时效性思

23、索时效性是指审计证据搜集的时间及审计证据所涵盖的时间区域。普通而言，有关资产负债表工程的审计证据越临近报告日越有效；与损益表工程相关审计证据涵盖时间区间越广证明力越强6对审计证据重要性思索审计证据重要性程度鉴定有以下两规范1、金额规范大到一定程度就影响审计结论2、性质规范.例题1在对某客户审计过程中，搜集到以下四组审计证据：1注册会计师对银行询证的回函与银行对账单。2注册会计师自行计算的折旧一览表与被审计单位的累计折旧明细账。3银行对账单与发货单。4工资计算单与工资发放单。要求：请分别阐明每组审计证据中的哪项审计证据更为可靠？为什么？.1对银行询证的回函比较可靠。由于其通常是在注册会计师监视下

24、寄给银行，然后银行直接回函给注册会计师所获得的证据；银行对账单那么通常由银行寄给被审计单位，由被审计单位保管；2注册会计师经过自行计算折旧额所获得的证据比较可靠，由于前者是注册会计师亲身获得的外部证据，后者是被审计单位编制的内部证据，外部证据较内部证据更可靠。3银行对账单比较可靠。由于银行对账单是由银行提供的外部证据，而发货单是内部自制的单据。4工资发放单比工资计算单可靠。工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。.例题2注册会计师在对昌盛公司进展审计时，发现该公司内部控制制度具有严重缺陷，与管理层沟通相关问题时，眼神飘忽不定，逻辑混乱。在此情况下，注册

25、会计师能否依赖以下证据：1销货发票副本；2监盘客户的存货不涉及检查相关的一切权凭证；3外部律师提供的声明书；4管理层声明书；5会计记录。.1不能依赖。销货发票副本是被审计单位本人提供的，在内部控制制度具有严重缺陷的情况下，其可靠性较低，所以内部凭证不能依赖。假设该销货发票副本和向购货单位函证结果一致，那么可靠性高一些。2可以依赖。监盘客户的存货是注册会计师亲身实施的，证明力较强，其可靠程度普通不受内部控制的影响，但不能确定存货一切权归属及其价值情况。3可以依赖。律师声明书属于被审计单位外部人员提供的，在内部控制有严重缺陷的情况下，其证明力仍较强。4不可依赖。被审计单位管理层声明书是一种可靠性较

26、低的证据。在内控具有严重缺陷时，它的可靠性更低。5不可依赖。会计记录属于被审计单位本人编制和记录的，在内控具有严重缺陷时，被审计单位内部凭证记录的可靠性就大为降低甚至不可靠。.一获取审计证据的总体程序审计人员该当经过实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，得出合理的审计结论，作为构成审计意见的根底，获取审计证据的总体程序分为风险评价程序、控制测试必要时或决议测试时和本质性程序。三、获取审计证据的审计程序.1. 风险评价程序(必要程序)审计人员该当实施风险评价程序，以此作为评价财务报表层次和认定层次艰苦错报风险的根底。风险评价程序为审计人员确定重要性程度、会计政策的选择与运用、识别需求特别思索的

27、领域(关联买卖继续运营假设买卖的商业目的)、确定分析程序时运用的预期值、设计和实施进一步审计程序、评价审计证据的充分性与适当性等任务提供了重要职业判别根底，有助于审计人员合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。.2. 控制测试(选择性程序)审计人员在以下情况下该当进展控制测试。1在评价认定层次艰苦错报风险时，假设预期控制的运转是有效的(拟信任它)，审计人员该当实施控制测试以支持结果。2在仅实施本质性程序缺乏以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据时，审计人员该当实施控制测试，以获取内部控制有效性的审计证据。(实缺乏证).3. 本质性程序审计人员该当方案和实施本质性程序，以应对评价的艰苦错报

28、风险。1审计人员该当针对评价的艰苦错报风险设计和实施本质性程序，以发现认定层次的艰苦错报。2审计人员对艰苦错报风险的评价只是一种判别，能够无法充分识别一切艰苦错报风险，并且由于内部控制存在固有局限性，无论对艰苦错报风险评价结果如何，审计人员都该当针对一切艰苦的各类买卖账户余额、列报实施本质性程序。.获取审计证据的总体程序分类目的性质风险评估程序评估财务报表层次和认定层次重大错报风险必要控制测试测试内部控制在防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运行有效性，从而支持或修正重大错报风险的评估结果当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：（1）在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的，注册

29、会计师应当实施控制测试以支持评估结果；（2）仅实施实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，注册会计师应当实施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据。实质性程序以发现认定层次是否存在重大错报。必要.二获取审计证据的详细程序一八二七四五检查记录或文件三六检查有形资产察看讯问函证分析程序重新执行重新计算.一检查记录5812对被审计单位内部或外部的生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录或文件进展审查阅读 。将相互联络的两个或两个以上的记录和数据进展比较对照，验证其能否相符，同时查明各个记录间的延续性。 审阅核对检查记录或文件是指审计师对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电

30、子或其他介质方式存在的记录或文件进展审查，以获取审计证据的方法。2022/7/10.二检查有形资产审计师对资产实物进展审查，即经过现场监视被审计单位各种实物资产及货币资金、有价证券等的实地清点 。592022/7/10.三察看审计师察看相关人员正在从事的活动或执行的程序，如在现场对被审计单位的经济活动及其管理、内部控制的执行、仓库保管情况等所进展的查看和调查，以获取审计证据的程序。 602022/7/10.四讯问审计师以书面或口头方式向被审计单位内部或外部知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价，以获取审计证据的程序。 612022/7/10.五函证62审计师为了直接从第三方被询证者

31、获取书面回答以作为审计证据的程序。 函证通常运用于银行存款、债务债务、对外投资、委托加工与保管、保证、抵押或质押或有艰苦事项、艰苦或异常事项等的审计。2022/7/10.六重新计算63审计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对被审计单位记录或文件中的数据计算的准确性所进展的核对，以获取审计证据的程序。 2022/7/10.七重新执行64审计师以人工方式或运用计算机辅助审计技术，重新独立执行被审计单位内部控制组成部分的程序或控制，以获取审计证据的方法。 .65.八分析程序66审计师经过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价，以获取审计证据的程序。 1.比

32、较分析法4、趋势分析法。2.比率分析法3、构造分析法2022/7/10.1检查检查是指审计人员对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录和文件进展审查，或对资产进展实物审查。1检查记录或文件可以提供可靠程度不同的审计证据，审计证据的可靠性取决于记录或文件的性质和来源，而在检查内部记录或文件时，其可靠性那么取决于生成该记录或文件的内部控制的有效性。2检查有形资产可为其存在提供可靠的审计证据，但不一定可以为权益和义务或计价等认定提供可靠的审计证据。.2察看察看是指审计人员亲赴现场，对审计对象的环境情况和实施情况进展实地察看，从而获得审计证据。察看是指审计人员察看相关人员正在

33、从事的活动或实施的程序。察看可以提供执行有关过程或程序的审计证据，但察看所提供的审计证据仅限于察看发生的时点。.3讯问 讯问是指审计人员以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。应该留意的是，讯问本身缺乏以发现认定层次存在的艰苦错报，也缺乏以测试内部控制运转的有效性，审计人员还该当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。.4函证函证是指审计人员为获取审计证据而直接向被审计单位以外的第三方被询证者发函，要求对方回函确认被审计单位的某一账户金额或某一笔业务能否正确真实的一种取证途径。函证获取的审计证据可靠性较高。1该当对银行存款包括零余

34、额账户和在本期内注销的账户、借款及与金融机构往来的其他重要信息实施函证程序。2该当对应收账款实施函证程序，除非有充分证听阐明应收账款对财务报表不重要，或函证很能够无效。可分为积极式函证或消极式函证。.5重新计算 重新计算是指审计人员对被审计单位的原始凭证及会计记录中的数据进展的验算或另行计算。普通而言，计算不仅包括对被审计的凭证、账簿和报表中有关数字的验算，而且还包括对会计资料中有关工程的加总或其他运算。6重新执行 重新执行是指审计人员独立执行本来作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。.7分析程序 分析程序，是指审计人员经过分析不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财

35、务信息作出评价。详细包括趋势分析法、比率分析法、要素分析法、综合分析法、账户分析法、账龄分析法、逻辑分析法等.分析程序通常被用作以下三个方面：1用作风险评价程序，以了解被审计单位及其环境并评价财务报表层次和认定层次的艰苦错报风险。2当运用分析程序比细节测试能更有效地将认定层次的检查风险降至可接受的程度时，分析程序可以用作本质性程序。3在审计终了或临近终了时对财务报表进展总体复核。.4.2 审计任务底稿一、审计任务底稿概述一审计任务底稿的含义审计任务底稿是指注册会计师对制定的审计方案、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。 .审计任务底稿的了解：1审计任务底稿是审计证

36、据聚集和载体，是注册会计师在审计过程中构成的审计任务记录和获取的资料。可作为审计过程与结果的书面证明，也是构成审计意见的直接根据2审计任务底稿构成于审计过程，同时也反映整个审计过程。.其内容主要包括：1会计师事务所与委托方签署的业务商定书。2方案审计任务过程中制定的总体审计战略和详细审计方案。3审计实施过程中构成的审计任务记录和获取的资料。-分析表问题备忘录艰苦事项概要函证函回函和书面声明核对表艰苦事项的往来函件被审计单位文件记录的摘要或复印件工程组内部及与被审计单位举行的会议记录与律师专家等相关人士沟通的文件等4审计完成阶段编制的错报汇总表和出具的管理建议书等。.审计任务底稿通常不包括的内容

37、1已被取代的审计任务底稿的草稿或财务报表的草稿；2反映不全面或初步思索的记录；3存在印刷错误或其他错误而作废的文本；4反复的文件、记录等。.二审计任务底稿的编制目的1编制底稿的主要目的1.对内提供充分、适当的记录，作为审计报告的根底；2.对外提供证据，证明注册会计师曾经按照审计准那么和相关法律法规的规定方案和执行了审计任务。在会计师事务所因执业质量而涉及诉讼或有关监管机构进展执业质量检查时，审计任务底稿可以提供证据，证明会计师事务所能否按照审计准那么的规定执行了审计任务。.2编制底稿的其他目的1.有助于工程组方案和执行审计任务；2.有助于担任督导的工程组成员按照审计准那么的规定，履行指点、监视

38、与复核审计任务的责任；3.便于工程组阐明其执行审计任务的情况；4.保管对未来审计任务继续产生艰苦影响的事项的记录；5.便于会计师事务所按照质量控制准那么的规定实施质量控制复核与检查；6.便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。.三审计任务底稿的作用821.审计任务底稿是构成审计结论、发表审计意见的直接根据。3、为审计质量控制和质量检查提供了能够4、审计任务底稿是结合整个审计任务的纽带5、对未来审计业务具有参考价值6、可成为审计业务培训的重要资料2.是明确审计责任、考评审计工程组成员专业才干和任务业绩的重要根据2022/7/10.(四)审计任务

39、底稿的分类根据审计任务底稿的性质和作用，可将其分以下三类。83综合类1备查类3业务类2为规划、控制和总结整个审计任务，并发表审计意见所构成的审计任务底稿。审计人员在执行详细审计程序时所编制和获得的审计任务底稿。对审计任务仅具有备查参考作用的审计任务底稿。2022/7/10.二、审计任务底稿的构成注册会计师编制构成的注册会计师从被审计单位内外部获取的 审计任务底稿的构成 .一编制的审计任务底稿的根本要素851被审计单位称号2审计工程称号3审计工程时点或期间5审计标识及其阐明4审计过程记录6审计结论7索引号及页次8编制姓名及编制日期10其他应阐明事项9复核者姓名及复核日期2022/7/10.标题部

40、分.被审计单位：甲公司项目：采购订单授权编制：A日期：2015/01/10索引号：CGL3财务报表截止日/期间：2014年度复核：B日期：2015/01/28（1）确定测试目标拟测试的控制：甲公司2014年所有采购订单按照公司要求需要经总经理C或其授权人D签字确认测试目标：确认在本期间内该项控制的运行是有效的相关交易和账户与认定：存货、应付账款、预付账款等账户的存在认定初步评估的控制运行有效性：有效初步评估的重大错报风险：低（2）定义总体与抽样单元总体：2014年发生的所有采购业务代表总体的实物：2014年签订的所有采购订单抽样单元：每份采购订单（3）定义偏差采购订单上没有总经理C或其授权人D

41、签字（4）确定样本规模总体规模：500样本规模：251.样本设计控制测试审计抽样.（1）选取样本选样方法：系统选样计算选样间距（总体规模样本规模）：20确定样本起点（在1到选样间距之间选择）：10样本编号列表：10，30，50，70，90，110，130，150，170，190，210，230，250，270，290，（2）实施审计程序工作底稿索引号：CGL3样本中发现控制偏差数量：1（1）分析控制偏差的原因和性质原因：总经理C无意中漏签性质：偶然偏差，不构成控制重大缺陷和舞弊（2）得出总体结论样本结果是否支持初步风险评估结果：否控制是否运行有效：无效修订后的重大错报风险评估水平：中是否需要增

42、加样本规模：否工作底稿索引号：CGL31是否需要增加对相关账户的实质性程序：是工作底稿索引号：CGL412.选取样本实施审计程序3.评价审计结论.上海立信长江会计师事务所.27134420.042000000存在未达账项,经调理后相等见记字121188625.00188625.0029134420.042000000.002000000.00.1.审计任务底稿的标题 每张底稿该当包括被审计单位的称号、审计工程的称号以及资产负债表日或底稿覆盖的会计期间1、被审计单位称号：明确审计的客体2、审计工程称号：明确审计的内容3、审计工程时点或期间：明确审计的范围 应结合本质性测试的详细对象区别对待，资产

43、负债工程应填截止时点，损益类工程应填时间跨度。.记录特定工程或事项的识别特征记录艰苦事项记录针对艰苦事项如何处置矛盾或不一致的情况2、审计过程的记录记录审计过程时应留意以下三个方面：.1审计人员该当记录测试的详细工程或事项的识别特征。 识别特征是指被测试工程或事项表现出的征象或标志，通常具有独一性，可以使其他人员识别该工程或事项，并重新执行该测试识别特征与索引号相辅相成：前者用于“外在/他人检索，后者用于“内在/本人检索 .工程或事项的识别特征：对生成的订购单进展细节测试时，可以以订购单的日期或其独一编号作为测试订购单的识别特征。对于既定总体内一定金额以上的一切工程的实施某种审计程序，注册会计

44、师能够会以实施程序的范围作为识别特征。比如“15万元以上对于需求系统化抽样的审计程序，注册会计师能够会经过记录样本的来源、抽样的起点及抽样间隔来识别已选取的样本-例如，假设被审计单位对发运单顺序编号，对4月1日至9月30日的发运台账，从第12345号发运单开场每隔125号系统抽取发运单。 对于需求讯问被审计单位中特定人员的审计程序，注册会计师能够会以讯问的时间、被讯问人的姓名及职位作为识别特征。对于察看程序，注册会计师可以以察看的对象或察看过程、察看的地点和时间作为识别特征。.2艰苦事项及其概要 注册会计师该当根据详细情况判别某一事项能否属于艰苦事项。艰苦事项通常包括：1引起特别风险的事项；2

45、实施审计程序的结果阐明财务信息能够存在艰苦错报，或需求修正以前对艰苦错报风险的评价和针对这些风险拟采取的应对措施；3导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；4导致出具非规范审计报告的事项。注册会计师应思索编制艰苦事项概要注册会计师该当记录与管理层、治理层和其他人员对艰苦事项的讨论，包括所讨论的艰苦事项的性质以及讨论的时间、地点和参与人员。.3针对艰苦事项如何处置矛盾或不一致的情况。 假设识别出的信息与针对某艰苦事项得出的最终结论相矛盾或不一致，审计人员该当记录构成最终结论是如何处置该矛盾或不一致的情况。上述记录包括：注册会计师针对该信息执行的审计程序工程组成员对某事项的职业判别不同而向专业技

46、术部门的咨询情况工程组成员和被咨询人员不赞同见的处理情况。.审计结论是注册会计师根据所实施的审计程序及其获取的审计证据得出的专业判别，并以此作为对财务报表构成审计意见的根底。在记录审计结论时需留意、记录的审计程序和审计证据能否足以支持所得出的审计结论。审计结论的表述该当明晰、简明、不能模糊其辞。3、审计结论.4、审计标识及其阐明：审计标识是审计人员用以表达各种审计含义的书面符号。审计任务底稿中可运用各种审计标识，可以缩短任务时间，提高任务效率。但应阐明其含义，并坚持前后一致。.标识符含 义标识符含 义Bbalance 期初余额与上年审计后报表期末数核对相符 正确、是、有 Ggeneral 与总

47、账核对相符 错误、否、无 S subsidiarysbsidiri 与明细账核对相符 N/A 不适用，无此情况 T/B 与试算平衡表核对相符 ？ 疑问，待查 F/S 与已审会计报表核对相符 重点 与原始凭证核对相符 ！ 关注 与文件依据核对相符 ！ 重点关注 CConfirmation 已发函询证 合计 C 已收回询证函 Dr 记账符号“借” 直栏数字加计，复核无误 Cr 记账符号“贷” 横栏数字加计，复核无误 AJE： 调整分录 *1 备注1 RJE： 重分类分录 审计标识一览表.5、索引号及页索引号是注册会计师为整理利用审计任务底稿，将具有同一性质或反映同一详细审计对象的任务底稿分别归类，

48、构成相互联络、相互控制的特定编号；页次是同一索引号下不同审计任务底稿的顺序编号。两者结合构成每一审计任务底稿独一的标识符号，.工作底稿索引号固定资产202年12月31日201年12月31日Cl-l原值 Cl-l累计折旧净值T/BB 固定资产汇总表任务底稿索引号：C1节选 在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计任务的内容层次进展编号。 例如，固定资产汇总表的编号为C1，按类别列示的固定资产明细表的编号为C1-1，房屋建筑物的编号为C1-1-1，机器设备的编号为 C1-1-2，运输工具的编号为C1-1-3，其他设备的编号为C1-1-4。相互援用时，需求在审计任务底稿中交叉注明索引号。.固定资产明

49、细表任务底稿索引号：C1-1节选 工作底稿索引号固定资产期初余额本期增加本期减少期末余额 原 值 Cl-l-11房屋建筑物SCl-l-22机器设备SCl-l-33运输工具SCl-l-44其他设备S小 计BC1累计折旧Cl-l-11房屋建筑物SCl-l-22机器设备SCl-l-33.运输工具SCl-l-44其他设备S小 计BC1净 值BC1.6、编制者姓名及编制日期 审计任务底稿编制完成后，编制者应在任务底稿上签名并注明编制日期，以明确底稿编制者的责任。7、复核者姓名及日期： 对于复核者而言，在履行必要的复核程序后，除签名外，还应将相应的复核意见、复核中发现的问题及处置意见书面记录下来，以利于编

50、制者修正或明确审计责任划分。 8、其它应阐明事项-影响CPA专业判别的其它艰苦事项。.二构成审计任务底稿的根本要求1编制审计任务底稿的根本要求。120时间要求1方式要求3内容要求2及时资料详实重点突出繁简得当结论明确要素齐全格式规范标识一致记录明晰2022/7/10.补充：注会教材要求审计任务底稿的编制要求1.编制要求使未曾接触该项审计任务的有阅历专业人士清楚地了解：1按照审计准那么和相关法律法规的规定实施的审计程序的性质、时间安排和范围；2实施审计程序的结果和获取的审计证据；3就艰苦事项得出的结论以及作出的艰苦职业判别。2.有阅历专业人士事务所内或外具有审计实务阅历并合理了解：1审计过程；2

51、法律法规和审计准那么的规定；3被审计单位所处的运营环境；4与被审计单位所处行业相关的会计和审计问题。.例题 多项选择 真题2021编制的审计任务底稿该当使未曾接触该项审计任务的有阅历的专业人士清楚了解审计程序、审计证据和艰苦审计结论。以下条件中，有阅历的专业人士该当具备的有。A.了解相关法律法规和审计准那么的规定B.在会计师事务所长期从事审计任务C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题D.了解注册会计师的审计过程答案ACD解析B：有阅历的专业人士也可以来自事务所外部。.2获取审计任务底稿的根本要求。1注明资料来源。2实施必要的审计程序，如审阅有关法律性文件的复印件并同原件核对一致。3构成相

52、应的审计记录，审计人员在审阅或核对后，应构成相应的文字记录并签名。.三、审计任务底稿的复核为了保证审计任务质量,降低审计风险,有必要对审计任务底稿进展复核.复核制度:就是会计师事务所对有关复核人的级别复核原那么复核程序与要点复核人的职责复核要求等所作出的明文规定.普通而言,审计任务底稿复核包括工程组成员复核与工程质量控制复核;工程质量控制复核在工程合伙人复核之后,审计报告出具之前.审计任务底稿的三级复核制度125现场审计师的复核第一级复核第三级复核第二级复核工程质量控制复核人的复核工程担任人的复核2022/7/10.(一)审计任务底稿复核的要点126所援用的资料能否真实可靠所获取的审计证据能否

53、充分恰当所做的审计判别能否有理有据所构成的审计结论能否正确2022/7/10.(二)审计任务底稿复核的根本要求1复核人员做好复核记录，并书面表表示见。2复核人签名并注明复核日期。3复核人督促编制人及时修正、完成审计任务底稿。.四、审计任务底稿的归档一审计任务底稿的规整 对每项详细审计业务，审计人员该当将审计任务底稿规整为审计档案。在审计实务中，可将审计档案分为永久性档案和当期档案两种。目前，一些大型国际会计师事务所不再区分永久性档案和当期档案。这主要由于电子存储技术的运用。.以下是典型的审计档案构造:1沟通和报告相关任务底稿：1审计报告和经审计的财务报表；2与主审注册会计师的沟通和报告；3与治

54、理层的沟通和报告；4与管理层的沟通和报告；5管理建议书。2审计完成阶段任务底稿：1审计任务完成情况核对表；2管理层声明书原件；3艰苦事项概要；4错报汇总表；5被审计单位财务报表和试算平衝表：6有关列报的任务底稿如现金流量表、关联方关联买卖披露等；7财务报表所属期间的董事会会议纪要；8总结会会议纪要。.3审计方案阶段任务底稿：1总体审计战略和详细审计方案；2对内部审计职能的评价；3对外部专家的评价；4对效力机构的评价；5被审计单位提交资料清单：6主审注册会计师的指示；7前期审计报告和经审计的财务报表；8预备会会议纪要。4特定工程审计程序表：1舞弊；2继续运营;3对法律法规的思索；4关联方。5进步

55、审计程序任务底稿：1有关控制测试任务底稿；2有关本质性程序任务底稿包括本质性分析程序和细节测试。 .二、审计任务底稿归档的期限1.如完成了审计任务，审计任务底稿的归档期限为审计报告日后60天内。2.如未能完成审计业务，审计任务底稿的归档期限为审计业务中止后的60天内。3.如针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，出具两个或多个不同的报告，分别归整为最终审计档案。.2.审计任务底稿归档的性质在出具审计报告前，审计人员应完成一切必要的审计程序，获得充分、适当的审计证据并得出适当的审计结论。所以，审计人员在审计报告日后(中止日)及时将审计任务底稿归整为最终审计档案是一项事务性的任务，不涉及实施新的

56、审计程序或得出新的结论。.在归档期间对审计任务底稿变动的主要内容：1.删除或废弃被取代的审计任务底稿；2.对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引；3.对审计档案归整任务的完成核对表签字认可；4.记录在审计报告日前获取的、与工程组相关成员进展讨论并达成一致意见的审计证据。当时没有记录该证据，如今弥补。这与伪造档案有本质区别 【相关阐明】审计任务底稿的变动需求严厉区分为归档期间的变动和归档期后的变动，这两种变动属于性质完全不同的内容，具有原那么性的划分规范.例：假设在归档期间对审计任务底稿作出的变动属于事务性的，注册会计师可以作出变动中不正确的选项是 。A删除或废弃部分审计任务底稿B对审计任务底稿进展分类、整理和交叉索引C对审计档案归整任务的完成核对表签字认可D记录在审计报告日前获取的、与审计工程组相关成员进展讨论并获得一致意见的审计证据F.记录在审计报告日后