第9章 审计证据ppt课件

1、第九章审计证据.第一节 审计证据的性质第二节 获取审计证据的审计程序第三节 函证第四节 分析程序主要内容.一、审计证据的含义二、审计证据的充分性和适当性第一节 审计证据的性质.一、审计证据的含义-1审计证据是指CPA为了得出审计结论、构成审计意见而运用的一切信息，包括财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息。.一、审计证据的含义-2财务报表根据的会计记录中含有的信息和其他信息共同构成审计证据，二者缺一不可。没有前者，审计任务无法进展；没有后者，能够无法识别艰苦错报。.二、审计证据的充分性和适当性一审计证据的充分性二审计证据的适当性.一审计证据的充分性审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，

2、主要与CPA确定的样本量有关。审计证据的数量受错报风险的影响错报风险越大，需求的审计证据能够越多。审计证据的数量受重要性程度的影响重要性程度越低，需求的审计证据越多。审计证据的数量受错报发生的能够性错报发生的能够性越大，需求的审计证据越多。.审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类买卖、账户余额、列报的相关认定或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。证据的适当性仅与选用的审计程序有关。相关性：与审计目的相关。审计师疑心客户发了货却没有向顾客开票 (完好性目的) :1.从销售发票副本中选取一个样本，并清查每张发票至相应的发货单， 2.清查发货单样本至相应的销售发票副本，以确

3、定每张发货单能否均已开票。 哪个程序是相关的？二审计证据的适当性-1.在确定审计证据的相关性时，CPA该当思索：1特定的审计程序能够只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。2针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。3只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据。二审计证据的适当性-2.审计证据的可靠性是指审计证据的可信程度。来源、性质、详细环境。1从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠。如银行询证函回函、应收账款询证函回函、保险公司等机构出具的证明等。2内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更

4、可靠。3直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠。4以文件、记录方式无论是纸质、电子或其他介质存在的审计证据比口头方式的审计证据更可靠。5从原件获取的审计证据比从件或复印件获取的审计证据更可靠。还该当留意能够出现的重要例外情况。二审计证据的适当性-3.课堂练习L注册会计师在对F公司2005年度会计报表进展审计时，搜集到以下六组审计证据：1收料单与购货发票2销货发票副本与产品出库单3领料单与资料本钱计算表4工资计算单与工资发放单5存货清点表与存货监盘记录6银行询证函回函与银行对账单要求：请分别阐明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要阐明理由。2006年.【答案】1购货发票比收

5、料单可靠，这是由于购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。2销货发票副本比产品出库单可靠。这是由于销货发票是在外部流转，并获得公司以外的机构或个人的成认；而产品出库单只在公司内部流转。3领料单比资料本钱计算表可靠。这是由于领料单预先被延续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而资料本钱计算表只在会计部门内部流转。理由回答正确才干得分4工资发放单比工资计算单可靠。这是由于工资发放单需经会计部门外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。5存货监盘记录比存货清点表可靠。这是由于存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货清点表是公司提供的。6银行询证函回函比银行对

6、账单可靠。这是由于银行询证函回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手；而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的能够性。.充分性和适当性之间的关系充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，两者缺一不可。CPA需求获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需求的审计证据数量能够越少。也就是说，审计证据的适当性会影响审计证据的充分性。虽然审计证据的充分性和适当性相关，但假设审计证据的质量存在缺陷，那么CPA仅靠获取更多的审计证据能够无法弥补其质量上的缺陷。质量很重要！二审计证据的适当性-4.评价充分性和适当性时的特殊思索： 1对文件记录可靠性的思索。2运用被审计单

7、位生成信息时的思索。3证据相互矛盾时的思索。假设从不同来源获取的审计证据或获取的不同性质的审计证据不一致，CPA该当追加必要的审计程序。例如，CPA经过检查委托加工协议发现被审计单位有委托加工资料，发函询证。4获取审计证据时对本钱的思索。不应以获取审计证据的困难和本钱为由减少不可替代的审计程序。二审计证据的适当性-5.第二节 获取审计证据的审计程序一、审计程序决策二、审计程序的种类.为什么要进展审计程序决策？四个方面的决策性质：选用何种审计程序？范围：选取多大样本量？工程：从总体中选取哪些工程？时间安排：何时执行这些审计程序？一、审计程序决策.证据决策与压服力之间的关系 审计证据决策 影响证据

8、说服力的质量特征审计程序和时间安排适当性 相关性 提供者的独立性 内部控制的有效性 审计师的直接了解 提供者的资格 证据的客观性 及时性 程序被执行的时机 执行审计期间占整个期间的比例 样本规模和选取项目 充分性 足够的样本规模 选取适当的总体项目 .二、审计程序的种类一检查记录或文件二检查有形资产三察看四讯问五函证六重新计算七重新执行八分析程序.一检查记录或文件检查记录或文件是指CPA对被审计单位内部或外部生成的，以纸质、电子或其他介质方式存在的记录或文件进展审查。检查记录或文件可提供可靠程度不同的审计证据记录或文件的来源和性质。顺查逆查.顺查顺查：测试的方向是与逆查正好相反，是从凭证文件到

9、会计记录。详细测试程序是：首先选出买卖执行时所产生的凭证文件，再确定凭证文件所反映的买卖事项能否被适当地记录在会计账簿上。审计人员运用顺查方法可有效检查会计记录的低估，因此是获取关于“完好性认定的证据的重要程序。假设客户运用事前延续编号的凭证文件，那么运用这一程序将会收到更好的效果。.逆查逆查：测试的方向是从会计记录到凭证文件。详细测试程序是：首先选出报表工程，再检查至该工程根据的分类账、记账凭证及相应的凭证文件，以确定买卖的适当性及真实性。逆查是获取关于“存在或发生认定的证据的重要程序。.二检查有形资产检查有形资产是指CPA对资产实物进展审查。存货、现金、有价证券、应收票据和固定资产等。能提

10、供证据的认定：存在不一定能提供证据的认定：权益和义务或计价认定.三察看察看是指CPA察看相关人员正在从事的活动或执行的程序。察看提供的审计证据仅限于察看发生的时点，并且在相关人员知被察看时，相关人员从事活动或执行程序能够与日常的做法不同，从而会影响CPA对真实情况的了解。因此，CPA有必要获取其他类型的佐证证据。.四讯问讯问是指CPA以书面或口头方式，向被审计单位内部或外部的知情人员获取财务信息和非财务信息，并对回答进展评价的过程。讯问本身缺乏以发现认定层次存在的艰苦错报，也缺乏以测试内部控制运转的有效性，CPA还该当实施其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。.五函证函证是指CPA为了获取影

11、响财务报表或相关披露认定的工程的信息，经过直接来自第三方的对有关信息和现存情况的声明，获取和评价审计证据的过程。例如对应收账款余额或银行存款的函证。经过函证获取的证据可靠性较高，因此，函证是遭到高度注重并经常被运用的一种重要程序。.六重新计算重新计算是指CPA以人工方式或运用计算机辅助审计技术，对记录或文件中的数据计算的准确性进展核对。计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。.七重新执行重新执行是指CPA以人工方式或运用计算机辅助审计技术，重新独立执行作为被审计单位内部控制组成部分的程序或控制。CPA利用被审计单位的银行存款日记账和银

12、行对账单，重新编制银行存款余额调理表，并与被审计单位编制的银行存款余额调理表进展比较。.八分析程序分析程序是指CPA经过研讨不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息作出评价。分析程序还包括调查识别出的、与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的动摇和关系。.课堂练习以下审计程序中，不属于分析程序的是()。 A根据增值税申报表估算全年主营业务收入B分析样本误差后，根据抽样发现的误差推断审计对象总体误差C将购入的存货数量与耗用或销售的存货数量进展比较D将关联方买卖与非关联方买卖的价钱、毛利率进展对比，判别关联方买卖的总体合理性【答案】B.第三节 函证一、函证决策二、函证的

13、内容三、询证函的设计四、函证的实施与评价.能否有必要函证？思索的要素：1、评价的认定层次艰苦错报风险艰苦错报风险越高，CPA越需求设计函证等本质性程序获取更加充分适当的审计证据。2、函证程序所审计的认定对不同的认定，函证的证明力不同3、实施其他审计程序获取的审计证据如何将检查风险降至可接受的程度 一、函证决策.二、函证的内容-1一银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息留意两点：1、该当实施；2、函证对象包括零余额账户和本期内注销的账户为什么？二应收账款只需在特殊情况下才不函证应收账款，否那么均该当函证。哪两种特殊情况？根据审计重要性原那么，有证听阐明应收账款不重要；CPA以为函证很能够无

14、效。.信息来源资产 银行存款 应收账款 应收票据 所拥有的寄销存货 存放在公共仓库的存货 人寿保险的退保金额银行客户出票人代销商公共仓库保险公司负债 应付账款 应付票据 预收账款 应付抵押款 应付债券债权人贷款人顾客抵押人债券持有者所有者权益 流通在外股票登记机构或转让代理机构其他信息保险总额或有负债债券协议债权人持有的抵押物保险公司银行、贷款人和客户的律师债券持有者债权人.二、函证的内容-3四函证程序实施的范围既可以函证全部对象如在函证金融机构时，也可以抽样如应收账款债务人较多时。抽样时要使样本代表总体即使是抽样，也能够选取特定工程，包括：1、大额或账龄较长的工程；2、买卖频繁但期末余额较小

15、甚至余额为零的工程；3、艰苦关联方买卖；4、艰苦或异常的买卖；5、能够存在争议或者产生艰苦错报或舞弊的买卖.二、函证的内容-4五函证的时间通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证。但也可以选择资产负债表日前的某一日为截止日函证。但要满足两个条件：1、艰苦错报风险评价为低程度；2、对所函证工程自截止日起至资产负债表日止发生的变动实施本质性程序或控制程序。.二、函证的内容-六管理层要求不实施函证时的处置分析该要求能否合理。分析时应持职业疑心态度，思索：1管理层能否诚信；2能否能够存在艰苦的舞弊或错误；3替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。C

16、PA如以为合理，应实施替代审计程序；如以为不合理，应坚持，假设遭管理层回绝，应视为审计范围遭到限制。.三、询证函的设计一设计询证函的总体要求二设计询证函需求思索的要素三积极与消极的函证方式.服从于审计目的的需求。通常对存在性目的，询证函应列明余额对于完好性目的，改动询证函的设计或采取其他审计程序。函证应收账款时，不列出余额，要求被询证者提供。审计应付账款时，从供货商明细表而不是应付账款明细表中选取询证对象。一设计询证函的总体要求. 询证函编号Our Ref： 日期Date：敬启者：Dear Sirs,询 证 函REQUEST FOR CONFIRMATION OF BALANCES本公司聘任的

17、深圳ABC会计师事务所欲审核与贵公司的往来款项，以下数额如与贵公司记录相符，请在本函下端“数额证明无误处盖章证明；如有不符，那么请在“数据不符及需加阐明事项处详为指正，并请寄至深圳XXX会计师事务所，地址为XXX， ：518026，联络人：For audit purposes, We shall be obliged if you will kindly confirm directly to our auditors,Shenzhen ABC Certified Public Accountants.The following balance outstanding with you by

18、signing in the space indicated below. Should you find that balance is incorrect ,please give full details of the difference directly to our auditors.本公司与贵公司的往来款项列示如下：According to our records, the balance on your account is as follows：结算日期Balance as at贵公司欠本公司Due from you本公司欠贵公司Due to you假设此款项在上述日期之后曾

19、经结清，仍请及时惠复本函为盼。The above balance may since have been paid, but confirmation of the account for audit purposes is still required. Your prompt attention to this request will be appreciated. Sincerely yours. 谨 启数据证明无误数据不符及需加以阐明事项(We confirm the above to be correct):(Giving full details of difference)签章

20、(Signed): 签章(Signed): 日期(Date): 日期(Date): .二设计询证函需求思索的要素1、函证方式。积极式函证or消极式函证2、以往审计或类似业务的阅历。3、拟函证信息的性质。 4、选择被询证者的适当性。5、被询证者易于回函的类型。询证函通常该当包含被审计单位管理层的授权，授权被询证者向注册会计师提供有关信息。.三积极和消极的函证方式-1假设采用积极的函证方式，注册会计师该当要求被询证者在一切情况下必需回函，确认询证函所列示信息能否正确，或填列询证函要求的信息。假设采用消极的函证方式，注册会计师只需求被询证者仅在不赞同询证函列示信息的情况下才予以回函。两种方式各有利弊

21、：积极式函证提供的审计证据更可靠、但回函率降低；消极式函证提供的证据较不可靠。消极式函证慎用！.三积极和消极的函证方式-2当同时存在以下情况时，注册会计师可思索采用消极的函证方式：艰苦错报风险评价为低程度；涉及大量余额较小的账户；预期不存在大量的错误；没有理由置信被询证者不仔细对待函证。审计实务中两种方式结合运用一切的或抽取的大额应收账款样本：积极的函证方式小额应收账款样本：消极的函证方式.四、函证的实施与评价-1一函证明施过程的控制对选择被询证者、设计询证函以及发出和收回询证函坚持控制。控制方法6控制：(1)将被询证者的称号、地址与被审计单位有关记录核对；(2)将询证函中列示的账户余额或其他

22、信息与被审计单位有关资料核对；(3)在询证函中指明直接向事务所回函；(4)询证函经被审计单位盖章后，由注册会计师直接发出；(5)将发出询证函的情况构成审计任务记录；(6)将收到的回函构成审计任务记录，并汇总统计函证结果.被审计单位称号： 制表： 日期：结账日： 年 月 日 复核： 日期：询证函编号债务人名称债务人地址及联系方式账面金额函证方式函证日期回函日期替代程序确认余额差异金额及说明备注第一次第二次合 计应收账款函证结果汇总表.四、函证的实施与评价-3二以、电子邮件等方式回函的处置CPA直接接纳，并要求寄回询证函原件三积极式函证未收到回函时的处置直接联络要求做出回应，再次发函假设一直未收到

23、回复，应实施替代审计程序四评价审计证据的充分性和适当性称心时应思索的要素函证的效果能否称心如积极式函证能否收到回函？假设不称心如积极式函证未收到回函，执行替代审计程序如检查销售单据或期后收款记录如还不称心，实施追加审计程序如扩展样本量.四、函证的实施与评价-4四评价审计证据的充分性和适当性称心时应思索的要素在评价能否称心时，该当思索：1函证和替代审计程序的可靠性；2不符事项的缘由、频率、性质和金额；3实施其他审计程序获取的审计证据。五评价函证的可靠性思索：1对询证函的设计、发出及收回的控制情况；2被询证者的胜任才干、独立性、授权回函情况、对函证工程的了解及其客观性；3被审计单位施加的限制或回函

24、中的限制。.六对不符事项的处置注册会计师该当首先提请被审计单位查明缘由，并作进一步分析和核实。不符事项的缘由双方登记入账的时间不同；一方或双方记账错误；被审计单位的舞弊行为。四、函证的实施与评价-.第四节 分析程序一、分析程序的目的二、用作风险评价程序三、用作本质性程序四、用于总体复核.一、分析程序的目的A，必需用作风险评价程序B，可以用作本质性程序C，必需用于总体复核了解被审计单位及其环境如比细节测试更能降低认定层次的检查风险程度在审计终了或临近终了时对报表总体复核.二、用作风险评价程序风险评价程序是指CPA了解被审计单位及其环境，识别和评价财务报表艰苦错报风险，而采取的审计程序。在运用分析

25、程序时，CPA应重点关注关键的账户余额、趋势和财务比率关系等方面，对其构成一个合理的预期，并与被审计单位记录的金额、根据记录金额计算的比率或趋势相比较。与本质性分析程序相比，在风险评价过程中运用的分析程序所进展比较的性质、预期值的准确程度，以及所进展的分析和调查的范围都并缺乏以提供很高的保证程度。无须在了解被审计单位及其环境的每一方面时都实施。分析性程序的步骤.分析程序的步骤1、确定将要执行的计算及比较2、估计期望值3、计算比率或百分比关系，并作比较 4、分析数据确认艰苦差别5、调查艰苦差别6、思索对审计风险和审计方案的影响7、分析程序运用举例.1、确定将要执行的计算及比较-1分析程序常用的方

26、法有比较分析法、比率分析法和趋势分析法三种。比较分析法是经过将某一报表工程与既定规范的比较以获取审计证据的一种方法，它普通包括实践数与方案数或同行业平均数的比较、本期数与上期数或前期数的比较等；比率分析法是指对报表中的某一工程与其相关的另一工程相比所得的值所进展的分析；趋势分析法是指对延续假设干期某一报表工程的变动方向和趋势所进展的分析。 .比率或比较可能的错报制造公司的原材料周转率存货或销售成本的错报或原材料存货陈旧销售佣金与销售收入净额之比销售佣金的错报销售退回与折让和销售总额之比销售退回与折让的错误分类或未记录的期后退回或折让本年度和上年度人寿保险的退保金之比未记录退保金的变动或变动的记

27、录错误各单项制造费用占制造费用总额的百分比制造费用总额中单项费用的重大错报1、确定将要执行的计算及比较-2.常用财务比率偿债才干盈利才干营运才干1、确定将要执行的计算及比较-3.课堂练习在分析资产负债表工程之间的关系时，最常用的分析性复核方法是()。2006年 A趋势分析法B回归分析法C比率分析法D绝对额比较法【答案】C.2、估计期望值估计期望值的方法：(1) 根据被审计单位以前假设干期间的可比会计信息，并思索知的变化估计期望值。(2) 根据正式的预算或预测估计期望值。 (3) 根据本期内会计要素之间的关系估计期望值。负债利息费用、固定资产折旧费用、赊销金额坏账费用(4) 根据同行业数据估计。

28、普通来说同行业不同公司某些会计数据的差别不会太大，例好像样产品的毛利率。(5) 根据会计信息与非会计信息之间关系估计期望值。员工人数工资费用；宾馆客房的数量、每间客房的收费规范和客房的入住率客房的总收入；大学学费收入招生人数。.3、 计算比率或百分比关系并作比较 根据第一步骤确定的数据比较、比率计算或趋势分析执行计算，并和第二步骤所估计的期望值进展比较。这一过程要求计算出绝对差额、百分比差、各种比率以及共同比等。对数据的趋势分析还可以用表格的方式将结果直观显示出来。.4、分析数据确认艰苦差别假设被审计单位的数据与估计的期望值之间动摇不大，那么这些数据的可靠性能够就较高。假设被审计单位的数据与估

29、计的期望值之间存在艰苦差别，审计人员就必需对差别进展调查。.5、调查艰苦差别审计人员可以讯问管理当局艰苦差别的缘由，并寻求其他信息与证据事项对管理当局的回答进展佐证。当然艰苦差别也能够是由于估计期望值时所运用的方法和思索的要素不适当而呵斥的，此时应思索修正期望值。假设无法解释艰苦差别的缘由，审计人员要充分思索对审计方案的影响。.6、思索对审计风险和审计方案的影响根据分析程序的结果，审计人员可以思索被审计单位的审计风险，确定可接受的审计风险程度及重点审计领域。对于无法解释的艰苦差别，审计人员在审计方案中要充分思索其影响，往往将其列作审计重点领域，由于这些差别通常是错报风险添加的信号。对这些领域，

30、审计人员通常会方案更详细的审计测试，要求搜集更充分的审计证据，耗费更多的审计本钱，以降低审计风险。.课堂练习甲公司2005年度的存货周转率为2.7，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势的是()。2006年A由于主要原资料价钱比2004年度下降了10%，甲公司从2005年1月开场将主要原资料的日常贮藏量添加了20%。B甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，但平均销售价钱与2004年度相比有所下降，并且甲公司预期销售价钱将继续下降C甲公司在2005年第4季度接到了一笔巨额订单，订货数量相当于甲公司月产能的120%，交货日期为2006年1月1日D从

31、2005年6月开场，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的买断方式改为代销方式.课堂练习【答案】B 存货周转率主营业务本钱平均存货100%选项A中，由于甲公司从2005年1月开场添加存货贮藏量，期末存货增大，存货周转率下降；在选项C中，由于2006年1月1日甲公司按照协议需求提交一份巨额订单的销售，2005年年末前该批存货投产完工，年末存货增大，存货周转率下降。在选项D中，产品营销方式由买断方式改为代销方式，买断方式视同销售，而代销方式那么是按委托方规定的销售价钱收取受托方代销的货款。在收到受托方代销清单时才确认主营业务收入和本钱。.三、用作本质性程序-11.总体要求细节测试本质性分析程序针对评价的认定层次艰苦错报风险方案和实施本质性程序2.对已记录金额或比率作出预期 所根据的内外部数据的可靠性3.作出预期的准确程度能否足以在 方案的保证程度上识别艰苦错报1.确定本程序对特定认定的适用性4.已记录金额与预期值之间 可接受的差别额主要思索要素:.2.确定本质性分析程序对特定认定的适用性三、用作本质性程序-2适用对象：一段时期内存在预期