7无形资产和长期待摊费用(严静)

1、中级财务会计1第七章 无形资产和长期待摊费用无形资产确实认无形资产的取得无形资产的摊销与减值无形资产的处置长期待摊费用主讲人：严静 Intermediate Accounting2学习目标 掌握无形资产的定义、特征及确认条件；无形资产的取得与初始计量；外购自创、及投资者投入无形资产的会计处理、使用寿命有限的无形资产使用寿命确实定、摊销方法以及摊销的会计处理（包括确认减值损失后的摊销）、无形资产减值的会计处理（减值后不允许转回）、无形资产出售、出租、对外投资和转销的会计处理；熟悉无形资产的内容、长期待摊费用的会计处理；了解无形资产的分类、使用寿命无法合理确定无形资产的后续计量、无形资产减值的迹象

2、与减值测试、长期待摊费用的构成内容。3无形资产确实认无形资产 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可识别、非货币性资产。主讲人：严静 Intermediate Accounting（1）能够从企业中别离或者划分出来,并能单独或者与相关合同、资产或负债一起,用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换。（2）源自合同性权利或其他法定权利,无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者别离。（如一方通过与另一方签订特许权合同而获得的特许使用权,通过法律程序申请获得的商标权、专利权等。）4无形资产确实认无形资产的特征：不具有实物形态 （可以有实物载体,如证书、软件）受法律或契约保护 （需审批、受保护、

3、有期限）具有一定的独占性或垄断性所有权和使用权可适当、屡次别离 （源于无实物形态）交易价格具有特殊性 （不确定,协商价）未来收益具有不确定性 （必须与其他资产共同使用,受外界影响大与长期投资相区别）属于非货币性长期资产 （非货币性,且超过一个营业周期创造经济利益与货币资金、应收账款等相区别）主讲人：严静 Intermediate Accounting5无形资产确实认无形资产的内容主讲人：严静 Intermediate Accounting专利权非专利技术土地使用权特许权著作权商标权无形资产6无形资产的分类按是否具有存续期限分类： 使用寿命有限的无形资产专利权、著作权、特许权、商标权、土地使用权

4、等 使用寿命不确定的无形资产永久特许权、非专利技术等按存在形式分类： 法定权利类专利权、著作权、商标权 合同权利类特许权、土地使用权等按取得方式分类： 外购无形资产 自创无形资产 投资者投入无形资产 捐赠取得无形资产 抵债取得无形资产 非货币性资产交换取入无形资产无形资产确实认无形资产的分类主讲人：严静 Intermediate Accounting7无形资产确实认主讲人：严静 Intermediate Accounting目前会计上确认的无形资产还只是企业拥有的、并能产生收益的一局部无形资产,并非全部！（如域名确实认）无形资产确实认（同时满足）： 实施职业判断,对无形资产在预计使用年限内存在

5、的各种内外部因素的影响作出最稳健的估计。 例如：内部产生的品牌、报刊名等,因其本钱无法可靠计量,不应当确认为无形资产。8无形资产的取得无形资产的初始计量 主讲人：严静 Intermediate Accounting取得方式计 价 方 法外购买价+相关税费其他直接支出（测试费等）股东投入合同、协议价或评估确认（价格不公允除外）自行开发研究阶段支出计当期损益；开发阶段支出资本化。其他资产换入、低偿债务取得以后章节讲解9无形资产的取得1、外购无形资产 外购无形资产的本钱,包括购置价款、相关税费以及直接归属于使该项资产到达预定用途所发生的其他支出。 主讲人：严静 Intermediate Accoun

6、ting借方 无形资产 贷方 期初W原价W原价增加 W原价减少期末W原价10外购无形资产正常支付的：借：无形资产 （价+费+税） 贷：银行存款、应付账款、应付票据等无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting11无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting例题1 甲公司2013年3月10日从某研究所购置一专利权,双方协商确定的价款200万元,在办理财产转移过程中,另支付律师费用0.8万元,均以银行存款支付。要求：完成相关会计处理。参考答案：2013年3月10日购入无形资产时： 借：无形资产 2 008 000 贷：银行存款 2 008

7、 00012无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting 研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有方案调查。 研究阶段是探索性的,为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备,已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。 开发是指在进行商业性生产或使用前,将研究成果或其他知识应用于某项方案或设计,以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作,在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的根本条件。研究阶段开发阶段2、自行研究开发无形资产 13无形资产的取得 自行开发的无形资产

8、,可以有条件的资本化为无形资产,其本钱包括开发活动开始至无形资产到达预定用途前所发生的支出总额,但对于前期已经费用化的支出不再调整。 主讲人：严静 Intermediate Accounting区分研究阶段支出与开发阶段支出 研究阶段支出，应当于发生时计入当期损益 开发阶段支出，符合一定条件时，可资本化14无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting开发阶段支出资本化条件（同时满足）： 15无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting自行研究开发无形资产满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时借：研发支出资本化支出 贷：

9、银行存款、原材料、应付职工薪酬等（）研究开发项目达到预定用途形成无形资产时借：无形资产贷：研发支出资本化支出不满足无形资产准则规定的资本化条件的支出：（）发生支出时借：研发支出费用化支出 贷：银行存款、原材料、应付职工薪酬等 （）期（月）末 借：管理费用贷：研发支出费用化支出16无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题 2 Mango公司是一家专门生产智能 的公司,本着“研究一代、开发一代、生产一代的战略方针,2013年10月,公司在生产销售Mango3 的同时,处于开发阶段的Mango4 成功申请了专利,该 开发期间发生相关测试费用4000万元,申请专

10、利费为10万元；同时公司本月投资于研究Mango5 的材料及相关人工费用为2 00万元。假定所有支出企业均以银行存款支付。 要求：完成会计处理17无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：（1） Mango4 属于开发阶段且符合资本化条件,专利申请成功后,将其所发生的相关费用确认为企业的无形资产。 发生时： 借：研发支出资本化支出 4 0 100 000 贷：银行存款 4 0 100 000 确认无形资产时： 借：无形资产 40 100 000 贷：研发支出资本化支出 4 0 100 000（2） Mango5属于研究阶段,所发生费用直接进入当期损益。

11、 发生时： 借：研发支出费用化支出 2 000 000 贷：银行存款 2 000 000 月末时： 借：管理费用 20 000 000 贷：研发支出费用化支出 20 000 00018无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Accounting3、投入的无形资产 按照投资合同或协议约定的价值作为无形资产取得本钱,合同或协议约定价值不公允的除外。 投入无形资产借：无形资产 （合同或协议价+支付的相关税费） 贷：实收资本 （投资者所占注册资本的份额） 银行存款 （支付的税款等） 借或贷：资本公积资本/股本溢价 （平衡差额）19无形资产的取得主讲人：严静 Intermediate Ac

12、counting例题3 甲有限责任公司注册资本1000万元,其中乙股东以协议价格为300万元的某专利权出资,占注册资本的20%,该专利权过户过程中甲公司另支付相关税费30000元。 要求：完成甲公司会计处理。参考答案：甲公司收到专利权出资并过户完毕时： 借：无形资产某专利权 3030000 贷：银行存款 30000 实收资本乙公司 资本公积资本溢价 20无形资产的摊销与减值无形资产的后续计量 无形资产初始确认和计量后,在其后使用期间内,应以本钱减去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。具体地： 主讲人：严静 Intermediate Accounting使用寿命有限的无形资产进行摊销,以本钱减

13、去累计摊销额和累计减值损失后的余额计量。使用寿命不确定的无形资产不进行摊销,按期减值测试,以本钱减去累计减值损失后的余额计量。21判断无形资产使用寿命时应考虑的主要因素：（1）该资产通常的寿命周期,以及可获得的类似资产使用寿命的信息；（2）技术、工艺等方面的现实情况及对未来开展情况的估计；（3）该资产在本行业运用的稳定性和以该资产生产的产品或效劳的市场需求情况；（4）现在或潜在的竞争者预期采取的行动；主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值22（5）为维持该资产产生未来经济利益的能力所需要的维护支出,以及企业预计支付有关支出的能力；（6）对该资产的控制期

14、限,以及对该资产使用的法律或类似限制；（7）与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。 主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值23无形资产使用寿命确实定：A、企业持有的无形资产,通常来源于合同性权利或是其他法定权利。假设合同规定或法律规定有明确的使用年限：来源于合同性权利或其他法定权利的无形资产,其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。（即：如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限,则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。）主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值24如果合同

15、性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续,且有证据说明企业续约不需要付出大额本钱,续约期应当计入使用寿命。续约本钱不重大时,续约期包括在使用年限的估计基数中；续约本钱具有重要性时,按企业取得一项新的无形资产核算。主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值25B、合同或法律没有规定使用寿命的,企业应当综合各方面情况判断,以确定无形资产能为企业带来未来经济利益的期限。比方,与同行业的情况进行比较、参考历史经验,或聘请相关专家进行论证等；C、按照上述方法仍无法合理确定无形资产为企业带来经济利益期限的,该项无形资产应作为使用寿命不确定的无形资产。主讲人：严静

16、Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值26主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值无形资产使用寿命的复核:对于使用寿命确定的无形资产,企业至少应当于每年年度终了,对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核,如有证据说明不同于以前估计的,应改变其摊销年限和方法,并按照会计估计变更进行处理。对于使用寿命不确定的无形资产,如果有证据说明其使用寿命是有限的,则应视为会计估计变更,应当估计其使用寿命,并按照使用寿命有限的无形资产的处理原则进行处理。27主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值无形资产的

17、摊销（1）应摊销金额： 使用寿命有限的无形资产的残值一般为零,（每年期末应对残值进行复核）,以下情况除外： 有第三方承诺在使用寿命结束时购置该无形资产； 可以根据活泼市场得到残值信息,并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。 应摊销金额 =本钱（原值）-预计残值-累计已计提减值准备 282、摊销期： 为无形资产可供使用时（即其到达预定用途）起至不再作为无形资产确认时止的期间。 当月增加的无形资产,当月开始摊销；当月减少的无形资产,当月不再摊销。3、摊销方法： 包括直线法、生产总量法等。 摊销方法的选择应当反映企业与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式,并一致地运用与各会计期间。无法可

18、靠确定其预期实现方式的,应采用直线法摊销。主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值294、摊销的处理原则： 无形资产的摊销金额一般应确认为当期损益,计入管理费用。但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品的,其所包含的经济利益通过转入到所生产的产品中折射出了的,无形资产的摊销费用应构成产品本钱的一局部。主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值30无形资产摊销借：管理费用 （非生产经营部门等自用无形资产摊销） 制造费用 （生产经营部门自用无形资产摊销） 其他业务成本 （出租无形资产的摊销） 贷：累计摊销主讲人：严静 I

19、ntermediate Accounting无形资产的摊销与减值处置无形资产转出的累计摊销当期计提的无形资产摊销无形资产的累计摊销额累计摊销资产类账户、无形资产的调整账户31主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产的摊销与减值32 无形资产的减值 无形资产在资产负债表日存在减值迹象的,应将该无形资产的账面价值减记至可收回金额,减记的金额确认为减值损失,同时计提相应的资产减值准备。 无形资产减值借：资产减值损失 贷：无形资产减值准备 （账面价值-可收回金额）减值一经确认,不得转回！32主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题4 2013年末甲

20、企业对某外购专利权的账面价值进行检查时,发现市场上已存在类似专利技术并对甲企业产品的销售造成重大不利影响。该专利权的摊余价值6 000万元,剩余摊销年限5年,直线法摊销。按2013年末的行情,甲企业如将该专利权予以出售,在扣除相关税费后,可以获得4800万元；如果继续持有该专利权进行产品生产,未来5年内预计可以获得的现金流量现值为4 500万元（假定使用年限结束时处置收益为零）。2013年该专利权减值准备期初余额为零。 要求：完成减值及以后各期摊销的会计处理无形资产的摊销与减值33参考答案： （1）2013年末,已出现减值迹象,确定可收回金额 无形资产的公允价值减去处置费用后的净额为4800万

21、元； 无形资产预计未来现金流量的现值为4500万元； 可回收金额为较高者=4800万元。（2）2013年末计提减值准时： 账面价值-可回收金额=6000-4800=1200万元 借：资产减值损失无形资产减值损失（专利权） 贷：无形资产减值准备 12000000（3）以后逐月计提该专利权摊销时每月应摊销金额=4800/5/12=80万元 借：管理费用 800000 贷：累计摊销 800000无形资产的摊销与减值34无形资产的处置主讲人：严静 Intermediate Accounting 无形资产的处置 包括无形资产的出售、对外出租、对外投资、对外捐赠、抵偿债务以及非货币性资产交换交易换出,以及

22、无法为企业带来经济利益时的报废注销等。1、无形资产出售（所有权） 应将取得的价款与该无形资产账面价值的差额计入当期损益（营业外收入或营业外支出）。出售无形资产的时点,应按收入确认中的有关原则确定。35无形资产的处置 主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产出售（转让）借：银行存款 （实际收到的金额） 累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的减值准备） 营业外支出处置非流动资产损失 （差额） 贷：无形资产 （账面余额） 应交税费 （应支付的相关税费） 营业外收入处置非流动资产利得 （差额）36无形资产的处置主讲人：严静 Intermediate A

23、ccounting 例题4 甲公司2013年11月2日将其所拥有的某项专利权予以转让,取得转让价款150万元存入银行。该项专利权账面余额为120万元,已对该专利权计提了20万元的累计摊销和5万元的资产减值准备。经计算,该转让应缴纳相关税费82500元。 要求：完成会计处理37无形资产的处置主讲人：严静 Intermediate Accounting参考答案：2013年11月2日转让专利权时：借：银行存款 1 500 000 累计摊销 200 000 无形资产减值准备 50 000 贷：无形资产A专利权 1 200 000 应交税费 82 500 营业外收入 467 500 38无形资产的处置2

24、、无形资产出租（使用权） 租金收入作为其他业务收入进行确认,无形资产摊销、计提的减值准备以及出租中发生的各种费用支出,作为其他业务本钱处理。 主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产出租收到租金时： 借：银行存款 贷：其他业务收入计提摊销时： 借：其他业务成本 贷：累计摊销计提营业税： 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税39无形资产的处置主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题6 甲公司将一项专利技术进行出租,该专利技术账面余额为6000万元,摊销年限为10年,出租合同规定,承租方每销售一件用该专利生产的产品,必须付给出租方10元专

25、利技术使用费,假定承租方2013年12月销售该产品10万件,适用营业税税率为5%,该专利技术使用费尚未收到。 要求：完成甲公司会计处理40无形资产的处置参考答案：（1）2013年12月确认租金收入时借：应收账款 1 000 000 贷：其他业务收入 1 000 000（2）计提摊销时借：其他业务本钱 500 000 贷：累计摊销 500 000（3）计提税费时借：营业税金及附加 50 000 贷：应交税费应交营业税 50 000 主讲人：严静 Intermediate Accounting41无形资产的处置3、无形资产对外投资 长期股权投资本钱按投出无形资产的公允价值确认,公允价值与账面价值之

26、间的差额计入当期损益（营业外收入/支出） 主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产对外投资借：长期股权投资 （公允价值） 累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的累计减值） 营业外支出 （差额） 贷：无形资产 （账面价值） 营业外收入 （差额）42无形资产的处置主讲人：严静 Intermediate Accounting续例3 乙公司以拥有的某专利权投资甲公司,占有其注册资本的20%并准备长期持有,该专利权协议价格300万元,账面余额500万元,已计提摊销100万元,未发生减值。 交易过程中甲公司另支付相关税费30000元。 要求：完成乙公司相关

27、会计处理。参考答案：乙公司以专利权投资时： 借：长期股权投资甲公司 累计摊销 营业外支出 贷：无形资产某专利权 5000000 43无形资产的处置4、无形资产转销（报废） 如果无形资产预期不能为企业带来经济利益,从而不再满足资产的定义,则应将其报废并予以转销,其账面价值计入当期损益（营业外支出）。 主讲人：严静 Intermediate Accounting无形资产转销借：累计摊销 （已计提的累计摊销） 无形资产减值准备 （已计提的累计减值） 营业外支出 （差额） 贷：无形资产 （账面价值） 该无形资产已被其他新技术所替代,不能为企业带来经济利益；该无形资产不再受到法律保护,且不能给企业带来经济利益等。44无形资产的处置主讲人：严静 Intermediate Accounting 例题7 某企业于2008年1月10日取得一项专利权,其账面余额为600万元,摊销期限为10年,采用直线法摊销,假定该项专利权的残值为0,2012年末计提减值准备160万元。2013年1月30日鉴于其生产的产品已没有市场,决定将该专利权转销。 要