第7章金融工具确认和计量(1)ppt课件

1、第十三章 金融工具确认和计量. 06版准那么22号规范了包括金融企业在内的各类企业的金融工具买卖的会计处置，要求企业将几乎一切金融工具尤其是衍生工具纳入表内核算。主要处理金融资产和金融负债的分类、确认条件、初始计量和后续计量、嵌入衍生工具的会计处置、金融资产减值等。一、金融资产和金融负债的分类 分类对应科目，确认在哪个科目、报表的哪个工程，不太严厉，科目多些。特别是与计量有关。资产分为四类，负债分为两类，第一类一样，为公允价值计量，资产的二、三、四类，和负债的第二类并无对应关系。. 1、以公允价值价计量，且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，进一步分为： 1买卖性金融资产或金融负债：i获得

2、的目的是为了近期内出卖、赎回或回购，即炒短线ii炒短线的组合iii衍生金融工具 以下衍生工具除外：a、用于套期保值的；b、属于财务担保合同的，c、所挂购的并要交付结算的权益工具无报价，公允价值不能可靠计量的。. 2直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 不能随意指定，必需满足条件： 混合工具可以指定，但有两种不能指定：i嵌入衍生工具对混合工具的现金流没有艰苦改动；主合同和嵌入的衍生工具明显不应分拆，如嵌在客户贷款中的允许借款人以大致等于贷款摊余本钱的金额提早还款的权益。 假设混合工具没有被指定，嵌入衍生工具与主合同的特征和风险关系不紧，且要是单独存在，符合衍生工具定

3、义，那么就要分拆，各属各类。但无法在获得时或后续资产负债表日单独计量，混合工具就应整体指定。. 指定要可以产生更相关的会计信息，条件是： i指定可以消除或明显减少因计量根底不同导致的利率或损失确认的计量时的不一致，即不配比景象，这样，直接相关的金融资产和负债的利率和损失，或都进一切者权益或者都进当期损益。套期有效性未到达采用套期会计方法的要求，将被套期工程直接指定，就可以获得与套期会计方法同样的效果，更好地反映套期业务的会计信息。 ii 企业主要是风险投资机构、证券投资基金，有正式文件指出，金融工具的组合以公允价值为根底管理报告。没上市的权益工具投资不得指定。.2、持有至到期投资 实为长期债券

4、投资，所以，发行方有艰苦支付风险的和权益工具一定不属此列，但浮动利率的债务工具应属于此列。 假设在初始确认时已划分为其它三类，就不能划为此类。那么，什么叫没有明确意图持有至到期？ 持有期限不确定 预备一有情况，就出卖，如市场利率、流动性需求，替代投资时机、收益率、融资来源和条件、外汇风险等发生变化。 发行方可按明显低于摊余本钱的金额清偿。 其他 因此，发行方可赎回的债务工具，可划分为持有至到期投 资，但投资方有权要求发行方赎回的，投资者就不能将其划为此类。.什么叫没有才干持有至到期？急要用钱，又无其他来源，只好把这一笔债券投资变现，或换成其他资产受法律、法规限制其他在资产负债表日应对持有才干和

5、持有意图评价，假设有变化，那么重新分类。持有至到期投资在到期前处置或重分类的影响未到期处置或重分类，阐明违背了持有至到期的当初意图，假设处置或重分类部分较大，剩下的应划为可供出卖的金融资产且在两个完好会计年度内不能划回去。.1出卖日或重分类日距到期日、赎回日在三个月内，市场利率对其公允价值影响不大，就没必要划2据合同本金差不多收回，也没必要划3出卖或重分确是万不得已，包括： a、发行方信誉情况严重恶化 b、利息税前可抵扣政策取消，或金额减少 c、艰苦合并或处置，为坚持风险头寸，维持风险政策 d、法律法规调整投资范围、限额 e、监管部门要求 3、贷款和应收款项 金融企业发放的贷款和其他债务。 非

6、金融企业持有的现金和银行存款，应收款项、企业持有的其他企业的且没有上市的债务。.与持有至到期投资的区别主要是在活泼市场中没有报价，出卖或重分类也不受限。4、可供出卖的金融资产在活泼市场上有报价的股票、债券，公允价值能可靠计量，没有划分为其他三类。5、其他金融负债负债分为两类，没有划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债，就是其他，工商企业的应付帐款、长期借款，商业银行的客户存款等。初始确认时的分类不得随意变卦，i特别是 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债不能重分类为其他的四类，其他的四类也不能重分为此类。. ii前已述，持有至到期投资因持有意图或才干改动，应重分类为

7、可供出卖的金融资产。 iii过了两个完好的会计年度，那些从持有至到期投资划到可供出卖的金融资产的，又可再划回来。二、金融工具确实认 确认，首先要符合定义，要能计量。初次确认记入账户；再次确认，计入资产负债表表内的某个工程。1确认条件： 成为金融工具的一方。 但要留意假设衍生工具涉及金融资产转移，而又不符合终止确认条件，就不应确认，否那么会导致衍生工具的反复确认2金融资产的终止确认.终止确认，即常说的从账户和资产负债表中转销符合以下条件之一：i合同权益终止ii曾经转移3金融负债的终止确认条件：义务的全部或部分曾经解除如下复杂情况，应留意分析买卖的法律方式和经济本质。i虽然在另一个机构为金融负债设

8、立了偿债基金，但不能终止确认。ii借新还旧，新旧合同本质上不同，那么终止确认旧债，确认新债。对合同作出本质性修正的，终止确认一部分，修正后确实以为新债。本质不同的意思是，新债现金流量现值与旧债的剩余期间现金流量现值的差别至少10%，折现率均用旧债的实践利率。.iii假设有回购，应把账面价值，在回购日，按继续确认和终止确认的公允价值分配。终止确认部分的账面价值与支付的对价之间的差额，计入当期损益。三、金融资产和金融负债的初始计量1、按照公允价值计量，公允价值以市场买卖交格为根底确定2、买卖费用：支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理

9、本钱及其他与买卖不直接相关的费用。.买卖费用构成实践利息的组成部分 以公价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债，计入当期损益。其它类，计入初始确认金额 3、获得金融资产的价款中包含的已宣告但尚未发放的债券利息或现金股利，作为应收工程。四、金融资产的后续计量 1、计量原那么与分类亲密相关： 1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产买卖性金融资产科目、可供出卖的金融资产科目同，按公允价值计量，且不扣除未来处置该金融资产时能够发生的买卖费用。.2持有至到期投资、贷款和应收款项，采用实践利率法，按摊余本钱计量。2、实践利率法及摊余本钱按金融工具或组合的收益率实践利率计算摊余本钱及利息收

10、入或费用。收益率实践利率，即折现率，把未来现金流折现为当前的账面价值，账面价值能够是相关账户的余额相加减，即当前的价钱、价值。在初始确认时，把实践利率算出来，并坚持不变。计算时要思索一切合同条款，但不应思索未来信誉损失。要思索各项收费、买卖费用及溢价或折价等，现金流量的时间、数额难以可靠估计，就用合同现金流量。.摊余本钱即初始确认金额经以下调整：i扣除已归还的本金ii加减摊销额 即实践本钱与面值间的差额按实践利率摊销iii金融资产还要扣除减值损失。假设用实践利率收益率与名义利率息票利率计算的利息收入或利息费用相差很小，也可用名义利率息票利率计算例1甲公司200年1月1日，支付1000万含买卖费

11、用购5年期债券，面值1250万，票面利率4.72%，每年付息一次59万，本金最后一次支付。商定发行方可赎回，且不需为提早赎回支付额外款项。甲估计不会赎回，不思索税、减值损失等要素。.计算实践利率R：59(1+R)-1+59(1+R)-2+59(1+R)-3+59(1+R)-4+(59+1250)(1+R)-5=1000万，用插值法解得R=10%年份期初摊余成本（A）实际利息（B）（按10%计算）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）0年10001005910411年10411045910862年10861095911363年11361135911904年11901191250+（119-

12、59）=1309（有10元钱的四舍五入误差）.持有至到期资：核算摊余本钱按类别和种类，分别“本钱、“利息调整、“应计利息进展明细核算1200年1月1日，购入借：持有至到期投资本钱 1250贷：银行存款 1000 持有至到期投资利息调整 2502200年12月31日，确认实践利息收入、收到票面利息等借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 41贷：投资收益 100借：银行存款 59贷：投资收益 59.3201年12月31日203年12月31日，分录同2，金额见表。4204年12月31日，借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 60贷：投资收益 119借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行

13、存款 1250贷：持有至到期投资本钱 1250假定202年1月1日估计本金的一半625将在年末赎回，其他将于204年末付清，那么应调整202年初的摊余本钱，计入当期损益，采用最初确定的实践利率。.1202年初摊余本钱=(625+59)(1+10%)-1+30(1+10%)-2+(625+30)(1+10%)-3=1万2202年实践利息 110%=114万3以后各年现金流入6254.72%=30万以上计算均四舍五入年份期初摊余成本（A）实际利息（B）（按10%计算）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）2年1138114625+59=6845683年56857305954年59560655

14、0. 1202年1月1日，调整期初摊余本钱要到达1-原数1086=应调整添加52借：持有至到期投资利息调整 52贷：投资收益 52 2202年12月31日借：应收利息 59持有至到期投资利息调整 55贷：投资收益 114借：银行存款 59贷：应收利息 59借：银行存款 625.贷：持有至到期投资本钱 6253203年、204年略假定公司购买的债券是到期一次还本付息，且利息不是以复利计算，按下式计算实践利率R：(59+59+59+59+59+1250)(1+R)-5=1000，得R9.05%年份期初摊余成本（A）实际利息（B）（按9.05%计算）现金流入（C）期末摊余成本（D=A+B-C）0年1

15、00090.501090.51年1090.598.6901189.192年1189.19107.6201296.813年1296.81117.3601414.174年1414.17130.83*15450.1200年1月1日，购入债券略2200年12月31日，确认实践利息收入借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 31.5贷：投资收益 90.53201年203年略4204年12月31日借：持有至到期投资应计利息 59利息调整 71.83贷：投资收益 130.83借：银行存款 1545贷：持有至到期投资本钱 1250应计利息295. 3、金融资产相关利得或损失的处置 1对于按照公允价值进展后续

16、计量的金融资产，其公允价值变动构成的利得或损失，除与套期保值有关外，应如下处置。 i以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值变动构成的利得或损失，该当计入当期损益。 ii可供出卖金融资产公允价值变动构成的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融资产构成的汇兑差额外，计入一切者权益，在终止确认时转出，计入当期损益。 汇兑差额、利息、现金股利计入当期损益. 2以摊余本钱计量的金融资产，在发生减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失，计入当期损益。但假设指定为被套期工程的，按套期保值准那么。 例2甲公司207年1月1日支付价款1 020 000元购入某公司债，含已到付息期但尚未领取的利息20

17、 000元，债券面值1 000 000元，剩余期限为2年，票面利率4%，半年付息一次，甲将其划为买卖性金融资产。 1207年1月5日，收到其206年下半年利息20 000元；2207年6月30日，其公允价值为1 150 000元不含利息；3207年7月5日，收到其半年利息；4207年12月31日，其公允价值为1 100 000元不含利息；. 5208年1月5日，收到其207年下半年利息； 6208年3月31日，甲将其出卖，获得价款1 180 000元，含1季度利息10 000元。207年1月1日，购入时借：买卖性金融资产本钱 1 000 000应收利息 20 000投资收益 20 000贷：银

18、行存款 1 040 000. 1借：银行存款 20 000贷：应收利息 20 000 2借：买卖性金融资产公允价值变动 150 000贷：公允价值变动损益 150 000借：应收利息 20 000贷：投资收益 20 000 345略 6借：银行存款 1 180 000公允价值变动损益 100 000贷：买卖性金融资产本钱 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 180 000. 例3，乙公司于206年7月13日购入股票100万股，每股市场15元，手续费3万元，划为可供出卖的金融资产。 至206年12月31日仍持有该股票，市价为每股16元。 207年2月1日，出卖股票，售价为

19、每股13元，买卖费用另付1.3万。.1206年7月13日，购入借：可供出卖金融资产本钱 1503贷：银行存款 15032206年12月31日，确认股票价钱变动借：可供出卖金融资产公允价值变动 97贷：资本公积其他资本公积 973207年2月1日，出卖借：银行存款 1298.7资本公积其他资本公积 97投资收益 204.3贷：可供出卖金融资产本钱 1503 公允价值变动 97. 例4，207年1月1日某公司支付1028.244万元购入3年期公司债，票面金额1000万，票面利率4%，实践利率3%，利息每年末支付主，到期还本，划为保供出卖金融资产。207年12月31日，其市价价钱为1 000.094

20、万。 1207年1月1日，购入债券借：可供出卖金融资产本钱 1 000利息调整 28.244贷：银行存款 1 028.244 2207年12月31日，收到债券利息，确认公允价值变动实践利息=1 028.2443%=30.8473230.85万年末摊余本钱=1 028.244+30.85-40=1 019.094万.借：应收利息 40贷：可供出卖金融资产利息调整 9.15投资收益 30.85借：银行存款 40贷：应收利息 40借：资本公积其他资本公积 19贷：可供出卖金融资产公允价值变动 19 例51201年5月6日，甲公司支付价款1 016万元，含买卖费用1万元和已宣揭露放现金股利15万，购入

21、某股票200万股，占有表决权股份的0.5%，划分为可供出卖金融资产。.借：应收股利 15可供出卖金融资产本钱 1 001贷：银行存款 1 016 2201年5月10日，收到现金股利15万借：银行存款 15贷：应收股利 15 3201年6月30日，股票收盘价每股5.2元借：可供出卖金融资产公允价值变动 39贷：资本公积其他资本公积 39 4201年12月31日，股票收盘价每股5元借：资本公积其他资本公积 40贷：可供出卖金融资产公允价值变动 40. 5202年5月9日，宣揭露放股利4 00万借：应收股利 20万 贷：投资收益 20万 6202年5月13日，收到现金股利借：银行存款 20贷：应收股

22、利 20 7202年5月20日，以每股 4.9元出卖借：银行存款 980投资收益 21可供出卖金融资产公允价值变动 1贷：可供出卖金融资产本钱 1 001资本公积其他资本公积 1.假设划为买卖性金融资产 1借：应收股利 15买卖性金融资产本钱 1 000投资收益 1贷：银行存款 1 016 2同前 3借：买卖性金融资产公允价值变动 40贷：公允价值变动损益 40 4假设201年12月31日收盘价为4.8元/股.借：公允价值变动损益 80贷：买卖性金融资产公允价值变动 8056同前7借：银行存款 980投资收益 20买卖性金融资产公允价值变动 40贷：买卖性金融资产本钱 1 000公允价值变动损

23、益 40. 4、金融资产之间重分类的处置持有至到期投资： a、因持有意图或才干发生改动，不再适宜划分为持有至到期投资的。 b、因部分出卖或重分类的金额较大，且不属于例外情况，使剩余部分不再适宜划分为持有至到期投资的，应将其重分类为可供出卖金融资产，并以公允价值进展后续计量。重分类日，账面价值与其公允价值之间的差额计入一切者权益，发生减值或终止确认时转出，计入当期损益。.该当以公允价值计量，但以前公允价值不能可靠计量的金融资产，应在可以可靠计量时改按公允价值计量，账面价值与公允价值之间的差额，属于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产计入当期损益；属于可供出卖金融资产，计入一切者权益，并在

24、发生减值或终止确认时，转至当期损益。可供出卖的金融资产a、持有意图或才干发生改动b、公允价值不再可以可靠计量c、持有期限已超越准那么所指两个完好会计年度.使之不再适宜按照公允价值计量时，可改按本钱或摊余本钱计量，本钱或摊余本钱为其重分类日公允价值或账面价值，原直接计入一切者权益的利得或损失，应如下处置： a、假设有固定到期日，连同摊余本钱与到期日金额之间的差额，在剩余期限内，采用实践利率法摊销，计入当期损益。发生减值的，转出计入当期损益。 b、假设没有固定到期日，仍保管在一切者权益中，处置时或发生减值时转至当期损益。例6：20X5年7月1日，甲银行平价购入债券，面值1000万，剩余年限3年，划

25、分为持有至到期投资。20X6年7月1日，出卖10%，当日，该批债券整体的公允价值和摊余本钱分别为950万和1000万，不思索买卖费用及其他相关要素。.120X6年7月1日，出卖借：存放中央银行款项 95投资收益 5贷：持有至期投资 100220X6年7月1日，重分类借：可供出卖金融资产本钱 900资本公积其他资本公积 45 贷：可供出卖金融资产公允价值变动 45 持有至到期投资 900.五、金融负债的后续计量1、原那么 1“买卖性金融负债科目按公允价值计量，且不扣除未来结清时能够的买卖费用。 2不计入“买卖性金融负债科目的财务担保合同和将以低于市场利率贷款的贷款承诺，按以下两项金额较高者计量：

26、a.按13号准那么或有事项确定的金额。b.初始确认金额扣除按14号准那么收入的原那么确定的累计摊销额后的余额。 3上述金融负债以外的，按摊余本钱计量。. 2、金融负债相关利得或损失的处置 对于按照公允价值进展后续计量的金融负债，其公允价值变动构成利得或损失；以摊余本钱或本钱计量的金融负债，在摊销、终止时产生的利得或损失，除指定为套期工程的，计入当期损益。六、嵌入衍生工具确实认和计量 1、概念 嵌入衍生工具是指嵌入到主合同中，使混合工具的全部或部分现金流量随价钱、指数、信誉等级或其他类似变量的变动而变动的衍生工具。如可转债。. 嵌入衍生工具通常以详细合同条款表达。常见如下：租赁合同中租金随物价指

27、数调整的条款；可转债中的选择权条款；权益工具的商品或其他非金融工程的本金或利息支付条款；看涨和看跌期权、提早还款权条款、信誉违约支付条款等。 附在主合同上的衍生工具，假设可以与主合同分开，并可以单独转让，那么不能作为嵌入衍生工具，而应作为独立的处置。如利率互换。 2、处置原那么 尽能够使嵌入衍生工具与独立存在的衍生工具采用一致的会计方法。. 单独存在的普通采用公允价值进展初始和后续计量，但主合同假设划为持有至到期投资、贷款和应收款项，不会采用公允价值后续计量。因此，假设混合工具没有整体指定为买卖性金融资产、负债科目，那么应思索分拆。流程图如下：混合工具能否划为买卖性金融资产、负债？嵌入衍生工具

28、能否符合衍生工具定义？不须分拆，将该工具整体作为一项合同处置嵌入衍生工具与主合同能否存在严密关系？将混合工具整体划分为买卖性金融资产或负债嵌入衍生工具的公允价值能否可以单独、可靠地计量？主合同属于金融工具确认和计量准那么规范的对象按金融工具确认和计量准那么要求分别对主合同和分拆的衍生工具处置按金融工具确认和计量准那么规定处置嵌入衍生工具，按其他准那么处置主合同 否是否是是是否否否. 1将混合工具指定为买卖性金融资产、负债的条件为什么允许混合工具作此指定？ a.嵌入的衍生工具多项，分拆不合“效益大于本钱原那么 b.要求多项衍生工具对冲一切风险，但并不知会计准那么要求。简单化处置，会计反映倒还真实

29、。 c.确定混合工具整体的公允价值要比分拆后确定容易。 为防止“滥用，以下情况不能指定： a.嵌入衍生工具对混合工具的现金流无艰苦改动 b.明显不应分拆.2嵌入衍生工具的分拆条件 混合工具没有指定为买卖性金融资产、负债的，嵌入衍生工具符合以下条件应分拆单独处置：1与主合同在经济特征及风险方面不存在严密关系，无类似性。2与之条件一样、单独存在的工具符合衍生工具定义。 成为混合工具一方时，即应评价能否分拆，随后，除非合同条款变化将艰苦影响原工具现金流量，不能重新评价。“艰苦主要看相对于以前的程度。 例，丙购入一批甲发行的可转债，1年后可按固定价钱转换为发行者的普通股。嵌入衍生工具转换权与主债务合同

30、无严密关系，假设可转债没有指定为买卖性金融资产，那么应分拆。.七、金融资产减值 1、金融资产减值损失确实认 在资产负债表日检查买卖性以外的金融资产账面价值。有客观证听阐明发生减值，该当确认减值损失，计提减值预备。客观证据：初始确认后发生的，影响估计未来现金流量、影响能可靠计量。包括：1债务人财务困难严重2本息违约或逾期3债务人退让4债务人很能够倒闭或重组5无法继续在活泼市场买卖 6无法辨一组中的某项现金流量能否曾经减少，但该组评价已减少可计量。.7债务人环境不利变化艰苦，使其权益工具投资人能够无法收回投资本钱。8权益工具投资的公允价值严重、非暂时性下跌。9其他。还应留意：1证据务必影响金融资产

31、的估计未来现金流量，能可靠计量而不是一种“能够2综合思索多项证据3信誉等级下降本身缺乏以阐明债券减值，须联络其他证据.4可供出卖权益工具投资公允价值低于本钱缺乏以阐明能否减值，须综合相关要素，就整个投资期间判别公允价值下降能否严重、非暂时假设权益工具未上市，应综合思索其环境要素能否发生艰苦不利变化。以外币计价的权益工具，要比较以记账本位币反映的初始确认本钱和资产负债表日的公允价值，并思索其他要素2、金融资产减值损失的计量1持有至到期投资、贷款和应收款项i以摊余本钱后续计量减值损失=账面价值-估计未来现金流量现值.折现率：原实践利率，并思索相关担保物的价值，也即初始确认时确定的利率。可采用合同规

32、定的现行实践利率，即使合同条款已变。短期应收款可不折现ii、先测试单项，并确认减值；单项金融不艰苦，可单项，也可测试组合。企业自定艰苦规范，不得随意变卦。单项测试未见减值，应测试组合；如单项已确认减值，那么不应测试组合。组合测试方式应留意：a.组合中的资产信誉风险特征类似，如资产类型、行业分布、区域分布、担保物类型、逾期形状等。b.组合中的单项一旦证明减值，应分出，单独确认减值。c.估计组合未来现金流量，以风险类似的组合历史损失率为根底；假设没有其他可比的组合；定期检查估计方法和假设。. iii固定利率债券的账面价值会因利率变化引起公允价值变动而调整。减值测试的账面价值、实计利率均应调整。 i

33、v已确认减值损失后又证明价值已恢复，那么应转回减值损失，计入当期损益，但转回后的账面价值不该当超越假设不计提，在转回日的摊余本钱。 v外币金融资产发生减值，估计未来现金流量现值按外币，按资产负债表日即期汇率折成为记账本位币反映的金额，小于账面价值，确以为减值损失。 例8，甲银行1年前向客户A发放了一笔3年期贷款，划分为贷款和应收款项，金额艰苦，现A发生严重财务困难，不能按期归还本息，提出与甲调整贷款条款，甲银行赞同，以下是五种方案。 1A在原到期日后5年内归还全部本金，但不包括原条款应计利息。. 2在原到期日归还全部本金，但不包括原条款应计利息。 3在原到期日归还全部本金，和低于原条款应计利息。 4在原到期日5年内归还全部本金和原贷款期间的利息，但展期期间不支付利息。 5在原到期日后5年内归还贷款的全部本金、原贷款期间和展期期间的利息。. 1-4在调整贷款日确认和计量减值损失，5不需求。 例9，205年1月1日， A银行以“折价方式向B企业发放5年期贷款5 000万元，B实践到账4 900万，合同利率为10%，A银行将其划为贷款和应收款项，实践利率为10.53%。 207年12月31日， A证明B发生严重财务困难，认定贷款减值，预期208年12月31日收到利息500万，209年12月31日仅收到本