所有者权益_长期股权投资与金融工具（59页)ppt课件

1、7/13/2022第9讲 一切者权益、长期股权投资与金融工具 1.22一实收资本实收资本paid-in capital是投资者按照企业章程或协议的规定，实践投入企业的各种资源的总价值。注册资本(registered capital)是企业在设立时向工商行政管理部门登记的资本总额，即全部出资者设定的出资额之和。注册资本是企业的法定资本，是企业承当民事责任的财务保证。我国企业法人登记管理条例规定，除国家另有规定外，企业的实收资本应与注册资本相一致。一、一切者权益7/13/2022.33股份公司的股份按其股东所享有的权益，可分为普通股和优先股两大类。 1、普通股是不享用任何优先权益的股份，是股份公司

2、的根本股份。在公司运营正常或者较好的情况下，普通股股东往往会由于公司的利润超越债务人利息和优先股股东优先股股利的要求权而获得较多股利。这些利润全部都归属于普通股股东他们可以获得的收益没有上限。 2、优先股的优先权是相对于普通股而言的。优先权是公司在筹集资本时，对股票认购人给予某些优惠条件的承诺。优先股股东的优先权益，最主要的是优先于普通股分配股利以及公司清算或优先股赎回时对资产的优先要求权。然而，优先股又具有类似于负债的假设干特征，在清算时对资产有有限的要求权，在大多数情况下没有投票表决权，但它比普通股的风险要小一些。 7/13/2022.4优先股有各种各样的分类。主要分类有以下几种：1参与优

3、先股与非参与优先股2累积优先股与非累积优先股3可转换优先股与不可转换优先股库存股 库存股treasury stock是公司库存的本公司的股票，这些股票是公司曾经发行，后由发行公司经过购入、接受赠予或其他方式重新获得，可供奖励本公司职工或注销之用的股票。 7/13/2022.5例10-1 甲公司20 x3年1月1日发行了普通股股票800,000股，每股面值1元，发行价为1元，收到股款800,000元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票200,000股，每股面值为10元，股利率为7%，发行价为10元，款项曾经存入银行，无相关的发行费用。甲公司20 x3年共获得利润600,000元，公司

4、决议以500,000元进展利润分配。 那么甲公司有关会计处置为：普通股股票发行的会计分录： 借：银行存款 800,000 贷：股本 普通股 800,00057/13/2022.6优先股股票发行的会计处置为： 借：银行存款 2,000,000 贷：股本 优先股 2,000,000甲公司进展利润分配的会计处置为： 优先股股利 = 2,000,0007% = 140,000 普通股股利 = 500,000 - 140,000 = 360,000 该年普通股每股股利为360,000800,000 = 0.45元 借：利润分配 500,000 贷：应付股利 应付优先股股利 140,000 应付股利 应付

5、普通股股利 360,000 67/13/2022.77二资本公积资本公积capital surplus是指企业收到的投资者投资款中超越企业注册资本的部分、接受捐赠以及资产重估增值等缘由所构成的，一切权归属于企业一切者，但不构成注册实收资本的那部分资本。 从其构成来源分析，资本公积与企业的净利润无关，从本质上说属于投入资本的范畴。资本公积与留存收益的根本区别在于后者是由企业实现的利润转化而来。资本公积经过一定的程序可以转赠资本，所以它是一种资本预备，或称准资本。一、一切者权益7/13/2022.88二资本公积资本公积的构成来源主要包括： 1、资本或股本溢价。是指企业投资者投入的资金超越其在注册资

6、本中所占份额的部分 2、接受捐赠。指企业接受其他单位或个人捐赠的现金或非现金资产而构成的一个来源 3、资产重估增值，企业对某项资产进展价值重估、重估价高于该资产账面价值的部分 4、外币资本折算差额。指企业因接受外币投资当日的汇率与合同商定的汇率不同而产生的资本折算差额 5、其他方式一、一切者权益7/13/2022.9例10-2 甲公司20 x3年1月1日发行了普通股股票800,000股，每股面值1元，发行价为3元，收到股款2,400,000元存入银行，无相关的发行费用。同日发行了优先股股票200,000股，每股面值为10元，股利率为7%，发行价为12元，款项曾经存入银行，无相关的发行费用。甲公

7、司20 x3年收到捐赠的设备合计价值500,000元。 那么甲公司有关会计处置为：普通股股票发行的会计分录： 借：银行存款 2,400,000 贷：股本 普通股 800,000 资本公积 股本溢价 1,600,0009一、一切者权益7/13/2022.10优先股股票发行的会计处置为： 借：银行存款 2,400,000 贷：股本 优先股 2,000,000 资本公积 股本溢价 400,000接受捐赠的设备： 借：固定资产 500,000 贷：资本公积 其他资本公积 500,000 10一、一切者权益7/13/2022.1111三留存收益留存收益retained earnings是指企业从历年实现

8、的利润中构成的留存于企业内部的利润积累，是股东权益的另一个组成部分。留存收益来源于企业日常消费运营活动中所实现的净利润，普通包括盈余公积和未分配利润，盈余公积是有特定用途的留存收益，未分配利润是没有指定用途的留存收益。留存收益因公司获得净利润而添加。虽然公司运营活动的结果会使现金添加，但现金能够被用于运营活动、投资活动或筹资活动，故公司有留存收益不一定有现金。 一、一切者权益7/13/2022.1212三留存收益1、盈余公积盈余公积是指企业按照规定从净利润中按一定比例提取的公积金 。它的运用仅限于规定用途，包括法定盈余公积和恣意盈余公积。我国规定：公司分配当年税后利润前，该当提取利润的百分之十

9、列入公司法定公积金。公司法定公积金累计额为公司注册资本的百分之五十以上的，可以不再提取。公司从税后利润中提取法定公积金后，经股东会决议，还可以从税后利润中提取恣意公积金。公司弥补亏损和提取公积金后所余税后利润可用于向股东进展分配。一、一切者权益7/13/2022.13131、盈余公积企业提取的盈余公积，无论是用于弥补亏损，还是用于转增资本，只不过是在企业一切者权益内部构造的转换，如企业以盈余公积弥补亏损时，实践是减少盈余公积留存的数额，以此减少未弥补的亏损数额，并不引起企业一切者权益总额的变动；企业以盈余公积转增资本时，也只是减少盈余公积结存的数额，但同时添加企业实收资本或股本的数额，也不引起

10、一切者权益总额的变动。 7/13/2022.14例10-3 乙公司20 x2年实现净利润35,000,000元，公司股东大会经过的利润分配方案包括：按10%提取法定盈余公积；按8%提取恣意盈余公积。 法定盈余公积提取额=35,000,00010%=3,500,000元 恣意盈余公积提取额=35,000,0008%=2,800,000元会计分录为： 借：利润分配 提取法定盈余公积 3,500,000 提取恣意盈余公积 2,800,000 贷：盈余公积 法定盈余公积 3,500,000 恣意盈余公积 2,800,000147/13/2022.15152、未分配利润未分配利润是企业留待以后年度进展分

11、配的结存利润，也是留存于企业的收益，是一切者权益的组成部分。未分配利润从内容上看有两层含义：一是留待以后年度处置的收益二是未指定特定用途的利润。相对于其他一切者权益工程而言，企业对未分配利润的运用有很大的自主权。从数量上看，未分配利润是企业的可供分配利润即期初未分配利润加上本期实现的未分配的净利润 7/13/2022.1616四一切者权益工程在财务报告中的披露一切者权益工程列示在资产负债表的右方，排序在负债工程之后。根据我国现行会计制度规定，一切者权益的详细细目披露是：实收资本股本、资本公积、盈余公积和未分配利润。有的公司将盈余公积和未分配利润合并为留存收益此外，企业需单独编制一切者权益变动表

12、，反映构成一切者权益的各组成部分当期的增减变动情况。该表的常见格式参见表3-12在报表附注部分要提供各类股份的详细情况，如国家持有股份、国有法人持股、境内法人持股、境内自然人持股、外资持股等。对盈余公积和未分配利润经过明细表的方式提供更加详细的信息 一、一切者权益7/13/2022.7/13/202217习题一宏达公司有关会计处置为：普通股股票发行的会计分录： 借：银行存款 30,400,000 贷：股本 普通股 8,000,000 资本公积 股本溢价 22,400,000优先股股票发行的会计处置为： 借：银行存款 4,000,000 贷：股本 优先股 2,400,000 资本公积 股本溢价

13、1,600,000 接受捐赠的设备： 借：固定资产 300,000 贷：资本公积 其他资本公积 300,000练习一参考答案标题见9.1小节视频资料之后.7/13/202218习题二 法定盈余公积提取额=94,000,00010%=9,400,000元 恣意盈余公积提取额=94,000,0006%=5,640,000元会计分录为： 借：利润分配 提取法定盈余公积 9,400,000 提取恣意盈余公积 5,640,000 贷：盈余公积 法定盈余公积 9,400,000 恣意盈余公积 5,640,000按股利率计算的优先股股利：2,400,000 9% = 216,000普通股与优先股每股股利：(

14、 6,600,000 - 216,000)/8,400,000 = 0.76按每股股利计算的优先股股利： 0.76 400,000 = 304,000按每股股利计算的普通股股利： 0.76 8,000,000 = 6,080,000 借：利润分配 6,600,000 贷：应付股利 应付优先股股利 520,000 应付股利 应付普通股股利 6,080,000练习一参考答案标题见9.1小节视频资料之后.7/13/2022一长期股权投资的获得 长期股权投资是企业购买并持有的其他公司普通股(common stock)、优先股(preferenc stock)或进展直接投资(direct investm

15、ent)而构成的长期投资 。其目的是为了强化与其他企业如原资料供应商或商品经销商的商业纽带，或是为了影响、甚至控制其关联企业的艰苦运营决策和财务决策。此外，长期股权投资还是实现多元化运营，减少行业系统风险的一个有效途径。二、长期股权投资19.7/13/2022一长期股权投资的获得1、普通情况下获得的长期股权投资，初始投资本钱确实定： 1以支付现金获得的长期股权投资，按照实践支付的购买价款作为初始投资本钱。初始投资本钱包括与获得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2以发行权益性证券获得的长期股权投资，该当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资本钱。3投资者投入的长期股权投资，该当按

16、照投资合同或协议商定的价值作为初始投资本钱，但合同或协议商定价值不公允的除外。 二、长期股权投资20.7/13/2022一长期股权投资的获得2、企业合并情况下构成的长期股权投资 ，分同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并来确定初始投资本钱：1同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或一样的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承当债务方式作为合并对价的，按照获得被合并方一切者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资本钱。二、长期股权投资21本页内容在视频中未讲解，有兴趣的学习者可以研读，普通的

17、学习者可以略过。.7/13/2022一长期股权投资的获得2非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不受同一方或一样的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。 购买方需求区别不同情况确定初始投资本钱：1一次交换买卖实现的企业合并，初始投资本钱为购买方在购买日为获得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承当的负债以及发行的权益性证券的公允价值 2经过多次交换买卖分步实现的企业合并，初始投资本钱为每一单项买卖本钱之和 3购买方为进展企业合并发生的各项直接相关费用也需求计入企业初始投资本钱二、长期股权投资22本页内容在视频中未讲解，有兴趣的学习者可以研读，普通的学习者可以略过。.7/13/20

18、22 例11-1 甲公司20 x4年3月1日购入B公司10%的股票，支付价款3,000,000元，另外还发生相关的手续费5,000元，相关的咨询评价费2,000元，支付的购买股票价款中包括宣告分配但尚未领取的20 x3年的现金股利200,000元。 该长期股权投资的本钱为：3,000,000 + 5,000 - 200,000 = 2,805,000元；应收股利为200,000元；发生的咨询评价费作为当期的费用进展处置不计入长期股权投资的本钱。 相应的会计处置为： 借：长期股权投资 本钱 2,805,000 应收股利 200,000 贷：银行存款 3,007,000 借：管理费用 2,000

19、贷：银行存款 2,00023.7/13/2022二长期股权投资持有期间的会计处置 1、长期股权投资的持有目的及相应的处置方法 企业持有长期股权投资的目的普通可以分为：对被投资公司进展控制、实施艰苦影响、或者是无控制和无艰苦影响。对于不同目的的长期股权投资在会计上有其相应的判别规范 。二、长期股权投资24.7/13/2022二长期股权投资持有期间的会计处置控制(control)，是指有权决议一个企业的财务和运营政策，并能据以从该企业的运营活动中获取利益。投资企业可以对被投资企业实施控制的，被投资企业为其子公司，投资企业应将子公司纳入合并财务报表的编制范围。在会计上对控制的判别规范是：1直接拥有被

20、投资企业50%以上的有表决权的股本；2拥有被投资企业有表决权的股本虽然低于50%，但拥有本质控制权，如经过协议拥有被投资企业50%以上表决权的控制权、根据章程或协议有权控制被投资企业的财务和运营政策、有权任免被投资企业董事会等权益机构的多数成员，在董事会等权益机构会议上有半数以上的表决权等。 二、长期股权投资25.7/13/2022艰苦影响significant influence，是指投资企业对被投资企业的财务和运营政策有参与决策的权益，但不能单独决议这些决策。在会计上对艰苦影响的判别规范是：1拥有被投资企业20% - 50%的有表决权的股本；2拥有被投资企业的股本低于20%，但在被投资企业

21、的董事会等权益机构中派有代表或参与被投资企业的政策制定过程或向被投资企业派出管理人员或被投资企业依赖投资企业的技术支持，等。无控制和无艰苦影响的情况下投资企业不谋求经过对被投资企业的财务、运营决策进展影响而获得收益，而是经过获得股利或转让投资而获得差价收益。26.7/13/2022二长期股权投资持有期间的会计处置对于不同持有目的的长期股权投资其会计处置方法也有所不同，投资企业在拥有控制、可以实施艰苦影响的情况下要采用权益法(equity method)进展核算，在没有控制权和艰苦影响的情况下要采用本钱法(cost method)进展核算。 二、长期股权投资27.7/13/2022二长期股权投资

22、持有期间的会计处置2、长期股权投资持有期间的本钱法长期股权投资持有期间采用本钱法核算，“长期股权投资科目的账面价值不断坚持为购买时或构成时确认的投资本钱，在持有期间对该账面价值不进展调整，只需在出现投资永久性的贬值，或支付清算性股利时才调整长期股权投资的账面价值，对持有期间收到的被投资企业宣揭露放的现金股利作为当期的投资收益处置。清算性股利是指当被投资企业的累计股利发放即利润分配超越了自投资企业投资之日起被投资企业所赚取到的累计净利润时，超越的部分对于投资企业而言就是清算性股利。 二、长期股权投资28.7/13/2022 例11-2 在例11-1中，甲公司获得B公司10%股票的投资本钱是2,8

23、05,000元，在以后各会计年度中，假设不出现永久性贬值或支付清算性股利等情况，甲公司对B公司的投资本钱在账面上将一直坚持2,805,000元。假设B公司20 x4年年底时宣布分配利润500,000元，那么甲公司应得份额为： 500,00010%=50,000元 相应的会计处置如下： 借：应收股利 50,000 贷：投资收益 50,00029.7/13/2022二长期股权投资持有期间的会计处置3、长期股权投资持有期间的权益法权益法是指投资企业获得长期股权投资后，在以后持有期间的各个会计期间，要根据被投资企业一切者权益的变动，按其享有的份额对该长期股权投资的账面价值进展调整，其中对于被投资企业在

24、各期确认的净利润或净损失，投资企业要按持股比例将其应享有的份额确以为各期的投资收益或投资损失二、长期股权投资30.7/13/2022 例11-3 乙公司20 x4年1月1日持有C公司总股本40的股份，投资总本钱为4,000,000元，C公司的一切者权益为10,000,000元。C公司20 x4年实现净利润800,000元。20 x5年2月C公司宣布分配现金股利合计500,000元。C公司20 x4年实现净利润800,000元中属于乙公司的份额为： 800,00040%=320,000元乙公司20 x4年12月31日的会计处置： 借：长期股权投资 损益调整 320,000 贷：投资收益 320,

25、00031.7/13/2022 20 x5年2月C公司宣布分配现金股利500,000元中乙公司可以分到： 500,00040%=200,000元乙公司20 x5年2月的会计处置： 借：应收股利 200,000 贷：长期股权投资 损益调整 200,000假设C公司2004年发生亏损200,000元，按权益法编制确认投资损失的会计分录如下： 借：投资收益 80,000 贷：长期股权投资 损益调整 80,00032.7/13/20224、长期股权投资减值预备的计提无论是采用本钱法还是权益法核算长期股权投资，企业都要定期或至少在每一会计年度终了时对每一项长期股权投资的价值进展评价，看其可收回金额能否低

26、于此时该项长期股权投资的账面价值，假设低于就要提取减值预备。会计处置为： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值预备33.7/13/2022三长期股权投资的处置 企业出卖长期股权投资时，长期股权投资的账面价值与实践获得的价款之间的差额确以为投资收益损失。 长期股权投资的账面价值长期股权投资的账面余额计提的长期股权投资减值预备二、长期股权投资34.7/13/2022 例11-4 丙公司拥有D公司10的股票，该项长期股权投资的账面余额为2,000,000元，已计提减值预备100,000元。丙公司出卖该项投资，实践获得价款2,010,000，无其他相关情况。相应的会计处置如下： 借：银行存款 2,0

27、10,000 长期股权投资减值预备 100,000 贷：长期股权投资 2,000,000 投资收益 110,000二、长期股权投资35.7/13/202236习题一 该长期股权投资的本钱为：5,000,000 + 10,000 - 350,000 = 4,660,000元；应收股利为350,000元；发生的咨询评价费作为当期的费用进展处置不计入长期股权投资的本钱。相应的会计处置为： 借：长期股权投资 4,660,000 应收股利 350,000 管理费用 5,000 贷：银行存款 5,015,000中银公司应得份额为：600,0005%=30,000元相应的会计处置如下： 借：应收股利 30,

28、000 贷：投资收益 30,000练习二参考答案标题见9.3小节视频资料之后.7/13/202237习题二M公司20 x5年实现净利润500,000元中属于乙公司的份额为：500,00030%=150,000元乙公司20 x5年12月31日的会计处置： 借：长期股权投资 损益调整 150,000 贷：投资收益 150,00020 x6年2月M公司宣布分配现金股利400,000元中乙公司可以分到：400,00030%=120,000元乙公司20 x6年2月的会计处置： 借：应收股利 120,000 贷：长期股权投资 损益调整 120,000练习二参考答案标题见9.3小节视频资料之后.7/13/2

29、022三、金融工具概述 一金融工具及其分类 在长期投资中很重要的一个方面是长期证券投资，这些证券在会计上被概括为叫金融工具financial instruments，这些证券实践上大多数都是规范化了的合同，所以金融工具是指构成一个企业的金融资产、并构成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具既包括金融资产也包括金融负债。38.7/13/2022三、金融工具概述 一金融工具及其分类 在我国会计准那么中，对企业所投资的金融资产在初始确认时被概括划分为以下四类：1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，包括买卖性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；2持有至到期投资

30、；3贷款和应收款项；4可供出卖金融资产。39.7/13/2022三、金融工具概述 二金融资产减值在资产负债表日，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产，按现行会计准那么规定，企业该当进展账面价值检查，有客观证听阐明这些金融资产发生减值的，该当计提减值预备。阐明金融资产发生减值的客观证据，是指金融资产初始确认后实践发生的、对该金融资产的估计未来现金流量有影响，且企业可以对该影响进展可靠计量的事项 40.7/13/2022四、持有至到期投资 持有至到期投资是指被投资工程到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和才干持有至到期的在金融资产上的投资。 一科目设置和核算

31、要求企业设置“持有至到期投资科目核算持有至到期投资的价值。该科目该当按照持有至到期投资的类别和种类，分别“本钱、“利息调整、“应计利息等进展明细核算。该科目期末借方余额，反映企业持有至到期投资的摊余本钱。 41.7/13/2022四、持有至到期投资二核算举例 例11-5 乙公司于20 x1年1月1日购入B公司对外发行的面值200,000元、5年期、年息5的公司债，根据债券的规定，乙公司将于以后每年1月1日收到一次利息，当时实践的市场利率为4，所以这批公司债系按溢价购买。该批债券投资各年的应收利息为： 200,000 5% = 10,000 元该批债券投资的公允价值为： P = 10,000(P

32、/A, 4%, 5) + 200,000(P/F, 4%, 5) = 10,0004.452 + 200,0000.822 = 208,920元该批债券投资的溢价为：208,920 - 200,000 = 8,920元42.7/13/2022复习假设当时实践的市场利率为6，这批公司债券的公允价值是多少？P = 10,000(P/A, 6%, 5) + 200,000(P/F, 6%, 5) = 10,0004.212 + 200,0000.747 = 42,120 + 149,400 = 191,520元该批债券投资的折价为：200,000 - 191,520 = 8,480元43.7/13/

33、2022四、持有至到期投资公司债券投资溢价摊销表 单位：元 日 期 应收利息 投资收益 利息调整 未摊销溢价 摊余本钱 20 x1. 1. 1 8920 208920 20 x1.12.31 10000 8357 1643 7277 207277 20 x2.12.31 10000 8291 1709 5568 205568 20 x3.12.31 10000 8223 1777 3791 203791 20 x4.12.31 10000 8152 1848 1943 201943 20 x5.12.31 10000 8057 1943 - 200000 50000 41080 8920 =

34、= = 2089204%10000 - 83578920 - 1643200000+7277or 208920 - 164310000 - 194344.7/13/2022四、持有至到期投资我国会计准那么规定，持有至到期投资该当采用实践利率法，按摊余本钱进展后续计量。采用实践利率法进展溢价摊销，该批债券各年实践的投资收益按债券的摊余本钱乘以实践利率计算，以第一年为例： 2089204% = 8357元该批债券各年的溢价摊销即利息调整按债券的应收利息减去投资收益计算，以第一年为例： 10000 - 8357 = 1643元 45.7/13/2022四、持有至到期投资乙公司于20 x1年1月1日购

35、入B公司债券时，应做如下会计分录： 借：持有至到期投资 本钱 200,000 持有至到期投资 利息调整 8,920 贷：银行存款 208,92020 x1年12月31日确认应收利息时，应做如下会计分录： 借：应收利息 10,000 贷：投资收益 8,357 持有至到期投资 利息调整 1,64346.7/13/2022四、持有至到期投资下一年度实践收到利息时，做如下会计分录： 借：银行存款 10,000 贷：应收利息 10,00020 x5年12月31日，乙公司购买的B公司债券到期，收回投资，做如下会计分录： 借：银行存款 210,000 贷：持有至到期投资 本钱 200,000 持有至到期投资

36、 利息调整 1,943 投资收益 8,057 47.7/13/2022五、可供出卖金融资产 可供出卖金融资产是指企业初始确认时即被指定为可供出卖的金融资产，出卖时间不确定，没有被划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也没有明确计划持有至到期的投资。 一科目设置和核算要求企业持有的可供出卖金融资产，设置“可供出卖金融资产科目核算。“可供出卖金融资产科目该当按照可供出卖金融资产类别或种类，分别“本钱、“利息调整、“应计利息、“公允价值变动等进展明细核算，该科目期末借方余额，反映企业可供出卖金融资产的公允价值。可供出卖金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出卖金融资产减值预备科目进展

37、核算。48.7/13/2022五、可供出卖金融资产二核算举例 例11-6 甲公司于20 x2年1月1日购入了A公司于当日发行的期限为4年，一年支付一次利息，到期一次还本的长期债券2000张，每张票面价值为500元，票面利率为10%。1当时银行存款的市场利率为10%，平价买卖，买卖价钱应为1,000,000元2当时银行存款的市场利率为12%，折价买卖，买卖价钱应为： P = 100,000(P/A, 12%, 4) + 1,000,000(P/F, 12%, 4) = 100,0003.037 + 1,000,0000.635 = 938,700元 那么，债券折价为：1,000,000 - 93

38、8,700 = 61,300元3当时银行存款的市场利率为8%，溢价买卖，买卖价钱应为： P = 100,000(P/A, 8%, 4) + 1,000,000(P/F, 8%, 4) = 100,0003.312 + 1,000,0000.735 = 1,066,200元 那么，债券溢价为：1,066,200 - 1,000,000 = 66,200元49.7/13/2022为反映债券的真实报答，投资者在按债券的面值和票面利率确认产生的利息收入后，要经过摊销折价或溢价，进展利息调整，以确定实践的投资收益。假设甲公司购入的A公司的债券被归类为可供出卖金融资产，再假设当时银行存款的市场利率为12%

39、。当年半年报显示，A公司发生严重财务困难，违约的能够性添加，市场对其债券的报答率要求提高，故其已发行的债券在年底时发生减值，假设经计算估计发生减值30,000元。再转年年末，甲公司决议出卖A公司的该批债券，经与一购买者协商，以920,000元成交。 五、可供出卖金融资产50.7/13/202220 x2年1月1日，购入债券时，应做如下会计分录： 借：可供出卖金融资产 本钱 1,000,000 贷：银行存款 938,700 可供出卖金融资产 利息调整 61,30020 x2年12月31日，应做如下会计分录： 借：应收利息 100,000 可供出卖金融资产 利息调整 12,644 贷：投资收益93

40、8,700 12% 112,644 借：资产减值损失 30,000 贷：可供出卖金融资产 公允价值变动 30,000五、可供出卖金融资产51.7/13/202220 x3年12月31日，应做如下会计分录： 借：应收利息 100,000 可供出卖金融资产 利息调整 14,161 贷：投资收益 114,161甲公司出卖债券时，应做如下会计分录： 借：银行存款 920,000 投资收益 15,505 可供出卖金融资产 公允价值变动 30,000 可供出卖金融资产 利息调整 34,495 贷：可供出卖金融资产 本钱 1,000,000 五、可供出卖金融资产52.7/13/2022六、长期投资和金融工具

41、工程在财务报告中的披露 一、披露与长期股权投资有关的信息投资企业该当在附注中披露与长期股权投资有关的以下信息：一被投资单位如子公司、合营企业和联营企业的清单，包括企业称号、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。二被投资单位如合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。三被投资单位向投资企业转移资金的才干遭到严厉限制的情况。四当期及累计未确认的投资损失金额。五与对被投资单位如子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。53.7/13/2022六、长期投资和金融工具工程在财务报告中的披露 二、披露与金融工具有关的信息企业该当披露编制财务报表时对金融工具

42、所采用的重要会计政策、计量根底等信息，如：一指定金融资产为可供出卖金融资产的条件；二确定金融资产已发生减值的客观根据以及计算确定金融资产减值损失所运用的详细方法；三金融资产和金融负债的利得和损失的计量根底；四金融资产和金融负债终止确认的条件；五企业将金融资产进展重分类，使该金融资产后续计量根底由本钱或摊余本钱改为公允价值，或由公允价值改为本钱或摊余本钱的，该当披露该金融资产重分类前后的公允价值或账面价值和重分类的缘由；54.7/13/2022六、长期投资和金融工具工程在财务报告中的披露 二、披露与金融工具有关的信息六企业该当披露与作为担保物的金融资产有关的信息；七企业该当披露每类金融资产减值损失的详细信息，包括前后两期可比的金融资产减值预备期初余额、本期计提数、本期转回数、期末余额之间的调理信息等；八企业该当披露与各类金融工具风险相关的描画性信息和数量信息；九其他与金融工具相关的会计政策。55.7/13/202256习题一该批债券投