cpa税法企业所得税税前扣除项目相关真题

1、击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题【重要说明】1.本试卷为专题讲座企业所得税税前扣除项之课后配套练习题。2.本试卷精选了 2013 2017 五年间涉及企业所得税税前扣除项专题的历年真题，且专题讲座内容主要涉及综合题。3.精选出的考题注明了过时政策的内容，且由于企业所得税综合题具有较的综合性，故本次试题保留了所有考题，有些内容可能未学习过，请家先尝试练习。4.希望考练习后再校对答案，切勿直接查看答案答题，尤其是主观题部分应当亲动练习。5.透过做题来体会并领悟专题讲座中师提到的税法复习攻略才是本练习设计的奥义！1击破

2、2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题企业所得税税前扣除项目专项练习题1.某外资持股 25%的重型机械产企业，2012 年全年主营业务收 7500 万元，其他业务收 2300 万元，营业外收 1200 万元，主营业务成本 6000 万元，其他业务成本 1300 万元，营业外出 800 万元，营业税及附加 420 万元，销售费 1800 万元，管理费 1200万元，财务费 180 万元，投资收益 1700 万元。当年发的部分具体业务如下：将两台重型机械设备通过市政府捐赠给贫困地区于公共设施建设，“营业外出”中已列两台设备的成本及对应的销项税额合计 247.6 万元，每台设备市场售价为

3、 140 万元（不含增值税）。向 95%持股的境内公司转让项账余值（计税基础）为 500 万元的专利技术，取得转让收 700 万元，该项转让已经省科技部认定登记。实际发放职资 1400 万元，发职福利费出 200 万元，拨缴会经费 30 万元并取得专收据，发职教育经费出 25 万元，以前年度累计结转本年的职教育经费扣除额为 5 万元。发告出 1542 万元，发业务招待费出 90 万元，其中有 20 万元未取得合法票据。从事国家重点持的新技术领域规定项的研究开发活动，对研发费实专账管理，发研发费出 200 万元（含委托某研究所研发付的委托研发费 80 万元）。就 2011 年税后利润向全体股东分

4、配股息 1000 万元，另向境外股东付特许权使费50 万元。（其它相关资料：除特别说明，各扣除项均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要续）要求:根据上述资料，按照要求（1）要求（7）回答下列问题，如有计算，每问需计算出合计数。计算业务（1）应调整的应纳税所得额。计算业务（2）应调整的应纳税所得额。计算业务（3）应调整的应纳税所得额。计算业务（4）应调整的应纳税所得额。计算业务（5）应调整的应纳税所得额。计算业务（6）应扣缴的营业税税额、预提所得税税额。计算该企业 2012 年应纳企业所得税税额。【答案及解析】（1）将两台设备捐赠给贫困地区，企业所得税应视同销售，确认视同销售收=1402=280（

5、万元），应确认视同销售成本=（247.6-14017%2）=200（万元），视同销售业务应调增应纳税所得额=280-200=80（万元）。企业发的公益性捐赠出，不超过年度利润总额 12%的部分，准予扣除。年度利润总额=7500=1000（万元），公益性捐赠出税前扣除限额=100012%=120（万元），实际捐赠 247.6 万元，应调增应纳税所得额=247.6-120=127.6（万元）。业务（1）应调增应纳税所得额=80+127.6=207.6（万元）。（2）个纳税年度内，居民企业转让技术所有权所得不超过 500 万元的部分，免征企业所得税；超过 500 万元的部分，减半征收企业所得税。本题

6、中，技术转让所得=700-500=200（万元），200 万元于 500 万元，免征企业所得税，应调减应纳税所得额 200 万元。2 ! 击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题2. 位于市区的某公司由外商持股 75%且为增值税般纳税，该公司 2013 年主营业务收 5500 万元，其他业务收 400 万元，营业外收 300 万元，主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外出 210 万元，营业税及附加 420 万元，管理费 550万元，销售费 900 万元，财务费 180 万元，投资收益 120 万元。当年发的其中部分具体业务如下：向境外股东企业付全年技

7、术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其作成果承担全部责任和险，对其业绩进考核评估。实际发放职资 1200 万元（其中残疾员资 40 万元），发职福利费出 180万元，拨缴会经费 25 万元并取得专收据，发职教育经费出 20 万元，以前年度累计结转本年的职教育经费未扣除额为 5 万元。另为投资者付商业保险费 10 万元。发告费出 800 万元，告性质的赞助出 50 万元。发业务招待费出 60万元。从事国家重点持的新技术领域规定项的研究开发活动，对研发费实专账管理，发研发费出 100 万元且未形成形资产。对外捐赠货币资 140 万元（通过县级政府向贫困地区捐赠 12

8、0 万元，直接向某学校捐赠 20 万元）。为治理污排放，当年购置污处理设备并投使，设备购置价为 300 万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污，当年取得收 20 万元，相应的成本费出为 12 万元。撤回对某公司的股权投资取得 100 万元，其中含原投资成本 60 万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本例计算的部分 10 万元。（其它相关资料：除特别说明，各扣除项均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为 20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务；购进的污处理设备为环境保护专设备企业所

9、得税优惠录所列设备。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。分别计算在业务（1）中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地教育附加额。计算业务（2）应调整的应纳税所得额。计算业务（3）应调整的应纳税所得额。计算业务（4）应调整的应纳税所得额。计算业务（5）应调整的应纳税所得额。计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。计算业务（7）应调整的应纳税所得额。计算该制药公司 2013 年应纳企业所得税税额。【答案及解析】（1）该制药企业应当扣缴企业所得税=120/（1+6%）20%25%=5.66（万元）应当扣缴增值税=120/（1+6%）6%=6.

10、79（万元）应当扣缴城市维护建设税=6.797%=0.48（万元）应当扣缴教育费附加=6.793%=0.20（万元）应当扣缴地教育附加=6.792%=0.14（万元）（2）残疾员资 40 万元另按 100%加计扣除应调减应纳税所得额 40 万元可以扣除的福利费限额=120014%=168(万元)4 ! 击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题3.位于市区的某公司由外商持股 75%且为增值税般纳税，该公司 2013 年主营业务收5500 万元，其他业务收 400 万元，营业外收 300 万元，主营业务成本 2800 万元，其他业务成本 300 万元，营业外出 210 万元，营业税

11、及附加 420 万元，管理费 550 万元，销售费 900 万元，财务费 180 万元，投资收益 120 万元。当年发的其中部分具体业务如下：向境外股东企业付全年技术咨询指导费 120 万元。境外股东企业常年派遣指导专员驻本公司并对其作成果承担全部责任和险，对其业绩进考核评估。实际发放职资 1 200 万元（其中残疾员资 40 万元），发职福利费出 180万元，拨缴会经费 25 万元并取得专收据，发职教育经费出 20 万元，以前年度累计结转本年的职教育经费未扣除额为 5 万元。另为投资者付商业保险费 10 万元。发告费出 800 万元，告性质的赞助出 50 万元。发业务招待费出 60万元。从事

12、国家重点持的新技术领域规定项的研究开发活动，对研发费实专账管理，发研发费出 100 万元且未形成形资产。对外捐赠货币资 140 万元（通过县级政府向贫困地区捐赠 120 万元，直接向某学校捐赠 20 万元）。为治理污排放，当年购置污处理设备并投使，设备购置价为 300 万元（含增值税且已作进项税额抵扣）。处理公共污，当年取得收 20 万元，相应的成本费出为 12 万元。撤回对某公司的股权投资取得 100 万元，其中含原投资成本 60 万元，相当于被投资公司累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本例计算的部分 10 万元。（其它相关资料：除特别说明，各扣除项均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要

13、续；因境外股东企业在中国境内会计账簿不健全，主管税务机关核定技术咨询指导劳务的利润率为 20%且指定该制药公司为其税款扣缴义务；购进的污处理设备为环境保护专设备企业所得税优惠录所列设备。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题。分别计算在业务（1）中该制药公司应当扣缴的企业所得税、增值税、城市维护建设税、教育费附加及地教育附加额。计算业务（2）应调整的应纳税所得额。计算业务（3）应调整的应纳税所得额。计算业务（4）应调整的应纳税所得额。计算业务（5）应调整的应纳税所得额。计算业务（6）应调整的应纳税所得额和应调整的应纳税额。计算业务（7）应调整的应纳税所得额。计算该制药公司 2013 年

14、应纳企业所得税税额。【答案及解析】产产品对外投资视同销售处理收应调增应纳税所得额 500 万元成本应调减应纳税所得额 320 万元净调增应纳税所得额 180 万元增值税销项税额为 50017%=85（万元）该设备 2013 年可以在企业所得税税前扣除的折旧额为（150/1.17+2）/106/12=6.51（万元）应调增应纳税所得额=15-6.51=8.49（万元）6击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题（3）残疾员资 50 万元另按 100%加计扣除应调减应纳税所得额 50 万元可以扣除的福利费限额=1 00014%=140(万元)应调增应纳税所得额=150140=10(万

15、元)可以扣除的会经费限额=1 0002%=20(万元)应调增应纳税所得额=25-20=5（万元）可以扣除的教育经费限额=10002.5%=25(万元)教育经费出可全额扣除（4）计算告费和业务招待费扣除的基数=4800500+500=5800(万元)可以扣除的告费限额=580015%=870(万元)当年发的 900 万告费应作纳税调增应调增应纳税所得额=900-870=30（万元）可以扣除的业务招待费限额 1=58005=29(万元)可以扣除的业务招待费限额 2=8060%=48（万元）允许扣除限额 29 万元应调增应纳税所得额=80-29=51(万元)付给公司的管理费不能税前扣除应调增应纳税所

16、得额 60 万元（5）可以税前扣除的借款利息=80026%=96（万元）应调增应纳税所得额=180-96=84（万元）（6）从 A 公司分回的股息免税，应调减应纳税所得额 20 万元从 B 公司分回的股息在境外已经缴纳的企业所得税为 30/(1-40%)40%=20（万元）境外已缴税款的抵免限额为 30/(1-40%)25%=12.5（万元）从 B 公司分回的股息，可抵免境外的已纳税款 12.5 万元（7）股权付对应的资产转让所得=（320-200）（20/320）=7.5(万元)应调减应纳税所得额=（320-200）-7.5=112.5（万元）（8） 会计利润=4 800+500+800-2

17、 800-300-250-400-950-500-180+300+180=1200（万元）应纳税所得额=1200+8.49-50+10+5+30+51+60+84-20-112.5=1 265.99（万元）应纳所得税税额=1265.9925%-12.52=303.98（万元）7击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题4.某上市公司 2013 年起被认定为新技术企业，2014 年度取得主营业务收 48000 万元、其他业务收 2000 万元，营业外收 1000 万元，投资收益 500 万元，发主营业务成本 25000 万元、其他业务成本 1000 万元、营业外出 1500 万元、

18、营业税及附加 4000万元（新政策改为税及附加，且所含内容也相应变化），管理费 3000 万元，销售费10000 万元，财务费 1000 万元，实现年度利润总额 6000 万元，当年发的相关具体业务如下：告费出 8000 万元。业务招待费出 350 万元。实发资 4000 万元，当年 6 5 ，中层以上员对公司 2 年前授予的股票期权（该股票期权等待期 2013 年 12 31 ）500 万股实施权，权价每股 6 元，当该公司股票收盘价每股 10 元，其中管某权 6 万股，某当资收 9 万元。拨缴职会经费 150 万元，发职福利费 900 万元，职教育经费 160 万元。专于新产品研发的费 2

19、000 万元，独核算管理。计提资产减值损失准备 1500 万元，该资产减值损失准备未经税务机关核定。公司取得的投资收益中包括国债利息收 200 万元，购买某上市公司股票分得股息300 万元，该股票持有 8 个后卖出。获得当地政府财政部补助的具有专项途的财政资 500 万元，已取得财政部正式件，出 400 万元。向民政部捐款 800 万元于救助贫困童。（其他相关资料：各扣除项均已取得有效凭证，相关优惠已办理必要续） 要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。计算告费出应调整的应纳税所得额。计算业务招待费出应调整的应纳税所得额。计算应计成本、费的资总额。计算会经费、职福

20、利费和职教育经费应调整的应纳税所得额。计算研发费应调整的应纳税所得额。计算资产减值损失准备应调整的应纳税所得额并说明理由。计算投资收益应调整的应纳税所得额。计算财政补助资应调整的应纳税所得额并说明理由。计算向民政部捐赠应调整的应纳税所得额。计算该公司 2014 年应缴纳企业所得税税额。计算管某 6 份应缴纳的个所得税。【答案及解析】（1）告费出计算基数=48000=50000（万元）告费扣除限额=5000015%=7500（万元）告费应调增应纳税所得额=8000-7500=500（万元）（2）业务招待费扣除限额 1=500005=250（万元）；业务招待费扣除限额 2=35060%=210（万

21、元）业务招待费应调增应纳税所得额=350-210=140（万元）计成本、费的资总额=4000+500（10-6）=6000（万元）会经费可扣除数额=60002%=120（万元）应调增应纳税所得额 30 万元。福利费可扣除数额=600014%=840（万元）应调增应纳税所得额 60 万元。8击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题教育经费扣除数额=60002.5%=150（万元）应调增应纳税所得额 10 万元。应调增应纳税所得额合计=30+60+10=100（万元）研发费可加计 50%扣除，应调减应纳税所得额 1000 万元。资产减值准备应调增应纳税所得额 1500 万元。税法规

22、定，未经核定的准备出不得扣除，资产减值准备属于未经核定的准备。投资收益应调减应纳税所得额 200 万元。财政补助应调减应纳税所得额=500-400=100（万元）。符合规定的不征税收不计收总额，其形成的出也不得在税前列。（9）向民政部捐赠可扣除限额=600012%=720（万元）向民政部捐赠应调增应纳税所得额=800-720=80（万元）（ 10 ） 企 业 所 得 税 应 纳 税 额 = （ 6000+500+14015%=702015%=1053（万元）+80 ）（11）某当资应缴纳个所得税=（90000-3500）45%-13505=25420（元）股票期权所得=60000（10-6）=

23、240000（元）期权所得应缴纳个所得税=25420=73360（元）9击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题5.某市服装产企业，为增值税般纳税。2015 年度取得销售收 40000 万元、投资收益 1000 万元。发销售成本 28900 万元，营业税及附加 1800 万元，管理费 3500 万元、销售费 4200 万元、财务费1300 万元，营业外出 200 万元，企业计算实现年度利润总额 1100 万元。2016 年初聘请某会计师事务所进审核，发现以下问题：（1）收、成本中包含转让旧办公楼合同记载的收 1300 万元、成本 700 万元（其中地价款 200 万元），但未缴

24、纳转让环节的相关税费，经评估机构评估该办公楼的重置成本为 1000 万元，成新度折扣率 5 成。（2）8 中旬购买安全产专设备（属于企业所得税优惠录规定范围）台，取得增值税专发票注明额 36 万元，进项税额 6.12 万元，当投使，企业将其费次性计了成本扣除。（3）接受股东单位捐赠原材料批，取得增值税专发票注明额 30 万元，进项税额5.1 万元，直接记了“资本公积”账户核算。管理费中含业务招待费 130 万元。成本、费中含实发资总额 1200 万元、职福利费 180 万元、职会经费 28 万元、职教育经费 40 万元。投资收益中含转让国债收益 85 万元，该国债购值 72 万元，发期限 3

25、年，年利率 5%，转让时持有天数为 700 天。营业外出中含通过当地环保部向环保设施建设捐款 180 万元并取得合法票据。（其他相关资料，假设税法规定安全专设备折旧年限为 10 年，不考虑残值，城市维护建设税税率 7%，产权转移书据印花税税率 0.5。）要求：根据上述资料，按照下列顺序计算回答问题，如有计算需计算出合计数。计算旧办公楼销售环节应缴纳的营业税、城市维护建设税、教育费附加、地教育附加、印花税和地增值税。计算专设备投使当年应计提的折旧费。计算该企业 2015 年度的会计利润总额。计算业务招待费应调整的应纳税所得额。计算职福利费、职会经费、职教育经费应调整的应纳税所得额。计算转让国债应

26、调整的应纳税所得额。计算公益性捐赠应调整的应纳税所得额。计算该企业 2015 年度的应纳税所得额。计算该企业 2015 年度应缴纳的企业所得税。【答案及解析】（1）营业税=13005%=65（万元）（注：现在已经营改增）城建税及附加=65（7%+3%+2%）=7.8（万元）印花税=13000.5=0.65（万元）扣除项额=20050%+0.65+65+7.8=773.45（万元）增值额=1300-200-100050%-0.65-65-7.8=526.55（万元）增值率=526.55/773.45100%=68.08%地增值税=526.5540%-773.455%=171.95（万元）合计=6

27、5+7.8+0.65+171.95=245.4（万元）（2）折旧费=36/10/124=1.2（万元）（3）利润总额=1100-245.4-1.2+36+30+5.1=924.5（万元）（4）限额 1=400005=200（万元）；限额 2=13060%=78（万元）10 ! 击破 2018CPA 税法企业所得税税前扣除项目相关真题6.某电器产企业为增值税般纳税，2016 年度会计核算取得营业收 25000 万元、营业外收 3000 万元、投资收益 1000 万元，扣除营业成本 12000 万元、营业外出 1000万元、税及附加 300 万元、管理费 6000 万元、销售费 5000 万元、财务费 2000万元，企业核算实现年度利润总额 2700 万元。2017 年初聘请某会计师事务所进审计，发现如下问题：（1）2 28 企业签订租赁合同将处价值 600 万元的仓库对外出租，取得不含税租收 30 万元，未计算缴纳房产税和印花税。与境内关联企业签订资产交换协议，以成本 300 万元，不含税售价 400 万元的中央空调换等值设备台，会计上未做收核算，未计算缴纳印花税。管理费和销售费中含业务招待费 500 万元，告费 3000 万元。上年结转未抵扣的告费 850 万元。管理费中含新产品研究开发