财务会计模块三债务重组ppt课件

1、债 务 重 组目录债务重组的概述 债务重组的方式债务重组的会计处置第一 讲 债务重组方式一、债务重组的概念债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。如减免部分债务或减免利息、降低利率 【例题1多项选择题】2021年7月31日，甲公司应付乙公司的款项420万元到期，因运营陷于姿态，估计短期内无法归还。当日，甲公司就该债务与乙公司达成的以下偿债协议中，属于债务重组的有 。2021年考题A.甲公司以公允价值为410万元的固定资产清偿B.甲公司以公允价值为420万元的长期股权投资清偿C.减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司延期两年归还D.

2、减免甲公司220万元债务，剩余部分甲公司立刻以现金归还【答案】ACD【解析】债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。选项B以公允价值为420万元的长期股权投资偿债，债务人并没有作出退让，故该项买卖不属于债务重组。二、债务重组的方式债务重组主要有以下几种方式：一以资产清偿债务 (货币性资产 存货 固定 无形等资产)二将债务转为资本 三修正其他债务条件 (减少债务本金、降低利率、延伸归还期等四以上三种方式的组合，是指采用以上三种方式共同清偿债务的债务重组方式 第二讲 债务重组的会计处置一、以资产清偿债务一以现金清偿债务1债务人的会计处

3、置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与实践支付现金之间的差额，计入当期损益。借：应付账款等 贷：银行存款 营业外收入债务重组利得2债务人的会计处置以现金清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与收到的现金之间的差额，计入当期损益。借方差额记入“营业外支出科目，贷方差额记入“资产减值损失科目。借：银行存款 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款等 【教材例12-1】乙公司于209年2月15日销售一批资料给甲公司,开具的增值税公用发票上的价款为300 000元,增值税税额为51 000元。按合同规定,甲公司应于209年5月15日前偿付价款。由于甲公司发生财务困难,无法按合同规定

4、的期限归还债务,经双方协商于210年7月1日进展债务重组。债务重组协议规定,乙公司赞同减免甲公司50 000元债务,余额用现金立刻清偿。乙公司于210年7月8日收到甲公司经过银行转账归还的剩余款项。乙公司已为该项应收账款计提了30 000元坏账预备。1甲公司的账务处置计算债务重组利得应付账款账面余额 351 000减：支付的现金 301 000债务重组利得 50 000会计分录为：借：应付账款乙公司 351 000 贷：银行存款 301 000营业外收入债务重组利得 50 0002乙公司账务处置计算债务重组损失应收账款账面余额 351 000减：已计提坏账预备 30 000减：收到的现金 30

5、1 000债务重组损失 20 000会计分录为：借：银行存款 301 000 坏账预备 30 000 营业外支出债务重组损失 20 000贷：应收账款甲公司 351 000二以非现金资产清偿债务1.债务人的会计处置借：应付帐款 贷： 资产公允价值 应交税费 营业外收入债务重组利得借：资产公允价值账面价 贷：营业外收入、投资收益、其它业务收入应着重掌握以下两点：1、资产公允价值与债务帐面价值差计入营业外收入2、转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益(科目根据资产性质定非现金资产公允价值与账面价值的差额，该当分别不同情况进展处置：1非现金资产为存货的，该当视同销售处置，根据本

6、书“收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3非现金资产为长期股权投资等投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。【提示】假设抵债资产需求交纳增值税，且债务人没有向债务人另行支付增值税，那么计入当期损益的金额为应付 债务账面价值与抵债资产价税合计的差额。 【例题2单项选择题】以下各项以非现金 资产清偿全部债务的债务重组中，属于 债务人债务重组利得的是 。A.非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B.非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C.非现金资产公允价值小于

7、重组账面价值差额D.非现金资产账面价值小于重组账面价值差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入债务重组利得 【例题3单项选择题】甲公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17。甲公司与乙公司就其所欠乙公司购货款420万元进展债务重组。根据协议，甲公司以其产品抵偿债务；甲公司交付产品后双方的债务债务结清。甲公司已将用于抵债的产品发出，并开出增值税公用发票。甲公司用于抵债产品的账面余额为300万元，已计提的存货跌价预备为30万元，公允价值(计税价钱)为350万元。甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得为 万元。A

8、.70 B.10.5 C.60.5 D.69【答案】B【解析】甲公司对该债务重组应确认的债务重组利得=420-3501+17%=10.5万元。2.债务人的会计处置借：资产获得资产的公允价值+获得资产相关税费 应交税费应交增值税进项税额 营业外支出借方差额 坏账预备贷：应收账款 银行存款支付相关税费 【例题4单项选择题】对于以非现金资产清偿债务的债务重组，以下各项中，债务人应确认债务重组损失的是 。2021年考题A.收到的现金资产公允价值小于该资产原账面价值的差额B.收到非现金资产公允价值大于该资产原账面价值的差额C.收到非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.收到非现金资产原账面价值小

9、于重组债务账面价值差额【答案】C 【解析】债务人应将收到的非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额确以为债务重组损失。【教材例12-2】甲公司向乙公司购买了一批货物，价款450 000元包括应收取的增值税税额，按照购销合同商定，甲公司应于209年11月5日前支付该价款，但至209年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司财务发生困难，短期内不能归还债务，经双方协商，乙公司赞同甲公司以其消费的产品归还债务。该产品的公允价值为360 000元，实践本钱为315 000元，适用的增值税税率为17%。乙公司于209年12月5日收到甲公司抵债的产品，并作为商品入库，乙公司对该项应收账款计提了10 00

10、0元坏账预备。 1甲公司的账务处置计算债务重组利得：450 000-360 000+360 00017%=28 800元借：应付账款乙公司 450 000 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税销项税额 61 200 营业外收入债务重组利得 28 800同时，借：主营业务本钱 315 000 贷：库存商品 315 000本例中，销售产品获得的利润表达在营业利润中，债务重组利得作为营业外收入处置 2乙公司的账务处置本例中，重组债务的账面价值与受让的产废品公允价值和未支付的增值税进项税额的差额18 800元450 000-10 000-360 000-360 00017%，应作为债务

11、重组损失。借：库存商品 360 000应交税费应交增值税进项税额 61 200坏账预备 10 000营业外支出债务重组损失 18 800 贷：应收账款甲公司 450 000【教材例12-3】209年4月5日,乙公司销售一批资料给甲公司,价款1 100 000(包括应收取的增值税税额),按购销合同商定，甲公司应于209年7月5日前支付价款，但至209年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法归还债务。经过协商，乙公司赞同甲公司用其一台机器设备抵偿债务。该项设备的账面原价为1 200 000元，累计折旧为330 000元，公允价值为850 000元。抵债设备已于209年10月1

12、0日运抵乙公司，乙公司将其用于本企业产品的消费。 1甲公司的账务处置计算债务重组利得：1 100 000-850 000+850 00017%=105 500元计算固定资产清理损益：850 000-1 200 000-330 000=-20 000元首先，将固定资产净值转入固定资产清理：借：固定资产清理设备 870 000累计折旧 330 000 贷：固定资产设备 1 200 000其次，结转债务重组利得：借：应付账款乙公司 1 100 000 贷：固定资产清理设备 850 000 应交税费应交增值税销项税额 144500 营业外收入债务重组利得 105 500 最后，结转转让固定资产损失：借

13、：营业外支出处置非流动资产损失 20 000 贷：固定资产清理设备20 0002乙公司的账务处置计算债务重组损失：1 100 000-850 000+850 00017%=105 500元借：固定资产设备 850 000应交税费应交增值税进项税额 144 500营业外支出债务重组损失 105 500 贷：应收账款甲公司 1 100 000【教材例12-4】乙公司于209年7月1日销售给甲公司一批产品，价款500 000元，按购销合同商定，甲公司应于209年10月1日前支付价款。至209年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司发生财务困难，短期内无法归还债务。经过协商，乙公司赞同甲公司以其所持

14、有作为可供出卖金融资产核算的某公司股票抵偿债务。该股票账面价值440 000元，公允价值变动计入资本公积的金额为0，债务重组日的公允价值为450 000元。乙公司为该项应收账款提取了坏账预备25 000元。用于抵债的股票已于209年10月25日办理了相关转让手续；乙公司将获得的股票作为可供出卖金融资产核算。假定不思索相关税费和其他要素。1甲公司的账务处置计算债务重组利得：500 000-450 000=50 000元转让股票收益：450 000-440 000=10 000元借：应付账款乙公司 500 000贷：可供出卖金融资产股票 440 000 营业外收入债务重组利得50 000 投资收益

15、10 0002乙公司的账务处置计算债务重组损失：500 000-450 000-25 000=25 000元借：可供出卖金融资产 450 000 坏账预备 25 000 营业外支出债务重组损失25 000 贷：应收账款甲公司 500 000【例题5多项选择题】关于债务重组准那么中以非现金资产清偿债务的，以下说法中正确的有 A.债务人获得的非现金资产应按其公允价值为根底入账B.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，确以为资本公积C.债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期

16、损益D.债务人转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入资本公积【答案】AC【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益，选项B错误；转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益，选项D错误。二、将债务转为资本一债务人的会计处置借：应付账款等 贷：股本或实收资本 资本公积股本溢价或资本溢价 营业外收入债务重组利得注：“股本或实收资本和“资本公积资本溢价或股本溢价之和反映的是股份的公允价值总额。二债务人的会计处置借：长期股权投资等公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款 【例题6单项选

17、择题】以下关于债务重组会计处置的表述中，正确的选项是 。2021年考题A.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股份公允价值的差额计入资本公积B.债务人以债转股方式抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于相关股权公允价值的差额计入营业外支出C.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于受让非现金资产公允价值的差额计入资产减值损失 D.债务人以非现金资产抵偿债务的，债务人将重组债务的账面价值大于转让非现金资产公允价值的差额计入其他业务收入【答案】B【解析】选项A，差额应计入“营业外收入债务重组利得；选项C，差额计入“营业外支出债务重组损失；选项D，差

18、额计入“营业外收入债务重组利得。 【教材例12-5】209年2月10日，乙公司销售一批资料给甲公司，价款200 000元包括应收取的增值税税额，合同商定6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商进展债务重组。经双方协议，乙公司赞同甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款计提了坏账预备10 000元。转股后甲公司注册资本为5 000 000元，抵债股权占甲公司注册资本的2%。债务重组日，抵债股权的公允价值为152 000元。209年11月1日，相关手续办理终了。假定不思索其他相关税费 1甲公司的账务处置计算应计入资本公积的金额：152 000-5

19、 000 0002%=52 000元计算债务重组利得：200 000-152 000=48 000元借：应付账款乙公司 200 000 贷：实收资本乙公司 100 000 资本公积资本溢价 52 000 营业外收入债务重组利得 48 0002乙公司的账务处置 计算债务重组损失：200 000-152 000-10 000=38 000元借：长期股权投资甲公司 152 000 坏账预备 10 000营业外支出债务重组损失 38 000 贷：应收账款甲公司 200 000【例题7单项选择题】2021年11月，A公司赊销一批商品给B公司，含税价为15万元。由于B公司发生财务困难，无法偿付该应付账款。

20、2021年6月1日，A公司与B公司进展债务重组，A公司赞同B公司以其普通股3万股抵偿该项债务，该股票每股面值为1元，每股市价为4元。A公司对该项债务计提了2万元坏账预备。假定不思索其他要素，以下说法正确的选项是 。A.A公司应确认债务重组损失10万元，B公司应确认债务重组利得12万元B.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得12万元C.A公司应确认债务重组损失1万元，B公司应确认债务重组利得3万元D.A公司应确认债务重组损失3万元，B公司应确认债务重组利得3万元【答案】C【解析】A公司应确认债务重组损失=15-2-34=1万元；B公司应确认债务重组利得=15-34=3万元。三

21、、修正其他债务条件一债务人的会计处置借：应付账款 贷：应付账款债务重组公允价值 估计负债不是指利息 营业外收入债务重组利得修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的，债务人该当将或有应付金额确以为估计负债。上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。【例题8多项选择题】以下各项中，属于债务重组日债务人应计入重组后负债账面价值的有 。2021年考题A.债务人赞同减免的债务B.债务人在未来期间应付的债务本金C.债务人在未来期间应付的债务利息D.债务人符合估计负债确认条件的或有应付金额【答案】BD【解析】选

22、项A，减免的那部分债务不计入重组后负债账面价值；选项C，债务人在未来期间应付的债务利息，不计入债务重组日债务的公允价值，不应计入重组后负债账面价值。【例题9单项选择题】2007年3月31日甲公司应付某金融机构一笔贷款100万元到期，因发生财务困难，短期内无法支付。当日，甲公司与金融机构签署债务重组协议，商定减免甲公司债务的20%，其他部分延期两年支付，年利率为5%相当于实践利率，利息按年支付。金融机构已为该项贷款计提了10万元呆账预备。假定不思索其他要素，甲公司在该项债务重组业务中确认的债务重组利得为 万元。2006年考题A.10 B.12 C.16 D.20【答案】D【解析】甲公司债务人应确

23、认的债务重组利得=10020%=20万元。二债务人的会计处置 借：应收账款债务重组公允价值 坏账预备 营业外支出借方差额 贷：应收账款 资产减值损失贷方差额修正后的债务条款中涉及或有应收金额的，债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。【例题10判别题】以修正债务条件进展的债务重组涉及或有应收金额的，债务人应将重组债务的账面价值，高于重组后债务账面价值和或有应收金额之和的差额，确以为债务重组损失。 2021年考题【答案】【解析】已修正债务条件进展债务重组涉及或有应收金额的，债务人在重组日不确认或有应收金额。【教材例12-6】乙银行209年12月31日应收甲公司贷款的账面余

24、额为10 700 000元，其中，700 000元为累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于209年12月31日到期的贷款。经双方协商，于210年1月1日进展债务重组。乙银行赞同将贷款本金减至8 000 000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5%等于实践利率，并将债务到期日延伸至211年12月31日，利息按年支付。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。乙银行为该项贷款计提了500 000元贷款减值预备。1甲公司账务处置210年1月1日,计算债务重组利得：10 700 000-8 000 000=2 700 000元借：长期借款乙银行 10 700 000贷：长期借款债务重组乙银行 8