事业单位会计制度与核算办法 (案例版)新版

1、事业单位(Wei)会计准则和会计制度第一页，共一百三十五页。1. 事(Shi)业单位财务会计体系框架2. 新旧准则的主要区别3. 新会计制度的主要变化4. 事业单位资产的核算5. 事业单位负债的核算6. 事业单位收入的核算7. 事业单位支出的核算8. 事业单位净资产的核算9.事业单位财务报告和财务分析10.新旧会计账簿的衔接事项主要(Yao)内容第二页，共一百三十五页。一、事(Shi)业单位财务会计体系框架第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则 行业事业单位财务制度(Du) 第三层 事业单位会计制度 单位内部财务管理制度 和行业事业单位会计制度 单位内部控制规范 第三

2、页，共一百三十五页。二(Er)、新准则的主要内容及变化1、新准则的主要内容：9章49条。主要涉及：制订依据：会计法、财务规则适用范围：各(Ge)级各(Ge)类事业单位 会计目标：满足会计信息使用者的需要会计假设：主体、持续进行、会计分期、记账本位币计量基础：收付实现制、需要成本核算采用权责发生制会计要素：五要素记账方法：借贷记账法会计信息质量要求：真实、完整、及时、可比、相关、清晰明了会计要素的定义、内容及核算要求会计报告第四页，共一百三十五页。 2、新准则的主要变化 2.1 首次确立了(Liao)事业单位会计目标（第四条） 事业单位会计核算的目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业

3、成果、预算执行等有关的会计信息，反映事业单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行社会管理、作出经济决策。 事业单位会计信息使用者包括政府及其有关部门、举办（上级）单位、债权人、事业单位自身和其他利益相关者。第五页，共一百三十五页。2.2 重新界定了会计基础（第九条） 旧准则第十六条仅针对事业单位会计制度的适用对象，规定其“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可以采用权责发生制”。 新准则第九条规定“事业单位会计核算一般采用收付实现制；部分经济业务或者事项采用权责发生制核算的，由财政部在会计制度中具体规定。”，同时(Shi)还规定“行业事业单位的会计核算采用权责发生制的，由财

4、政部在相关会计制度中规定”。第六页，共一百三十五页。2.3首次建立了“费用”要素（第十条） 考虑行(Xing)业事业单位会计制度有些采用权责发生制，有些采用收付实现制，且事业单位会计制度也非纯粹的收付实现制，为增强准则统驭性，新准则将旧准则中的“支出”要素修改为“支出或费用”要素。第七页，共一百三十五页。2.4 首次提出了六个质量要求（第十二条至第十七条） 新准则(Ze)针对事业单位会计核算中的突出问题，强化了对事业单位会计信息质量的要求。在对原可靠性、及时性、可比性、相关性、可理解性原则(Ze)要求进行重新表述和排序的基础上，增加了“全面性”即完整性要求，强调“将各项经济业务或者事项统一纳入

5、会计核算”，确保会计信息的完整性。 同时，考虑到事业单位并无自行根据业务事项的重要性而调整会计报表格式的权限，从而取消了旧准则中的“重要性”原则。第八页，共一百三十五页。 2.5 新增了“在建工程”资产类别（第二十一条） 新准则在非流动资产项目构成中新增加了“在建工程”。这体现了会计信息的全面性要求，为各会计制度将基建项目并入会计“大账”提供了依据。2.6 首次引入了折旧和摊销要求（第二十三条） 新准则规定“事业单位对固定资产计提折旧、对无形资产进行摊销的，由财政部在相关财务会计制度中规定”，从而对各级各类事业单位真实反映资产的消耗水平提出了统一要求，有利于为加强资产的科学化精细化管理、进行公

6、共产品或服(Fu)务成本核算提供信息支持。 第九页，共一百三十五页。 2.7 调整了净资产项目的构成（第五章） 新准则适应统驭范围扩大的新定位，对各会计制度净资产构成中的共性项目作了规定，其中： （1）适应部门预算管理要求(Qiu)增加了“财政补助结转结余”、“非财政补助结转结余”等项目，并对相关概念进行了定义； （2）与事业单位会计制度的修订相协调，将原“固定基金”修改为“非流动资产基金”。第十页，共一百三十五页。 2.8 首次引入了财务报告概念（第八章） 借鉴企业会计改革和国际惯例，新准则引入了“财务报告”概念，规定：“财务报告包括财务报表和其他应当在财务报告中披(Pi)露的相关信息和资料

7、。”“财务报表由会计报表及其附注构成，会计至少包括资产负债表、收入支出表或收入费用表、财政补助收入支出表”，并完善和统一了各级各类事业单位会计报表体系构成及列报格式。第十一页，共一百三十五页。三、新会计制度的主(Zhu)要变化1、协调增加财政改革会计核算(Suan)内容2、创新引入固定资产折旧/无形资产摊销3、明确规定基建数据并入会计“大账”4、着力加强财政投入资金会计核算5、规范核算非财政补助结转结余及其分配6、突出强化资产计价和入账管理7、全面完善会计科目体系及其说明8、改进优化财务报表体系和结构第十二页，共一百三十五页。四、资产核算 的(De)变化（一(Yi)）国库支付业务零余额账户用款

8、额度、财政应返还额度日常核算年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理第十三页，共一百三十五页。1. 日常核算的案例（1）授权支付：根据财政授权支付额度到账通知书，与分月用款计划核对后，登记单位获得的财政授权支付额度600 000元。 借：零余额账户用款额度 600 000 贷：财政补助收入财政授权支付600 000 （2）从零余额账户支用资金购买消耗性办公用品(Pin)2 000元，直接列支。 借：事业支出财政补助支出基本支出/项目支出功能分类办公费 2 000 贷：零余额账户用款额度 2 000第十四页，共一百三十五页。1. 日常核算的案例（3）直接支付：银行转来的“财政支付入账通知书”及有

9、关原始凭证表明，支付印刷费5 000元。 借：事业支出 财政补助支出基本(Ben)支出功能分类印刷费 5 000 贷：财政补助收入财政直接支付基本支出日常办公经费功能分类 5 000第十五页，共一百三十五页。2. 年终结余资金的处理（1）财政授权支付年初，某市事业单位收到代理银行通知，恢复零余额(E)账户用款额(E)度28 000元。记：借：零余额账户用款额度 28000 贷：财政应返还额度财政授权支付28000（2）根据银行对账单，确定年末尚未使用的财政零余额用款额度40 000元，已被代理银行注销。借：财政应返还额度财政授权支付40000 贷：零余额账户用款额度 40000第十六页，共一百

10、三十五页。2. 年终结余资金的处理（2）财政直接支付A. 某市事(Shi)业单位年末确认本年的财政直接支付预算指标为10 000 000元，本年财政直接支付的实际数为9 850 000元，财政应返还额度为150 000元。记：借：财政应返还额度财政直接支付150 000 贷：财政补助收入财政直接支付 150 000第十七页，共一百三十五页。2. 年终结余资金的处理（2）财政直接支付B. 某事业单位本年度通过政府采购购置一批办公用电脑，财政直接支付240 000元，其中(Zhong)需要动用上年结余支付 100 000元。电脑已到，财政已支付资金。借：事业支出财政补助支出基本支出/项目支出功能分

11、类办公设备购置 240 000 贷：财政应返还额度财政直接支付 100 000 财政补助收入财政直接支付基本支出/项目支出功能分类 140 000同时，借：固定资产 240 000 贷：非流动资产基金固定资产 240 000第十八页，共一百三十五页。国库支付款项退回的处(Chu)理财政直接支付以前年(Nian)度支付 借：财政应返还额度 贷：财政补助结转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：财政补助收入 贷：事业支出/存货等财政授权支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转/财政补助结余/存货等本年度支付 借：零余额账户用款额度 贷：事业支出/存货等第十九页，共一百三十五页。（二

12、）应收及预(Yu)付款项新旧主要变化：应收票据商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款、预付账款、其他应收款：逾期3年(Nian)或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销 先转入“待处置资产损益”，报批核销时计入“其他支出”，以后又收回时计入“其他收入”“预付账款”明细核算或辅助登记第二十页，共一百三十五页。（三(San)）存货新旧主要变化：1、“存货”科目核算范围扩大2、改进盘盈盘亏处理(Li)方法第二十一页，共一百三十五页。（三）存(Cun)货重点关注：1、明细核(He)算或辅助登记2、自行加工存货设置“生产成本”明细科目（不再限于内部成本核算）成本构成：直接材料费用+直接人工费用+分配的

13、间接费用3、接受捐赠/无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市场价格（加相关费用）名义金额入账第二十二页，共一百三十五页。（三）存(Cun)货4、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5、对外捐赠/无偿调出存货考虑增值税进项税额转出通过“待处置资产损溢”6、盘盈盘亏毁损盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金额 计入其他收(Shou)入盘亏毁损： 通过“待处置资产损溢”（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出 处置净收入“应缴国库款”等第二十三页，共一百三十五页。存货的核算实例1. 购进按照政府集中采购的相关要求，采购办公(Gong)用的材料一批，价

14、款合计25000元，财政直接支付，材料验收入库。借：存货（*材料） 25 000 贷：财政补助收入 25 000同时，通过明细核算或辅助登记，登记这批采购存货的资金来源。第二十四页，共一百三十五页。存货的核算实例2. 购进（不含增值税(Shui)）某单位为增值税一般纳税人，用自有资金购入材料用于经营产品生产，价款为20000元，增值税发票上注明的增值税为3400元，材料已验收入库，货款通过银行转帐支付（该单位为一般纳税人）。借：存货 20000 应缴税费应缴增值税（进项税额）3400 贷：银行存款 23400第二十五页，共一百三十五页。存货的核算实例3. 自行加工(Gong)的存货，在加工(G

15、ong)过程中发生的各项费用， 借：存货生产成本 贷：存货（*材料） 应付职工薪酬 银行存款等 加工完成并验收入库 借：存货（*材料） 贷：存货生产成本第二十六页，共一百三十五页。存货的核算实例 4. 接受捐赠的（1）有据可查的，按凭证注明的金额加上相关税费、运输(Shu)费等 借：存货 贷：银行存款【由本单位承担的相关费用】 其他收入（2）没有相关凭证，比照市场同类价格再加相关税费、运输费等 借：存货 贷：银行存款 其他收入第二十七页，共一百三十五页。存货的核算实例 4. 接受捐赠的（3）既(Ji)没有相关凭证，又无比照价格的，按名义金额入账（人民币1元） 借：存货 1 贷：其他收入 1 借

16、：其他支出 【本单位承担的相关费用】 贷：银行存款等第二十八页，共一百三十五页。存货的核算实例 5.领用存货时，可以采用先进先出、加权平均或个别计价等方法，但计价方法一经确定，不得随(Sui)意更改借：事业支出等【根据存货的用途而定】 贷：存货例如，领用专业业务用材料价值2000元，而且相关资料表明，当初采购这批材料的资金来源于财政拨款。借：事业支出财政补助支出 2 000 贷：存货 2 000第二十九页，共一百三十五页。存货的核算实例 6.捐赠或无偿调出时，先转入待处置(Zhi)资产损溢：借：待处置资产损溢 贷：存货然后，再列支出借：其他支出 贷：待处置资产损溢第三十页，共一百三十五页。（四

17、）投资短(Duan)期投资、长期投资 新旧主要变化：1、区分长短期分设科目2、原“事业基金投资基金” “非流动(Dong)资产基金长期投资”第三十一页，共一百三十五页。（四）投资(Zi)短期投资、长期投资 重点关注：1、投资成本的确定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产(Chan)、无形资产(Chan)取得：评估价+相关税费第三十二页，共一百三十五页。（四）投(Tou)资短期投资、长期投资 重点关注：1、投资成本的确(Que)定以货币资金取得：购买价款+相关税费以固定资产、无形资产取得：评估价+相关税费第三十三页，共一百三十五页。（四）投资(Zi)短期投资、长期投资 2、取得投资的账务

18、处理以货币资金取得： 借：短期投资/长期投资 贷：银行存(Cun)款 借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资 贷： 非流动资产基金长期投资 借：其他支出 贷：银行存款/应缴税费 借：非流动资产基金固定资产/无形资产 累计折旧/累计摊销 贷：固定资产/无形资产 第三十四页，共一百三十五页。短期投资的核算实例1. 动用银行存款购入1年期国债，实际支付15000.借：短期投资（*国债） 15 000 贷：银行存款 15 000长期投资的核算实例2.接上题，若是债券(Quan)的期限在1年以上的，如3年期国债，实际支付15000.借：长期投资（*国债） 15

19、000 贷：银行存款 15 000借：事业基金 15 000 贷：非流动资产基金长期投资 15 000第三十五页，共一百三十五页。（四）投资短期(Qi)投资、长期(Qi)投资 3、取得利息利润的账务处理 借：银行存款 贷：其他收入投资收益4、转让或收回投资的账务处理出售或到期收回短期国债： 借：银行存款 （其他收入投资收益） 贷：短期投资 （其他收入投资收益）转让长期股权投资： 借：待处置资产损溢 贷：长期投资 借：非流动(Dong)资产基金长期投资 贷：待处置资产损益 转让净收入处理：参照存货第三十六页，共一百三十五页。（四）投资短期(Qi)投资、长期(Qi)投资 转让或到期收回长期债权投资

20、： 借：银行存款 （其(Qi)他收入投资收益） 贷：长期投资 （其他收入投资收益） 借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金 第三十七页，共一百三十五页。利息及收回投资(Zi)的核算实例（1）兑换到期国库券30000元（1年期），利息收入1500元，款项存入银行。借：银行存款 31 500 贷：短期投资 30 000 其他收入投资收益 1 500第三十八页，共一百三十五页。利息及收回投资的核算实例（2）持有期间出售或到(Dao)期兑换国库券30000元（3年期），款项存入银行。借：银行存款 30 000 贷：长期投资 30 000借：非流动资产基金长期投资 30 000 贷：事业基金 30 0

21、00第三十九页，共一百三十五页。利息及收回投资的核算实例（3）转让长期投资股权，股权原账面价值1000万，履行相关评估手续后，实际取得价款合计1100万。借：待处置资产损溢（处置资产价值）1000万 贷：长期投资 1000万借：非流动资产基金长期投资 1000万 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）1000万借：银行存款 1100万 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 1100万 借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款或应缴财政(Zheng)专户款 第四十页，共一百三十五页。（五）固(Gu)定资产 新旧主要变化：1、固定资产价值标准提高2、固定基金非流动资产基金固定资产3、引入折旧4、明

22、(Ming)确后续支出的会计处理5、盘盈固定资产计价变化重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价值/名义金额第四十一页，共一百三十五页。（五）固定资(Zi)产 重点关(Guan)注：1、固定资产的分类、范围2、固定资产的取得购进一般账务处理 借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程 借：事业支出/经营支出/专用基金 贷：财政补助收入/零余额账户用款额度等 借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产 借：非流动资产基金在建工程 贷：在建工程第四十二页，共一百三十五页。（五）固定(Ding)资产 2、固定资产的取得扣留质保金的处理借：固定资产/在建工程 贷：非流动资产基金取得

23、全款发票 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 其他应付款/长期应付款 取得发票金额不(Bu)含质保金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等借：其他应付款/长期应付款或事业支出等 贷： 财政补助收入等第四十三页，共一百三十五页。（五(Wu)）固定资产 2、固定资产的取得(De)改扩建/修缮后的固定资产成本=原账面价值+改扩建/修缮支出-拆除部分账面价值 账面价值VS账面余额融资租入/跨年度分期付款购入固定资产 借：固定资产/在建工程 贷：长期应付款 非流动资产基金 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：长期应付款 贷：非流动资产基金第四十四页，共一百三十五页。

24、1、用经常性经费购入一(Yi)台设备（不需安装），价款20000元，由政府采购中心统一采购，财政直接支付，设备已验收入库。借：事业支出 20 000 贷：财政补助收入 20 000借：固定资产 20 000 贷：非流动资产基金固定资产 20 000第四十五页，共一百三十五页。2、用经常性经费购入一台设备（需安(An)装），价款20000元，由政府采购中心统一采购，财政直接支付。借：事业支出 20 000 贷：财政补助收入 20 000借：在建工程 20 000 贷：非流动资产基金在建工程 20 000等工程完工并验收后，借：固定资产 20 000 贷：非流动资产基金固定资产 20 000借：非

25、流动资产基金在建工程 20 000 贷：在建工程 20 000第四十六页，共一百三十五页。3、融资租入设备一(Yi)台，按租凭协议规定，设备价款80000元，分5年付清，首付50；设备运输费3000元，安装调试费8500元，由单位全额承担。首付款和运输费、安装调试费由财政授权支付。设备已安装调试完毕交付使用。借：固定资产 91 500 贷：非流动资产基金固定资产 51 500 长期应付款 40 000借：事业支出 51 500 贷：零余额账户用款额度 51 500第四十七页，共一百三十五页。（五(Wu)）固定资产 3、固定资产折旧折旧资产范围文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除

26、(Chu)外折旧年限根据性质和实际使用情况合理确定折旧方法年限平均法或工作量法不考虑预计净残值折旧政策按月提取，当月增加的从下月起提，当月减少的从下月起不提提足折旧后可以继续使用的，应当继续使用，规范管理融资租入固定资产：采用与自有资产一致的政策计提折旧发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额第四十八页，共一百三十五页。（五）固(Gu)定资产 3、固定资产折旧账务处理借：非(Fei)流动资产基金固定资产 贷：累计折旧第四十九页，共一百三十五页。（五）固定(Ding)资产 4、后续支出列支并资本化增加使用效能/延长使用年限(Xian)一般为改扩建、修缮支出列支但不资本化维护正常使用一般为日常修

27、理支出第五十页，共一百三十五页。（五(Wu)）固定资产 5、固定资(Zi)产的处置通过“待处置资产损溢”科目核算发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目 借：待处置资产损溢（处置资产价值） 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：银行存款等 借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等 第五十一页，共一百三十五页。核算实例：经相关部门批准，出售设备一台，评估价为80000元，帐面价值为70000元（暂不考虑折旧的因素），款项已存入银(Yin)行。借：待处置

28、资产损溢（处置资产价值） 70 000 贷：固定资产 70 000借：非流动资产基金固定资产 70 000 贷：待处置资产损溢（处置资产价值） 70 000借：银行存款 80 000 贷：待处置资产损溢（处置净收入） 80 000借：待处置资产损溢（处置净收入） 80 000 贷：应缴国库款/应缴财政专户款等 80 000第五十二页，共一百三十五页。（六）在建工(Gong)程 关注：在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账在“在建工程”科目下设置“基建工程”明细科目至少按月根据(Ju)基建账中相关科目的发生额，在“大账”中按新制度进行处理涉及两个时点的并账第五十三页，共一百三十五页。（七

29、）无形(Xing)资产 新旧主要变化：1、无形资产摊销单设备抵科目核算2、不再区分是否内部成本核算3、明确后续支出的(De)会计处理第五十四页，共一百三十五页。（七）无(Wu)形资产 重点关注：1、无形资产的取得委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等 贷：财政补助收入等 借：无形资产 贷：非流动资产基金无形资产 自行开发并按法律程序取得成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用依法取得前发生的研(Yan)究开发支出计入发生当期支出第五十五页，共一百三十五页。（七）无形(Xing)资产 2、无形(Xing)资产摊销摊销资产范围名义金额计量资产除外摊销年限法律有效年限合同/申请书受益年限

30、不少于10年摊销方法年限平均法摊销政策自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额 第五十六页，共一百三十五页。（七）无形资(Zi)产 2、无形资(Zi)产摊销账务处理借：非流动资产基金无形资产 贷：累计摊销第五十七页，共一百三十五页。（七）无(Wu)形资产 3、后续支出列支并资本化增加使用效能如对软件进行升级改造或扩(Kuo)展其功能列支但不资本化维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护第五十八页，共一百三十五页。（七）无形资(Zi)产 4、无形资(Zi)产的处置通过“待处置资产损溢”第五十九页，共一百三十五页。五、负债新旧主要(Yao)变化 1、原借(Jie)入款

31、项区分长短期2、应付票据到期无力支付转入“短期借款”3、应付账款不再限定内部成本核算单位4、明确长期借款利息的处理5、增加“长期应付款”第六十页，共一百三十五页。新旧(Jiu)主要变化 6、“应付职工薪酬”核算内容：原来三个工资类应付社会保险(Xian)费住房公积金计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬 贷：应缴税费应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等第六十一页，共一百三十五页。新(Xin)旧主要变化 7、应缴税费印花税不通过本科目应缴增值税一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税

32、额、进项税额转出等专栏。“进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法(Fa)规定不得抵扣进项税额的情况“销项税额”：经营收入、事业收入第六十二页，共一百三十五页。六、收入（一）财政(Zheng)补助收入 重点关注：1、核算范(Fan)围变化同级财政部门取得的各类财政拨款 第六十三页，共一百三十五页。（一）财政补助(Zhu)收入 2、明细核算要求(Qiu)“基本支出”和“项目支出”政府收支分类科目中支出功能分类“基本支出”：“人员经费”、“日常公用经费”“项目支出”：具体项目3、期末转入“财政补助结转” 第六十四页，共一百三十五页。（二(Er)）事业收入 重点

33、关注：1、专项资金(Jin)收入明细核算2、采用财政专户返还方式管理的事业收入3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”第六十五页，共一百三十五页。（三）上(Shang)级补助收入、附属单位上(Shang)缴收入重点关注：1、专项资金收入(Ru)明细核算2、附属独立核算单位3、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”第六十六页，共一百三十五页。（四）经(Jing)营收入重点关注：1、与事业(Ye)收入的划分2、权责制确认3、期末转入“经营结余”第六十七页，共一百三十五页。（五）其(Qi)他收入 重点关注：1、核算范围投资

34、收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金/存货(Huo)盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等2、单设“投资收益”明细科目3、专项资金收入明细核算4、期末结转专项资金收入：转入“非财政补助结转”非专项资金收入：转入“事业结余”第六十八页，共一百三十五页。七(Qi)、支出（一）事业支出 重点关注：1、核算范围2、强化明细核算“基本支出”和“项目支出”“财政补助支出”、“非财政专项资金支出”（项目）、“其他资金支出” （基本支出和项目支出）政府支出功能(Neng)、经济分类“项目支出”：具体项目第六十九页，共一百三十五页。（一）事业支(Zhi)出 3、账务处理 借：

35、事业支出 贷：应付职工薪酬/存货/银行存款等 4、期末结转本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转”本科目（非财政专项(Xiang)资金支出）：转入“非财政补助结转”（见财务规则）本科目（其他资金支出）：转入“事业结余”第七十页，共一百三十五页。（二）上缴上级支出、对附属单位补(Bu)助支出 重点关注：具有调剂性质非财政补助性质附属单位期末转入“事业结(Jie)余”第七十一页，共一百三十五页。（三）经营支(Zhi)出 新旧主要变化：包括经营活动基建支出包括经营活动相关“销售税金”重点关注：1、非独立核算(Suan)经营活动支出2、应与经营收入配比、正确归集3、期末转入“经营结余”第七十二页，

36、共一百三十五页。（四）其(Qi)他支出新增科目（）重点关注：1、核算范围：利(Li)息支出、捐赠现金/存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款/存货）处置损失、接受捐赠/调入非流动资产发生的税费支出等2、专项资金支出明细核算3、严控列支4、期末结转专项资金支出：转入“非财政补助结转”非专项资金支出：转入“事业结余”第七十三页，共一百三十五页。八、净(Jing)资产（一）非流动资产基金 重点关(Guan)注：1、明细科目长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2、取得非流动资产或发生相关支出时予以确认（取得资产，或发生相关支出如在建工程）3、计提折旧/摊销时予以冲减4、处置资产时予以冲销第七十四页

37、，共一百三十五页。（二）财政补助结(Jie)转 新增科目重点关注：1、科目设置依据2、核算内容 滚存的财政补助(Zhu)结转资金3、明细科目设置“基本支出结转”：“人员经费”、“日常公用经费” “项目支出结转”：具体项目政府支出功能分类相关科目 第七十五页，共一百三十五页。（二）财(Cai)政补助结转 4、账(Zhang)务处理（1）期末（月末或年末）结转财政补助收支 借：财政补助收入基本支出、项目支出 贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出） 或事业支出基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支

38、出）（2）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余第七十六页，共一百三十五页。（二）财政补助(Zhu)结转 （3）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行(Xing)存款等（4）取得归集调入财政补助结转资金或额度与（3）相反会计分录5、以前年度财政补助结转调整 第七十七页，共一百三十五页。某事业单位年终结账前有关(Guan)财政补助收支科目余额如下：账户名称 账户余额财政补助收入基本支出 10 000 000财政补助收入项目支出 5 000 000事业支出财政补助支出（基本支出） 9 000 000

39、事业支出财政补助支出（项目支出） 4 000 000又，“事业支出财政补助支出（项目支出）”有一个项目已经完工，该专项资金的收支差额为 500000元。第七十八页，共一百三十五页。借：财政补(Bu)助收入基本支出 10 000 000 财政补助收入项目支出 5 000 000 贷：财政补助结转基本支出结转 10 000 000 财政补助结转项目支出结转 5 000 000借：财政补助结转基本支出结转 9 000 000 财政补助结转项目支出结转 4 000 000 贷：事业支出财政补助支出（基本支出 ） 9 000 000 事业支出财政补助支出（项目支出） 4 000 000根据上述分录，“财

40、政补助结转基本支出结转”贷方余额为1 000 000；“财政补助结转项目支出结转”贷方余额也是1 000 000。第七十九页，共一百三十五页。（三）财(Cai)政补助结余新增科目重点关注：1、科目设置(Zhi)依据2、核算内容 滚存的财政补助项目结余资金3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 第八十页，共一百三十五页。（三）财政补助结(Jie)余 4、账务处理（1）年末结转财政补助结余借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目） 贷或借：财政补助结余（2）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等(Deng)（3）取得归集调入财政补助结

41、余资金或额度与（2）相反会计分录5、以前年度财政补助结余调整第八十一页，共一百三十五页。接上题，因“事业支出财政补助支出（项目支出）”有一个项目已经完工，该专项资金的收支差额为 500000元。借：财政补助结转项目支出结转（*项目） 500 000 贷：财政补助结余 500 000如果财政部门收回结余资金或注销相关额度(Du)的，记借：财政补助结余 500 000 贷：财政应返还额度 500 000第八十二页，共一百三十五页。（四）非财(Cai)政补助结转 新增科目重点关注：1、核算内容2、按(An)具体项目进行明细核算第八十三页，共一百三十五页。（四(Si)）非财政补助结转 3、账务处理（1

42、）期末结转非财政专项资金收支借：事业收入各专项资金收入 上级补助收入各专项资金收入 附属(Shu)单位上缴收入各专项资金收入 其他收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出非财政专项资金支出 或事业支出项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出专项资金支出第八十四页，共一百三十五页。（四）非财(Cai)政补助结转 （2）年末已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转项目 贷：银行存款（返还(Huan)）/事业基金（留用）4、以前年度非财政补助结转调整第八十五页，共一百三十五页。某事业单位年终结账前有关非财政专项资金收支科目余额如下（为简便起见，假设该单位只有一笔专项

43、资金收支业务，且(Qie)已于本年度终了前完工）：账户名称 账户余额事业收入（*项目） 500000上级补助收入（*项目） 500000附属单位上缴收入（*项目） 500000其他收入（*项目） 500000事业支出非财政专项支出（*项目）1800000 其他支出项目支出（*项目） 100000第八十六页，共一百三十五页。借：事业收入（*项目） 500 000 上级补助收入（*项目） 500 000 附属单位上缴收入（*项目） 500 000 其他(Ta)收入（*项目） 500 000 贷：非财政补助结转（*项目） 2 000 000借：非财政补助结转（*项目） 1 900 000 贷：事业支

44、出非财政专项支出（*项目） 1 800 000 其他支出项目支出（*项目） 100 000第八十七页，共一百三十五页。接上题，按规定，该专项结余留归本单位。借：非财政补助结转 100 000 贷：事(Shi)业基金 100 000第八十八页，共一百三十五页。（五）事(Shi)业结余 新旧(Jiu)主要变化：核算内容不再包括财政补助收支重点关注：1、核算内容第八十九页，共一百三十五页。（五(Wu)）事业结余 2、账务处理（1）期末结转相关非专项资金收支借：事业收入各非专项资金收入 上级补助收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入各非专项资金收入 其他收入各非专项资金收入 贷：事业结余借：事业结余

45、贷：事业支出其他资金支出 或事业支出基(Ji)本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出） 其他支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出第九十页，共一百三十五页。（五(Wu)）事业结余 （2）年末转入分配 借或贷：事业(Ye)结余 贷或借：非财政补助结余分配3、本科目期末借贷方余额含义；年末无余额第九十一页，共一百三十五页。（六）经营(Ying)结余 重点关注：1、核算内容(Rong) 2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转第九十二页，共一百三十五页。（六）经(Jing)营结余 3、账务处理 （1）期末结转经营收支借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经

46、营支出（2）年末如为贷方余额(E)借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额第九十三页，共一百三十五页。某事业单位年终(Zhong)结账前有关非财政、非专项资金收支科目余额如下：账户名称 账户余额事业收入 20 000 000上级补助收入 500 000附属单位上缴收入 500 000其他收入 1 000 000经营收入 5 000 000事业支出（其他资金支出）19 000 000其他支出（基本支出） 1 000 000对附属单位补助支出 500 000上缴上级支出 500 000经营支出 4 000 000第九十四页，共一百

47、三十五页。借：事业收入 20 000 000 上级补助收入 500 000 附属单位上缴收入 500 000 其他收入 1 000 000 贷：事业结余(Yu) 22 000 000借：事业结余 21 000 000 贷：事业支出（其他资金支出） 19 000 000 其他支出（基本支出） 1 000 000 对附属单位补助支出 500 000 上缴上级支出 500 000借：经营收入 5 000 000 贷：经营结余 5 000 000借：经营结余 4 000 000 贷：经营支出 4 000 000 第九十五页，共一百三十五页。（七）非财(Cai)政补助结余分配 （1）年末转入本年事业结余

48、、经营结余（2）计算应缴企业所得税（）借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按规定提(Ti)取职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金第九十六页，共一百三十五页。接上题，将“事业结余”和“经营结余”的贷方余额转入“非财政补助结余分配”。其中，经营结余按25%缴纳所得税，职工福利基金计提比例为40%，剩余部(Bu)分转入事业基金。借：事业结余 1 000 000 经营结余 1 000 000 贷：非财政补助结余分配 2 000 000借：非财政补助结余分配 2 000 000 贷：应缴税费应缴所得

49、税 250 000 专用基金职工福利基金 700 000 事业基金 1 050 000第九十七页，共一百三十五页。（八(Ba)）事业基金 新旧主要变化：1、不再划分一般基金和投资基金2、不再核算财政补助基本支出(Chu)结转重点关注：1、核算内容非限定用途净资产主要来源： 第九十八页，共一百三十五页。（八）事业(Ye)基金2、账务处理(Li)（1）年末转入非财政补助结余分配后余额（2）年末转入非财政专项剩余资金（3）以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金长期投资”（4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资产基金长期投资”转回3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本

50、科目核算第九十九页，共一百三十五页。（九）专(Zhuan)用基金 新旧主要变化：原制度：职(Zhi)工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：修购基金提取时计入“事业支出”、“经营支出”科目第一百页，共一百三十五页。九、财务报(Bao)表 （一(Yi)）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（六）附注第一百零一页，共一百三十五页。（一）事业单(Dan)位财务报表的作用 1、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况2、解除管理层受托责任3、提供决策有用会计信息4、增强(Qiang)透明

51、度和公信力第一百零二页，共一百三十五页。（二）事业单位财(Cai)务报表的构成 由会计报表及其附注构成会计报表构成：3张报表编制要求(Qiu)： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法 根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时第一百零三页，共一百三十五页。编 号会计报表名称编制期会事业01表资产负债表月度、年度会事业02表收入支出表月度、年度会事业03表财政补助收入支出表年度第一百零四页，共一百三十五页。（三）资产负(Fu)债表 内容：某一特定日期财务状况结构和格式：账户式资产/负债项目排列：区分流动(Dong)/非流动 填列方法第一百零五页，共一百三十五页

52、。（四(Si)）收入支出表内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况(Kuang)，以及年末非财政补助结余的分配情况(Kuang)结构和格式：多步式为主填列方法第一百零六页，共一百三十五页。（五）财政补助(Zhu)收入支出表 内容：某一会计年度财政(Zheng)补助收支及结转结余情况结构和格式 填列方法第一百零七页，共一百三十五页。（六）附(Fu)注 对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循事业单位会计准则、事业单位会计制度的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要

53、项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分(Fen)析会计报表需要说明的其他事项。 第一百零八页，共一百三十五页。10.1 资产(Chan)类科目流动资产新制度旧制度库存现金现金银行存款银行存款零余额账户用款额度零余额账户用款额度短期投资对外投资（1年内） 财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付财政应返还额度 财政直接支付 财政授权支付十、新旧会计制度的账(Zhang)务衔接第一百零九页，共

54、一百三十五页。10.1 资产类(Lei)科目流动资产新制度旧制度应收票据应收票据应收账款应收账款预付账款预付账款其他应收款其他应收款存货材料产成品成本费用十、新旧会计制(Zhi)度的账务衔接第一百一十页，共一百三十五页。10.1 资产类科(Ke)目非流动资产新制度旧制度长期投资对外投资（1年以上）固定资产固定资产累计折旧在建工程无形资产无形资产累计摊销待处置资产损溢十、新旧会计制(Zhi)度的账务衔接第一百一十一页，共一百三十五页。 （1）库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款 新旧制度关于上述科目的核算内容基本相同，只需将原科目余额直

55、接转入新账中相应科目。 备(Bei)注：新账中相应科目设有明细账户的，则将原账户上述科目的余额加以分析，分别转入新账中相应科目的相关明细科目。第一百一十二页，共一百三十五页。 （2）存货与材料、产成品、成本费用 新制度中只设置了“存货”科目，其核算范围包括原账中“材料”、“产成品”、“成本费用”科目。转账时，将原账中的各(Ge)科目的余额分别转入“存货”科目的相关明细科目。第一百一十三页，共一百三十五页。 （3）短期投资、长期投资与对外投资 新制度将事业单位的(De)对外投资划分短期投资和长期投资。因此，在转账时，需要将原“对外投资”科目的余额进行分析，分别归入“短期投资”和“长期投资”科目。

56、 注：短期投资的账务处置是单分录，与净资产类账户无涉，而长期投资则是双分录，同时还涉及“非流动资产基金”的转账问题。第一百一十四页，共一百三十五页。（4）固定资产 新旧制度的科目名称一致，但根据财务规则，固定资产的入库标准提高。因此： 第一，对于达(Da)不到新制度中固定资产确认标准的，将其余额转入“存货”科目，同时将相应的“固定基金”科目余额转入“事业基金”。 第二，对于符合新制度中固定资产确认标准的，应当将其相应余额转入新账中的“固定资产”科目。同时，将相应的“固定基金”转入“非流动资产基金固定资产”。第一百一十五页，共一百三十五页。（4）固定资产 第三，按照新制度对执行新制度前形(Xin

57、g)成的固定资产（不包括新旧转账时转入“存货”的固定资产）在2013年度全面核查原价、已使用年限、尚可使用年限，于2013年12月31日补提折旧。 借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧第四，执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧。第一百一十六页，共一百三十五页。 （5）无形资产（单(Dan)分录转双分录） 将原账中“无形资产”科目的余额转入新账中的“无形资产”科目； 同时将相应的“事业基金”科目余额转入新账中“非流动资产基金无形资产”科目。第一百一十七页，共一百三十五页。10.2 负债类科(Ke)目新制度旧制度短期借款借入款项长期借款应缴税费应交税金应缴国库款应缴预算款应缴财政专户款应缴财政专户款应付职工薪酬应付工资（离退休费）应付地方（部门）津贴补贴应付其他个人收入十、新(Xin)旧会计制度的账务衔接第一百一十八页，共一百三十五页。10.2 负债类(Lei)科目新制度旧制度应付票据应付票据应付账款应付账款预收账款预收账款其他应付款其他应付款长期应付款第一百一十九页，共一百三十五页。 （1）短期借款、长期借款与借入款项 在转账时，将原“借入款项”的余额进(Jin)行分析，将期限1年（含1年）的各种借款余额转入“短期借款”，其余转入“长期借款”。第一百二十页，共一百三十五页。（2）应(Ying)缴税费、应(Y