第15章_债务重组ppt课件

1、 本章要点 1.各种债务重组方式下债务人债务重组利得和债务人债务重组损失确实定 2.修正其他债务条件下或有应付金额、或有应收金额的处置 3.各种债务重组方式下债务人和债务人的会计处置第十五章 债务重组 第一节 债务重组及其方式 一、债务重组的定义 债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。是指因债务人出现资金周转困难、运营堕入姿态或者其他缘由，导致其无法或者没有才干按原定条件归还债务。是指债务人赞同发生财务困难的债务人如今或者未来以低于重组债务账面价值的金额或者价值归还债务。二、债务重组的方式3132 以资产清偿债务 将债务转为资本

2、修正其他债务条件4 以上三种方式的组合第二节 债务重组的会计处置一、以资产清偿债务以现金清偿债务债务人实践支付的现金 重组债务账面价值的差额计入当期损益营业外收入债务人实践收到的现金 重组债务账面余额的差额计入当期损益营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。【例题1】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙

3、公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以现金60万元清偿全部债务，甲公司已收到款项存入银行存款户，并办妥相关手续。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。1乙公司的会计处置： 借：应付账款 100 贷：银行存款 60 营业外收入债务重组利得 402甲公司的会计处置： 借：银行存款 60 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 30 贷：应收账款 100甲公司的有关会计处置如下： 借：银行存款 60 坏账预备 50 贷：应收账款 100 资产减值损失 10在上例中，假定甲公司为该应收款计提坏账预备50万元，甲公司非现金资产的账面价值非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差

4、额资产转让损益差额债务重组利得债务人的会计处置二以非现金资产清偿债务营业外收入分别不同情况处置抵债资产为存货的该当作为销售处置，根据按其公允价值确认收入，同时结转相应的本钱抵债资产为固定资产、无形资产的公允价值与资产账面价值的差额 计入营业外收入或营业外支出 抵债资产为长期股权投资、金融资产的公允价值与账面价值的差额 计入投资收益 资产转让损益的会计处置 债务人在转让非现金资产的过程中发生的一些税费，如资产评价费、运杂费等直接计入资产转让损益。非现金资产的公允价值重组债务的账面余额差额债务重组损失债务人的会计处置营业外支出收到的非现金资产应按其公允价值入账债务人发生的运杂费、保险费等，也应计入

5、相关资产的价值。债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。以非现金资产清偿债务的详细会计处置抵债的商品、资料 按公允价值确认销售收入 同时按账面价值结转本钱1、债务人以商品产品、库存资料等抵偿债务 债务重组利得 债务的账面价值抵债商品的公允价值销项税额【例题2】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，

6、达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以其消费的产品一批来抵偿全部债务，产品本钱为45万元，已计提存货跌价预备5万元，计税价钱为60万元，增值税税率17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到商品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置:借：应付账款 100 贷：主营业务收入 60 应交税费应交增值税销项税额10.2 营业外收入债务重组利得 29.8 借：主营业务本钱 40 存货跌价预备 5 贷：库存商品 45 甲公司的会计处置:借：库存商品 60 应交税费应交增值税进项税额 10.2 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 19.8 贷：应收账

7、款 100 营业外收入处置非流动资产利得或 营业外支出处置非流动资产损失2、债务人以固定资产抵偿债务 债务重组利得债务的账面价值固定资产的公允价值固定资产的公允价值与其账面价值和清理费用的差额【例题3】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以固定资产一项清偿全部债务，固定资产原价120万元，已提折旧50万元，已提固定资产减值预备10万元，固定资产的公允价值为70万元，甲公司收到的

8、固定资产仍作为固定资产入账，甲公司已收到固定资产并办妥相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。 乙公司的会计处置：借： 累计折旧 50 固定资产减值预备 10 固定资产清理 60 贷：固定资产 120借：应付账款 100 贷：固定资产清理 60 营业外收入处置非流动资产利得 10 营业外收入债务重组利得 30 甲公司的会计处置： 借：固定资产 70 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 20 贷：应收账款 100 投资收益3、债务人以长期股权投资、金融资产抵偿债务 债务重组利得 债务的账面价值长期股权投资、金融资产的公允价值长期股权投资、金融资产的公允价值与其账面价值的

9、差额【例题4】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以拥有的作为买卖性金融资产的A股票10万股抵偿债务。该股票的账面价值(本钱)为52万元，公允价值为65万元，甲公司将获得的A股票作为可供出卖金融资产。用于抵债的A股票已于2021年12月31日办理了相关手续。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置:借：应付账款 100 贷：买卖性金融资

10、产本钱 52 投资收益 13 营业外收入债务重组利得 35 甲公司的会计处置:借：可供出卖金融资产本钱 65 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 25 贷：应收账款 100债务人享有的股份的面值作为股本股份的公允价值重组债务的账面价值差额资本公积债务重组利得营业外收入债务人的会计处置二、将债务转为资本债务人为股份债务人享有的股权份额作为实收资本债务人为非股份股权的公允价值差额股本溢价资本溢价股权投资的公允价值重组债务的账面余额差额债务重组损失债务人的会计处置营业外支出债务人获得的股权应按其公允价值确以为对债务人投资债务人发的相关税费分别按长期股权投资或金融资产确认计量的有关规定进展处置债务

11、人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例题5】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同将应收乙公司的款项转为对乙公司的投资，甲公司由此获得乙公司普通股票20万股，股票面值1元/股，市价3.5元/股。已办妥相关手续，甲公司获得的股权投资作为长期股权投资并按本钱法核算。

12、要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司的会计处置： 借：应付账款 100 贷：股本 20 资本公积股本溢价 50 营业外收入债务重组利得 30甲公司的会计处置：借：长期股权投资 70 营业外支出债务重组损失 20 坏账预备 10 贷：应收账款 100债务人的会计处置将修正其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。一不附或有条件的债务重组三、修正其他债务条件1先计算确定修正其他 债务条件后债务的公允价值 未来应付的金额根据重组协议的条件计算确定修正其他债务条件后债务的公允价值未来应付的金额重组债务的账面价值差额债务重组利得营业外收入 借：应付账款等

13、重组债务的账面余额 贷：应付账款等债务重组 重组后债务的公允价值 营业外收入债务重组利得 差额重组时有关会计分录如下：债务人的会计处置将修正其他债务条件后债务的公允价值并作为重组后债务的入账价值。1先计算确定修正其他债务条件后债务的公允价值 未来应收的金额根据重组协议的条件计算确定修正其他债务条件后债务的公允价值未来应收的金额重组债务的账面余额差额债务重组损失营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。 债务人重组时的会计分录：借：应收账款等债务重组 重组后债务的公允价

14、值 坏账预备 已计提的坏账预备 营业外支出债务重组损失 差额 贷：应收账款等 重组债务的账面余额 【例题6】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，但要求按年利率5%实践利率计算支付利息，利息于每年末支付，该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】1乙

15、公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应付的金额 100(120%)80万元 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 营业外收入债务重组利得 202021年末支付利息时：借：财务费用 4 贷：银行存款 42021年末支付本金和利息时：借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 842甲公司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应收的金额 100(120%)80万元借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失 10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002021年末收到利息时：借： 银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：借：银行存款 84

16、贷：应收账款债务重组 80 财务费用 4债务人的会计处置债务人该当将该或有应付金额确以为估计负债二附或有条件的债务重组修正后的债务条款如涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或有事项中有关估计负债确认条件的修正其他债务条件后债务的公允价值未来应付的金额重组债务的账面价值差额债务重组利得营业外收入估计负债两者之和或有应付金额是指需求根据未来某种事项出现而发生的应付金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。未来发生作为负债减少未来未发生转入营业外收入 债务人在债务重组日： 借：应付账款 重组债务的账面余额 贷：应付账款债务重组 重组后债务的公允价值 估计负债 或有应付金额 营业外收入债务重组利得 差

17、额 或有应付金额在随后会计期间实践发生时，会计分录为： 借：估计负债 贷：银行存款或其他应付款或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。会计分录为：借：估计负债 贷：营业外收入债务重组利得借：应收账款债务重组 (重组后债务的公允价值) 坏账预备 营业外支出债务重组损失或贷记资产减值损失 贷：应收账款 重组债务的账面余额债务人的会计处置修正后的债务条款中涉及或有应收金额的债务人不该当确认或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。实践获得时计入当期损益债务重组时的会计处置同不附有或有条件一样 【例题7】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司

18、，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司免除乙公司所欠货款的20%，并将剩余债务延期至2021年12月31日归还，按年利率5%计算支付利息，利息于每年末支付，但假设乙公司2021年有盈利，那么2021年按年利率10%计算支付利息；假设无盈利，那么仍按5%计算支付利息，乙公司估计2021年很能够实现盈利。假定实践利率等于名义利率。该项债务重组协议从协议签署日起开场实施。要求：编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】1乙公

19、司会计处置如下： 重组后债务的公允价值未来应付的本金 100(120%)80万元 或有应付金额100(120%)(10%5%) 4(万元) 借：应付账款 100 贷：应付账款债务重组 80 估计负债 4 营业外收入债务重组利得 16 2021年末支付利息时： 借：财务费用 4 贷：银行存款 4 2021年末支付本金和利息时： 假设乙公司2021年有盈利： 借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 估计负债 4 贷：银行存款 88假设乙公司2021年无盈利： 借：应付账款债务重组 80 财务费用 4 贷：银行存款 84 借：估计负债 4 贷：营业外收入债务重组利得 42甲公司会计处置如下： 重组

20、后债务的公允价值未来应收的本金 100(120%)80万元 借：应收账款债务重组 80 营业外支出债务重组损失 10 坏账预备 10 贷：应收账款 1002021年末收到利息时：借： 银行存款 4 贷：财务费用 42021年末收到本金和利息时：假设乙公司2021年有盈利：借：银行存款 88 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 8 假设乙公司2021年无盈利：借：银行存款 84 贷：应收账款债务重组 80 财务费用 4债务人的会计处置原那么冲减重组债务的 账面价值四、混合重组方式1应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额转让的非现金资产的账面价值与其

21、公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。2计算剩余债务的公允价值 未来应付的金额 剩余债务 账面余额差额债务重组利得营业外收入股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入资本公积股本溢价或资本溢价债务人的会计处置原那么冲减重组债务的 账面余额混合重组方式1应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有股权的公允价值总额获得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账2计算剩余债务的公允价值 未来应收的金额 剩余债务 账面余额差额债务重组损失营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余

22、额的应予转回并抵减当期资产减值损失。非现金资产的账面价值支付的现金和转让的非现金资产的公允价值重组债务的账面价值差额资产转让损益差额债务重组利得债务人的会计处置(一)债务人以现金和非现金资产两种方式组合清偿债务营业外收入不同混合重组方式下的详细会计处置转让的非现金资产的公允价值分别不同情况处置2、收到的现金和受让的非现金资产的公允价值重组债务的账面余额差额债务重组损失债务人的会计处置营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账1、获得的非现金资产 【例题

23、8】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为100万元，款项尚未收到。因乙公司发生财务困难，至12月31日甲公司仍未收到款项，甲公司为该应收款计提坏账预备10万元。2021年12月31日，乙公司与甲公司协商，达成重组协议如下： 甲公司赞同乙公司以现金20万元清偿部分债务，剩余债务以其消费的产品一批清偿，产品本钱40万元，计税价钱50万元，增值税税率为17%，甲公司收到的产品作为商品入账，甲公司已收到现金和产品。 要求： 编制乙公司和甲公司债务重组的有关会计分录。【答案及解析】乙公司:借：应付账款 100 贷：主营业务收入 50 应交税费应交增值税销项税额 8.5 银行存款 20

24、 营业外收入债务重组利得 21.5借：主营业务本钱 40 贷：库存商品 40 甲公司:借：库存商品 50 应交税费应交增值税进项税额 8.5 银行存款 20 坏账预备 10 营业外支出债务重组损失 11.5 贷：应收账款 100【例题9】甲公司应收乙公司账款1 400万元已逾期，甲公司为该笔应收账款计提了20万元坏账预备,经协商决议进展债务重组。债务重组内容是: 乙公司以银行存款偿付甲公司账款200万元；乙公司以一项固定资产和一项长期股权投资偿付所欠账款的余额。乙公司该项固定资产的账面价值为500万元，公允价值为600万元；长期股权投资的账面价值为550万元，公允价值为500万元。假定不思索相

25、关税费。该甲公司的债务重组损失为 万元。 A.0 B.100 C. 30 D.80【答案】D 股份面值股本或股权份额实收资本支付的现金和债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额资本公积股本溢价或资本溢价差额债务重组利得债务人的会计处置二债务人以现金、将债务转为资本两种方式组合清偿债务营业外收入债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额收到的现金和因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务的账面余额差额债务重组损失债务人的会计处置营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减

26、当期资产减值损失。应按其公允价值入账因放弃债务而享有的股权 股份面值股本或股权份额实收资本应将转让非现金资产的公允价值和债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额资本公积股本溢价或资本溢价差额债务重组利得债务人的会计处置三债务人以非现金资产、将债务转为资本两种方式组合清偿债务营业外收入债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额非现金资产的账面价值差额资产转让损益非现金资产的公允价值获得的非现金资产和因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务的账面余额差额债务重组损失债务人的会计处置营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为

27、债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账获得的非现金资产和因放弃债务而享有的股权 股份面值股本或股权份额实收资本应将支付的现金、转让非现金资产的公允价值和债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额重组债务的账面价值差额资本公积股本溢价或资本溢价差额债务重组利得债务人的会计处置四债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本三种方式组合清偿债务营业外收入债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额非现金资产的账面价值差额资产转让损益非现金资产的公允价值收到的现金、获得的非现金资产和因放弃债务而享有的股权的公允价值重组债务的账面余额差额债务重组损失债务人的会计处

28、置营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。应按其公允价值入账获得的非现金资产和因放弃债务而享有的股权债务人的会计处置冲减重组债务的 账面价值1应先以支付的现金、转让非现金资产的公允价值、债务人因放弃债务而享有股权的公允价值总额转让的非现金资产的账面价值与其公允价值的差额作为资产转让损益，计入当期损益。2计算剩余债务的公允价值 未来应付的金额 剩余债务 账面余额差额债务重组利得营业外收入股权的公允价值总额与股本或实收资本之间的差额计入资本公积股本溢价或资本溢价五债务人以现金、非现金资产、将债务转为资本和修正其他债务条件四种方式组合清偿债务债务人的会计处置冲减重组债务的 账面余额1应先以收到的现金、受让的非现金资产的公允价值、因放弃债务而享有股权的公允价值总额获得的非现金资产的、股权投资等按公允价值入账2计算剩余债务的公允价值 未来应收的金额 剩余债务 账面余额差额债务重组损失营业外支出债务人已对债务计提减值预备的应领先将该差额冲减减值预备，减值预备缺乏以冲减的部分，确以为债务重组损失。 冲减后减值预备仍有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。 【例题10】2021年1月日，甲公司销售产品一批给乙公司，价税合计为10