《审计实务》课件项目七

1、项目七 筹资与投资循环审计引导案例某会计师事务所接受JL公司的委托，对该公司2014年度财务报表进行审计，并安排经验丰富的张某负责审计实施。在该年度内，JL公司向银行申请到了一笔长期借款。借款合同规定：（1）借款以公司存货和应收账款为担保。（2）JL公司债务与所有者权益之比应经常保持不高于21（3）非经银行同意不得派发股利。（4）自2014年7月1日起分期偿还借款。请思考：如果不考虑相关的内部控制制度，该注册会计师审查上述长期借款项目时，应包括哪些审计程序？2022/7/17任务1 筹资与投资循环的控制测试任务布置 任务资料：甲公司关于长期借款和长期股权投资的部分内部控制设计与运行摘录如下：（

2、1）每月末，信贷管理员与信贷记账员核对借款备查账与借款明细账，编制核对表报会计主管复核。如有任何差异，应立即调查。若出现需要进行调整的情况，会计主管将编写调整建议，连同有关支持文件一并提交予财务经理复核和审批后进行账务处理。（2）出纳员根据经复核无误的付款凭证登记银行存款日记账和银行存款总账。（3）根据经批准的可行性研究报告，投资管理经理编写投资计划书并草拟投资合同，与被投资单位进行讨论。投资合2022/7/17 同的重要条款应经律师、财务经理和总经理审核，由董事会授权总经理签署。 （4）投资管理员根据经批准的年度投资预算，就拟投资项目进行可行性研究，组织专家论证，编写可行性研究报告经投资管理

3、经理、财务经理复核后，交董事会批准后执行其中：金额在人民币20万元以下的投资项目由总经理审批；金额超过人民币20万元的投资项目由董事长审批。 （5）年度终了后，投资管理员取得联营公司经审计的财务报表等资料。投资记账员复核被投资公司的财务信息，按成本法计算投资收益，经会计主管复核后进行账务处理假定甲公司的其他内部控制不存在缺陷，如果你是审计人员，请指出甲公司上述内部控制在设计与运行方面是否可能存在缺陷。2022/7/17相关知识一、筹资与投资循环涉及的主要凭证和账簿（一）筹资与投资循环的特点 筹资与投资循环由筹资活动和投资活动的交易、事项构成。筹资活动是指企业为满足生存和发展的需要，通过改变企业

4、资本及债务规模和构成而筹集资金的活动。筹资活动主要由借款交易和股东权益交易组成。投资活动主要是指企业为谋求其他利益，将资产让渡给其他单位而获得另一项资产的活动。投资活动主要由权益性投资交易和债权性投资交易组成。2022/7/17筹资与投资循环的特点：1.业务较少。一般情况下，投资与筹资循环在审计年度内发生的业务较少，尤其是举借长期债务、所有者权益和长期投资等业务发生的次数很少；2.金额较大。该循环内的每一笔业务所涉金额通常都较大，遗漏或不恰当地进行会计处理，将会导致重大错误，从而对会计报表的公允反映产生较大的影响；3.约束性强。业务的发生必须更多地遵守国家法律、法规和相关契约的规定。2022/

5、7/17 （二）筹资与投资循环涉及的主要业务活动制定筹资计划授权审批签订合同或协议取得资金计算利息或股利偿还本息和发放股利2022/7/171. 筹资循环涉及到的主要活动 如图7-1所示2.投循环涉及到的主要活动 如图7-1所示投资决策审批授权取得证券和其他投资取得投资收益转让证券和其他投资2022/7/17（三）筹资与投资循环涉及的主要凭证与记录1.筹资业务所涉及的主要凭证与记录（1）债券或股票 （2）债券契约 （3）股东名册 （4）公司债券存根簿 （5）承销或包销协议或合同 （6）借款合同或协议。 （7）有关记账凭证。（8）有关会计科目的明细账和总账2022/7/172.投资业务所涉及的主

6、要凭证与记录 （1）股票或债券 （2）经纪人通知书 （3）债券契约。 （4）企业的章程及有关协议 （5）投资协议（6）有关记账凭证（7）有关会计科目的明细账和总账2022/7/17二、筹资与投资循环涉及的主要账户及其关系（1）主要账户及其关系 如图7-3所示短（长）期借款银行存款交易性金融资产长期股权投资图7-3 主要账户及其关系应付债券实收资本（股本）2022/7/17（2）其他账户应收股利、应收利息、应付股利、应付利息、资本公积、盈余公积、未分配利润、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出、资产减值准备、其他应付款等2022/7/17三、筹资与投资循环内部控制制度的主要内容（一）筹资的

7、内部控制制度的主要内容1.授权审批制度。借款、发行债券以及债券本金的偿还和购回业务都应经过相应的授权审批程序。只有经过批准才能进行增资或减资业务、发放股票股利、进行股票分割。2.受托管理制度。企业发行证券应委托银行或信托投资机构来办理，受托人行使保护证券发行人和持有人合法权益的职责，并监督企业按照有关约定按时履行义务。3.合同或契约制度。企业筹资必须签订借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议或合同等相关法律性文件。2022/7/174.职责分工制度。5.定期核对制度。6.保管制度。企业发行证券的相关文件、各种凭证、账簿和登记簿以及未发行的证券等都必须指定专人保管或委托独2022/7/17 立

8、机构代为保管，以防丢失，被盗或毁损，给企业造成不必要的损失。7.会计核算控制制度。筹资业务的会计处理较复杂，必须保证及时地按正确的金额、符合有关规定的核算方法，在适当的账户和正确的会计期间予以记录、披露。对于已发行的证券，还应设立相应的登记簿备查。（二）投资的内部控制制度的主要内容1.授权控制。一般授权：一般投资应由企业的主管经理负责管理，并聘用专人负责经营，授予经营决策权。在执行投资决策前，应经主管经理批准。特殊授权：重大的投资项目关系到企业的兴衰存亡，应该由董事会组成投资小组进2022/7/17 行可行性研究，执行时由董事会批准。投资资产的出售和回收也同样应经过授权和批准才能进行。2.合理

9、的职责分工制度。在业务的授权、执行、会计记录以及投资资产的保管等方面都应有明确的分工，任何两个环节不得由一人或一个机构独立负责。常见分工：企业高层管理机构核准后，可由高层负责人员授权签批，由财务经理办理具体的股票或债券买卖业务，由会计部门负责进行账务处理，并由专人负责保管3.对投资凭证的保管。委托证券经纪人代为保管；将各项投资凭证存放在银行保管箱内；自行保管，应设置安全可靠的保管箱，并建立严格的联合控制制度。2022/7/174.健全的会计核算制度。完整的会计记录和相关的会计核算。控制测试：抽查投资业务的会计记录，判断其会计处理过程是否合规、真实、完整，以判断会计核算制度是否得到有效执行。5.

10、严格的记名登记制度。除无记名证券外，股票或债券应在购入的当日及时登记于企业名下，切忌登记于经办人员名下，以防止冒名转移并借其他名义谋取私利的舞弊行为发生。6.完善的盘点核对制度。企业所拥有的投资如果委托专业机构保管，应该建立起定期核对制度。如果投资存放在企业内部，应该由独立于投资授权、买卖、保管、记录的人员进行定期盘点。2022/7/17四、筹资与投资循环的风险识别与评估（一）评估筹资活动的重大错报风险 注册会计师应当在了解被审计单位筹资活动的内部控制基础上考虑重大错报风险，并对被审计单位业务活动中可能出现的特别风险保持警惕。考虑到严格的监管环境和董事会对筹资活动的严格控制，除非注册会计师对被

11、审计单位管理层的诚信产生疑虑，否则对筹资活动的重大错报一般应当评估为低水平。 尽管筹资活动的账户余额发生的错报的可能性不大，但仍然可能存在借款和权益的权利和义务被忽视或发生错报的可能性。2022/7/17（二）评估投资活动的重大错报风险（1）管理层错报投资业务及其收益的偏好。（2）投资计量的复杂性。（3）投资的公允价值难以确定。（4）投资业务凭证控制风险。（5）投资多元化的风险。（6）发生各种错误的可能性。（7）衍生金融工具交易的复杂性。 2022/7/17五、投资与筹资循环控制测试（一）投资与筹资循环内部控制的特点 投资与筹资循环是企业资金活动的重要环节，为了促进企业正常组织资金活动，防范和

12、控制资金风险，保证资金安全，提高资金使用效益，企业应当根据自身发展战略，科学确定投融资目标和规划，完善严格的资金授权、批准、审验等相关管理制度，加强资金活动的集中归口管理，明确筹资、投资等各环节的职责权限和岗位分离要求，定期或不定期检查和评价资金活动情况，落实责任追究制度，确保资金安全和有效运行。2022/7/17（二）控制的测试表7-1 筹资活动的控制目标、内部控制和测试一览表 2022/7/17内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试1.索取授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否；2.索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议1.借款或发行股票经过授权审批2.签订借款合同或协议、债券契

13、约、承销或包销协议等相关法律性文件1.索取授权批准文件，检查权限恰当否，手续齐全否；2.索取借款合同或协议、债券契约、承销或包销协议借款和所有者权益的增减变动及其利息和股利已登记入账（完整性）1.会计记录与授权和执行等明确分工；2.借款合同或协议由专人保管；3.保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符；4.如外部机构保存，需定期同外部核对1.观察并描述其职责分工；2.了解债券持有人明细资料的保管制度，查是否与总账或外部机构核对借款和所有者权益的期末余额正确（估价与分摊）1.会计记录与授权和执行等明确分工；2.借款合同或协议由专人保管；3.保存债券持有人的明细资料，应同总分类账核对相符；4

14、.如外部机构保存，需定期同外部核对抽查会计记录，从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细帐、总帐顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整2022/7/17借款和所有者权益在资产负债表上披露正确（列报）1.其明细帐与总账的登记职务分离；2其披露符合会计准则和制度的要求观察职务是否分离2022/7/17表7-2 投资活动的控制目标、内部控制和测试一览表内部控制目标关键内部控制程序内部控制测试投资账面余额为资产负债表日确实存在的投资，投资收益（或损失）是由被审期间实际事项引起（存在或发生）1.投资业务经过授权审批2.与被投资单位签订合同、协议，并获取被投资单位出具的投资证明1.索取投

15、资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否；2.索取投资合同或协议，检查合理有效否；3.索取被投资单位的投资证明，检查合理有效否2022/7/17投资增减变动及其收益损失均已登记入帐（完整性）1.投资业务会计记录与授权，执行与保管等明确职责分工；2.健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名1.索取投资的授权批文，检查权限恰当否，手续齐全否；2.索取投资合同或协议，检查合理有效否；3.索取被投资单位的投资证明，检查合理有效否2022/7/17投资增减变动及其收益损失均已登记入帐（完整性）1.投资业务会计记录与授权，

16、执行与保管等明确职责分工；2.健全证券投资资产的保管制度，或者委托专门机构保管，或者在内部建立至少两名人员以上的联合控制制度，证券的存取均需详细记录和签名1.观察并描述业务的职责分工；2；了解证券资产的保管制度，检查被审计单位自行保管时，存取证券是否进行详细的记录并由所有经手人员签字2022/7/17投资均为被审计单位所有（权利和义务）内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点证券投资资产，检查是否为企业实际拥有1.了解企业是否定期进行证券投资资产的盘点；2.审阅盘核报告，检查盘点方法是否恰当、盘点结果与会计记录核对情况以及出现差异的处理是否合规2022/7/17投资的计价方法正确，期末余

17、额正确（计价或分摊）1.建立详尽的会计核算制度，按每一种证券分别设立明细帐，详细记录相关资料；2.核算方法符合准则的规定；3.期末成本与市价孰低,并正确记录投资跌价准备抽查投资业务的会计记录，从明细账抽取部份会计记录，按顺查顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理过程是否合规完整2022/7/17投资在资产负债上的披露正确（列报）1.投资明细帐与总帐的登记职务分离；观察职务是否分离2.投资披露符合会计准则的要求2022/7/17练一练 【例7-1】某会计师事务所的注册会计师张某在审计F公司2014年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度，下面是该公司重要内部控制制度的摘要。请分别回答针对每

18、个摘要所提的问题。 （1）关于投资业务的重要内部控制制度摘要：“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由独立人员定期与之进行核对。”这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?与这些目标相应的管理当局认定是什么?与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?2022/7/17 （2）关于筹资业务的重要内部控制制度摘要：“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定。” 这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?与这一目标相应的管理当局认定是什么?与这一目标相应的

19、主要控制测试程序是什么? （3）关于工薪内部控制制度的摘要：“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离。”这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标?与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?2022/7/17【答案及解析】（1）关于投资业务的重要内部控制制度：内部控制目标：投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。管理当局认定：权利与义务、存在或发生。实质性测试程序：参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。（2）关于筹资业务的重要内部控制制度：内部控制目标：借款和所有者权益的期末余额正确。管理当局认定：计价和分摊。控制测试程序：抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取

20、2022/7/17 部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况，判断其会计处理的过程是否合规和完整 （3）关于工薪内部控制制度 内部控制目标：人事、考勤、工薪发放、记录之间相互分离。 符合性测试程序：询问和观察人事、考勤、工薪发放记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。任务实施 根据上述资料可以看出甲公司投资与筹资循环相关内部控制可能存在严重缺陷，具体来说： （1）出纳员不能同时登记银行存款日记账和银行存款总账 （2）超过20万元的由董事长个人审批是不够的，应当由董事会集体决策。2022/7/17（3）对于联营企业的长期股权投资应采用权益法核算投资收益。测测一测1.

21、投资和筹资循环的特征是，影响本循环账户余额的业务数量较少，但每笔业务金额通常都很大。基于这个特点，在审计时，更可能采用的审计方法是（ ）A.抽样 B.风险评估 C.大量的控制测试 D.实质性程序 2.注册会计师关注的下列现象中，应在筹资与投资循环中审计的是（ ）。A.分配给关联方的利润多于其应得利润 B.以不正常的低价向顾客开账单C.支付不正当的货款 D.为虚列的购货业务付款2022/7/173.注册会计师拟对H公司与借款活动相关的内部控制进行测试，下列程序中属于控制测试程序的是（ ）。 A.索取借款的授权批准文件，检查批准的权限是否恰当、手续是否齐全 B.观察借款业务的职责分工，并将职责分工

22、的有关情况记录于审计工作底稿中 C.计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与账务费用等项目的相关记录核对 D.抽取借款明细账的部分会计记录，按原始凭证到明细账再到总账的顺序核对有关会计处理过程，以判断其是否合规。2022/7/17任务2 权益项目的审计 任务布置 任务资料：ABC会计师事务所接受委托，执行某公司2009年度财务报表审计业务。请你作为审计人员，针对以下列示的各认定，请列示出为实现各认定的审计目标应实施的比较常用的实质性程序，见下表7-3。表7-3 认定与常用的实质性程序对应表2022/7/17认定常用的实质性程序短期借款（存在）长期股权投资

23、（完整性）长期股权投资（权利及义务）长期借款（列报）交易性金融资产（计价与分摊）相关知识一、借款的审计（一）借款的审计目标 注册会计师对于负债项目的审计，主要是防止企业低估债务。所以，注册会计师在执行借款业务审计时，应将被审计单位是否低估借款作为一个关注的要点。借款的审计目标主要包括： (1)了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守。 (2)确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏. (3)确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担。 2022/7/17 (4)确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确。 (5)确定被

24、审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定。 (6)确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。 （二）借款的实质性测试 1.短期借款的实质性测试 对短期借款进行实质性测试，注册会计师应根据被审计单位年末短期借款余额的大小、占负债总额的比重、以前年度发现问题的多少以及相关内部控制制度的强弱等确定短期借款的实质性测试的审计程序和方法。一般而言，注册会计师对于短期借款的实质性测试应包括以下内容： （1）获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。2022/7/17（2）函证短期借款的实有数。注册会计师应在期末短期借款

25、余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。（3）审查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，注册会计师应检查借款合同和授权批准。了解借款数额、借款条件、借款归期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。 （4）审查短期借款的减少。对年度内减少的短期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。 （5）检查有无到期未偿还的短期借款。如果有，则应查明是否已向银行提出申请并经同意后办理延期手续。（6）复核短期借款利息。（7）审查外币借款的折算。（8）确定短期借款在资产负债表上的反映是否恰当。2022/7/17【例7-2】基本案情：审计人员在审查某公司“短期借款生产周转借款”使

26、用情况时发现，该公司 2014年6月至12月平均贷款为800,000元，存货合计为240,000 元，其他应收款为400,000元。 疑点：该公司其他应收款占用比重过大，可能存在非法使用或占用短期借款的行为。请问审计人员应如何处理？2022/7/17练练一练【答案及解析】审计过程与处理：审计人员调阅了相关借入短期借款的凭证，并通过银行存款日记账追查存款的去向。审查过程中发现6月1日借入借款的12号凭证，其记录为： 借：银行存款 390,000 贷：短期借款生产周转借款 390,000 12 号凭证所附“入账通知”和“借款契约”两张原始凭证，借款期限为6个月。审阅银行存款日记账时，发现6月15日

27、银付字102号凭证，减少银行存款 380 000 元，调阅该凭证： 借：其他应收款王某 380,000 贷：银行存款 380,0002022/7/17 其摘要为“汇给某公司货款”。 经核实，所记汇款为是该公司为职工垫付的购买空调60台的款项，王某是负责向职工收回垫付款的负责人，全部货款至本年 12 月陆续收回。审计人员认为为职工垫付空调款，是占用短期借款，并增加了公司的财务费用。上述问题查实后，审计人员提出审计意见，公司收回的垫付款应归还借款，已入账的借款利息应由职工承担。按借款利息占用时间计算，应负担利息 21,000 元，应调整有关账簿记录如下： 按规定应收利息： 借：其他应收款 21,0

28、00 贷：财务费用 21,000 2022/7/172.长期借款的实质性测试 同短期借款的实质性测试相类似，注册会计师在进行长期借款的实质性测试时，一般需要执行的程序包括: （1）获取或编制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符。 （2）了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力。 （3）对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对。2022/7/17（4）审查长期借款的使用是否符

29、合借款合同的规定；重点审查长期借款使用的合理性。（5）向银行或其他债权人函证重大的长期借款。（6）对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额。（7）检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力。 （8）检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债。（9）计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额，选取适用的利率匡算利息支出总额，并与财务费用的相关记录核对，判断被审计单位是否高估或低估利息支出；必要时进行适当调整。2022/7/17 （10）检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇

30、率，折算差额是否按规定进行会计处理。 （11）审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致。 （12）检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象。 （13）确定长期借款是否已在资产负债表上充分披露。2022/7/17练一练 【例7-3】基本案情：审计人员审查“长期借款”明细账时，发现 2014年5月从银行借入技改借款100万元，但在“在建工程”账户中没有增加数。审计人员怀疑其中有挪用借款的问题。经查证同期会计报表，长期股权投资额增加了90万元，为购买股票的投资。再查问资金来源，确为银行借入的技改贷款。 分析：上述事项

31、存在什么问题,应如何处理。2022/7/17 【答案及解析】 被审单位虚设技改项目，从银行套取资金用于投资，违反借款契约规定。责令被审单位立即出售股票，并归还借款。 出售股票，获得价款100万元 借：银行存款 1,000,000 贷：长期股权投资 900,000 投资收益 100,000 归还借款，支付罚款2万元 借：长期借款 1,000,000 营业外支出 20,000 贷：银行存款 1,020,0002022/7/17任务实施 针对以下列示的各项认定，为实现各认定的审计目标应实施的比较常用的实质性程序如下表：表7-4 认定与常用的实质性程序对应表2022/7/17认定常用的实质性程序短期借

32、款（存在）检查借款合同以及银行流水原始单据，确认其真实性，并与会计记录相核对；检查与借款相关的董事会决议等批准文件长期股权投资（完整性）检查借款合同以及银行流水原始单据，确认其真实性，并与会计记录相核对；检查与借款相关的董事会决议等批准文件长期股权投资（权利及义务）结合银行存款等的检查，了解长期股权投资是否存在抵押、担保的情况；向被投资单位函证2022/7/17长期借款（列报）检查借款合同、抵押合同及有关原始凭证，确定是否将一年内到期的长期借款归入一年内到期的非流动负债，以及长期借款的抵押、担保是否已在财务报表附注中披露完整2022/7/17交易性金融资产（计价与分摊）检查投资合同、协议以及董

33、事会决议等相关文件，确定其持有金融资产的目的以及资产入账价值是否符合规定，会计处理是否正确；获取资产负债表日资产的公允价值，确定后续计量是否正确2022/7/17二、所有者权益的 任务布置 任务资料： 长江会计师事务所2014年2月1日接受A公司董事会委托，对A公司2013年度会计报表审计。根据任务资料，请你作为审计人员对A公司的实收资本进行审计，简述审计过程 相关知识 （一）所有者权益的审计目标 （1）确定被审计单位有关所有者权益的内部控制是否存、有效且一贯遵守。 （2）确定投入资本、资本公积的形成、增减及其他有关经济业务会计记录的合法性与真实性。 （3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减

34、变动的合法性、真实性。 （4）确定所有者权益的披露是否恰当2022/7/17（二）实收资本(股本)审计的实质性测试 （1）索取被审计单位合同、章程、营业执照及有关管理机构会议记录。 （2）索取或编制“实收资本(股本)”明细表。 （3）检查实收资本出资期限和出资方式、出资额。 （4）检查股东是否按照公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。 （5）检查股票的发行、收回等交易活动。 （6）函证发行在外的股票。 （7）检查投入资本的真实性、存在性。 （8）检查实收资本的增减变动。 （9）检查股票发行费用的会计处理。 （10）检查实收资本(股本)是否已在资产负债表和所有者

35、权益变动表上恰当披露。2022/7/17练一练 【例7-4】2022/7/17 （三）资本公积的实质性测试 （1）取得或编制资本公积明细表，复核加计总数的正确性并与明细账、总账核对。 （2）检查资本溢价或股本溢价。 （3）检查其他资本公积。 （4）检查资本公积转增资规定报经批准，并报工商行政管理机关批准，并依法办理增资手续。2022/7/17 （5）检查资本公积是否已在资产负债表和所有者权益变动表上恰当披露。（四）盈余公积的实质性测试 （1）获取或编制盈余公积明细表，分别列示法定盈余公积和任意盈余公积，并与明细账和总账的余额核对相符，并逐项检查其发生额的原始凭证。 （2）检查盈余公积提取是否符

36、合规定并经过批准，提取手续是否完备。 （3）检查盈余公积的使用是否符合规定并经过批准。 （4）确定盈余公积是否已在资产负债表和所有者权益变动表上恰当披露。（五）未分配利润的实质性测试 （1）取得或编制未分配利润明细表，复核加总数并与明细账、总账核对。2022/7/17 （2）对转入的当期税后净利润(或亏损)，应与经审查确认后的利润表相核对，审查其结转数是否正确。 （3）根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。 （4）确定是否已在会计报表及附注中恰当披露。任务实施本任务中审计的实收资本的审计过程见表7-5：表7-5 实收资本的审计过程2022/7/17计划

37、实施的实质性程序底稿名称1获取或编制实收资本(股本)明细表,复核加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符；明细表2对于首次接受委托的客户： (1)取得历次验资报告，核实资金到位的实际情况；(2)收集与实收资本变动有关的合同协议、批文、董事会决议、股东大会的决议；(3)收集最新的公司章程；(4)工商变更登记； (5)检查投入资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录。历次实收资本变动审核表3检查实收资本(股本)增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。注意有无抽资或变相抽

38、资的情况，如有，应取证核实，作恰当处理。检查表2022/7/174根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。5检查实收资本(股本)是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。审定表2022/7/17据“长期借款”科目的期末余额填列。对 错3.为证实被审计单位是否存在未入账的长期负债业务，注册会计师可选用（ ）程序进行测试。 A.函证银行存款余额的同时函证负债业务 B.分析财务费用，确定付款利息是否异常地高 C.向被审计单位索取债务声明书 D.审查年内到期的长期负债是否列示在流动负债类项目下2022/7/17任务3 投资项目的审计任务布置 任务资料：A公司2014年用剩余现金购置了大量的

39、有价证券，存放于当地某银行的保险箱，并规定只有公司总经理或财务总监可以开启保险箱。 由于2014年12月31日公司总经理和财务总监不能陪同注册会计师去银行盘点有价证券，经约定，2015年1月11日由财务总监和注册会计师一同去银行盘点。 假设以前未进行该有价证券盘点，你作为注册会计师，请设计此次盘点相关审计步骤。2022/7/17相关知识一、交易性金融资产的审计（一）交易性金融资产的审计目标（1）确定被审计单位资产负债表的交易性金融资产期末余额在资产负债表日是否确实存在。（2）确定被审计单位所有应当记录的交易性金融资产业务是否均已记录完毕，有无遗漏。（3）确定记录的交易性金融资产是否为被审计单位

40、所拥有或控制。（4）确定交易性金融资产是否以恰当的金额列报在财务报表中，与之相关的计价调整是否已恰当记录。（5）确定交易性金融资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。2022/7/17（二）“交易性金融资产”常见的错弊行为 （1）投资业务不合法。具体表现为：不是将企业闲置的资金用于对外投资，而是以企业正常经营资金用于投资。 （2）投资收益不合理。具体表现为：不将投资收益入账，或在证券存续期间多次买卖将收益挪作他用，而只将最后一次卖出证券差价记账，截留投资收益。 （3）利用计提短期投资跌价准备人为调节利润。 （4）短期投资入账价值错误。具体表现为：未将购买价中包含的已经宣告但尚

41、未发放的股利或到付息期但尚未领取的债券利息从短期投资成本中扣除，并列入应收项目。 （5）已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，没有按要求先作为“其他货币资金”处理，待实际投资时再作短期投资。2022/7/17 （6）收到的股利、债券利息收入账务处理不正确。 （7）将未实现的股票增值计入投资收益，虚增投资收益。 （8）出售短期投资账务处理不正确。（三）交易性金融资产的实质性程序 （1）获取或编制交易性金融资产明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 （2）向被审计单位核实其持有目的，确定交易性金融资产的内容是否正确。 （3）获取股票、债券及基金等交易流水单及被审计单位证

42、券投资部门的交易记录，与明细账核对，检查会计记录是否完整、会计处理是否正确。 （4）监盘库存交易性金融资产，并与相关账户余额进行核对，若有差异，应查明原因，并做出记录或进行适当调整。2022/7/17 （5）向相关金融机构发函询证交易性金融资产期末数量以及是否存在变现限制(可与存出投资款一并函证)，并记录函证过程。取得回函时应检查相关签章是否符合要求。 （6）抽取交易性金融资产增减变动的相关凭证，检查其原始凭证是否完整合法，会计处理是否正确。 （7）复核与交易性金融资产相关的损益计算是否准确，并与公允价值变动损益及投资收益等有关数据核对。 （8）复核股票、债券及基金等交易性金融资产的期末公允价值是否合理，相关会计处理是否正确。 （9）关注交易性金融资产是否存在重大的变现限制。 （10）确定交易性金融资产的披露是否恰当。2022/7/17任务实施此次盘点相关审计步骤如下：（1）取得保险箱中证券存放明细表副本，以查实证券的存在性，并将副本留作工作底稿；（2）审核保险箱