第三章债务重组 (2)ppt课件

1、 债务重组第一节 债务重组概述第二节 债务重组的账务处置 一、债务重组的概念 债务重组，是指在债务人发生财务困难的情况下，债务人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出退让的事项。第一节 债务重组概述 债务人发生财务困难，是债务重组的前提条件； 债务人作出退让，是债务重组的必要条件。债务人作出退让的情形主要包括：1减免债务人部分债务本金或者利息；2降低债务人应付债务的利率等。二、债务重组的方式以资产清偿债务将债务转为资本修正其他债务条件 以上三种方式的组合 第二节 债务重组的账务处置 一、以资产清偿债务一以现金清偿债务二以非现金资产清偿债务 一以现金清偿债务 1债务人的会计处置 借：应付账款

2、等 贷：银行存款实践支付金额 营业外收入债务重组利得 差额 2债务人的会计处置 借：银行存款实践收到的金额 坏账预备 营业外支出债务重组损失借差 贷：应收账款等 资产减值损失贷差【例题2-1】 甲企业于2021年1月20日销售一批资料 给乙企业，不含税价钱为200 000元，增值税税率为17%，按合同规定，乙企业应于2021年4月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协议于7月1日进展债务重组。 债务重组协议规定，甲企业赞同减免乙企业30 000元债务，余额用现金立刻偿清。乙企业于当日经过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了经过银行转账归还的款项。

3、甲企业已为该项应收债务计提了20 000元的坏账预备。借：应付账款234 000 贷：银行存款 204 000 营业外收入债务重组利得 30 0001乙企业债务人的账务处置：2甲企业债务人的账务处置：知甲企业针对该笔应收账款曾经计提20 000元坏账预备 借：银行存款 204 000坏账预备 20 000 营业外支出债务重组损失 10 000 贷：应收账款 234 000 3此题中假设甲企业债务人已 经计提坏账预备50 000元，那么： 借：银行存款 204 000 坏账预备 50 000 贷：应收账款 234 000 资产减值损失 20 000【练习1】 甲企业于2021年3月10日销售一批

4、产品 给乙企业，不含税价钱为100万元，增值税17万元，按合同规定，乙企业应于2021年6月1日前偿付货款。由于乙企业发生财务困难，无法按合同规定的期限归还债务，经双方协议于9月1日进展债务重组。 债务重组协议规定，甲企业赞同减免乙 企业20万元债务，余额用现金立刻偿清。乙企业于当日经过银行转账支付了该笔剩余款项，甲企业随即收到了经过银行转账归还的款项。甲企业已为该项应收债务计提了5万元的坏账预备假设是计提了30万元的坏账预备呢？。单位：万元1乙企业债务人的账务处置：借：应付账款 117 贷：银行存款 97 营业外收入债务重组利得 272甲企业债务人的账务处置知甲企业针对该笔应收账款曾经计提5

5、万元坏账预备 借：银行存款 97 坏账预备 5 营业外支出债务重组损失 15 贷：应收账款 117 3此题中假设甲企业债务人已 经计提坏账预备30万元，那么： 借：银行存款 97 坏账预备 30 贷：应收账款 117 资产减值损失 10 二以非现金资产清偿债务 1债务人的会计处置 以非现金资产清偿债务的，债务人该当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。 转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，计入当期损益。 应付债务账面价值抵债资产公允价值抵债资产账面价值差 额差 额资产转让损益，记入“营业外收支、“主营业务收入/本钱、“投资收益等科目债务重组利得，记

6、入“营业外收入 非现金资产公允价值与账面价值的差 额，该当分别不同情况进展处置： 1非现金资产为存货的，该当视同销售处置，根据 “收入相关规定，按非现金资产的公允价值确认销售商品收入，同时结转相应的本钱。2 非现金资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。3 非现金资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。2债务人的会计处置 借：资产获得资产的公允价值 应交税费应交增值税进项税额 营业外支出借方差额 坏账预备 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额 银行存款支付的获得资产相关税费【例题2-2】 东方公司欠红星公司购货款350 000

7、元。 由于东方公司财务发生困难，短期内不能支付已于2021年5月1日到期的货款。2021年7月1日，经双方协商，红星公司赞同东方公司以其消费的产品归还债务。 该产品的公允价值为200 000元，实践本钱为120 000元。东方公司为增值税普通纳税人，适用的增值税税率为17%。红星公司于2021年8月1日收到甲公司抵债的产品，并作为库存商品入库；红星公司对该项应收账款计提了50 000元的坏账预备。1东方公司债务人的账务处置 单位：万元：借：应付账款 35 贷：主营业务收入 20 应交税费应交增值税销项 税额 3.4 营业外收入债务重组利得 11.6 同时，结转产品本钱： 借：主营业务本钱 12

8、 贷：库存商品 12 借：库存商品 20 应交税费应交增值税进项税额 3.4 坏账预备 5 营业外支出债务重组损失 6.6 贷：应收账款 352红星企业债务人的账务处置：2此题中假设红星公司债务人曾经计提坏账预备15万元，那么：借：库存商品 20 应交税费应交增值税进项税额 3.4 坏账预备 15 贷：应收账款 35 资产减值损失 3.4【例题2-3】 甲公司于2021年1月1日销售给乙公司一 批资料，销售价钱40万元，增值税率为17%，按购销合同商定，乙公司应于2021年10月31日前支付货款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 2021

9、年2月3日，与甲公司协商，甲公司 赞同乙公司以一台设备归还债务。该项 设备的账面原价为35万元，已提折旧3万元，设备的公允价值为30万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账预备2万元。抵债设备已于2021年3月10日运抵甲公司。 1乙公司债务人的账务处置： 单位：万元将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 32 累计折旧 3 贷：固定资产 35 确认债务重组利得： 借：应付账款 46.8 营业外支出处置非流动资产损失 2 贷：固定资产清理 32 应交税费应交增值税销项税额 5.1 营业外收入债务重组利得 11.7假设合并编制会计分录： 借：应付账款 46.8 营业外支出处置非流动资产损

10、失 2 累计折旧 3 贷：固定资产 35 应交税费应交增值税销项税额 公允价值30万17%=5.1 5.1 营业外收入债务重组利得 11.72甲公司债务人的账务处置： 借：固定资产 30 应交税费应交增值税进项税额 5.1 坏账预备 2 营业外支出债务重组损失 9.7 贷：应收账款 46.8 3甲公司债务人假设曾经计提坏 账预备15万元，那么： 借：固定资产 30 应交税费应交增值税进项税额 5.1 坏账预备 15 贷：应收账款 46.8 资产减值损失 3.3【练习2】 甲公司于2021年1月1日销售给乙公司一 批资料，销售价钱100万元，增值税率为17%，按购销合同商定，乙公司应于2021年

11、10月31日前支付货款，但至2021年1月31日乙公司尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 2021年2月3日，与甲公司协商，甲公司 赞同乙公司以一台设备归还债务。该项 设备的账面原价为150万元，已提折旧50万元，设备的公允价值为90万元。甲公司对该项应收账款已提取坏账预备3万元。抵债设备已于2021年3月10日运抵甲公司。 1乙公司债务人的账务处置： 单位：万元将固定资产净值转入固定资产清理： 借：固定资产清理 100 累计折旧 50 贷：固定资产 150 确认债务重组利得： 借：应付账款 117 营业外支出处置非流动资产损失 10 贷：固定资产清理 100 应交税费

12、应交增值税销项税额 15.3 营业外收入债务重组利得 11.7假设合并编制会计分录： 借：应付账款 117 营业外支出处置非流动资产损失 10 累计折旧 50 贷：固定资产 150 应交税费应交增值税销项税额 15.3 营业外收入债务重组利得 11.72甲公司债务人的账务处置： 借：固定资产 90 应交税费应交增值税进项税额 15.3 坏账预备 3 营业外支出债务重组损失 8.7 贷：应收账款 117 【例题2-4】 甲公司于2021年1月1日销售给乙公司一 批资料，销售价钱100万元，增值税率为17%，按购销合同商定，乙公司应于2021年10月31日前支付货款，但至2021年1月31日乙公司

13、尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 2021年2月3日，与甲公司协商，甲公司 赞同乙公司以一项专利技术归还债务。该项专利技术的账面原价为150万元，已计提累计摊销50万元，已计提减值预备10万元，该专利技术的公允价值为100万元。涉及的营业税率为5%。甲公司对该项应收账款已提取坏账预备3万元。 2021年3月31日，全部手续办妥，双方债务解除。1乙公司债务人的账务处置： 单位：万元 借：应付账款 117 累计摊销 50 无形资产减值预备 10 贷：无形资产 150 应交税费应交营业税 5 营业外收入债务重组利得 17 营业外收入处置非流动资产利得 52甲公司债务人的账务

14、处置： 借：无形资产 100 坏账预备 3 营业外支出债务重组损失 14 贷：应收账款 117 【例题2-5】 甲公司于2021年7月1日销售给乙公司一 批产品，价值45万元包括应收取的增 值税额，乙公司于2021年7月1日开出6个月 承兑的商业汇票。乙公司于2021年12月31日尚 未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期 内不能支付货款。 当日经与甲公司协商，甲公司赞同乙公 司以其所拥有并作为以公允价值计量且 公允价值变动计入当期损益的某公司股 票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为40万 元假定该资产账面公允价值变动额为零， 当日的公允价值38万元。假定甲公司为该项应 收账款提取了坏账预备

15、4万元。 用于抵债的股票于当日即办理相关转让 手续，甲公司将获得的股票作为以公允价 值计量且公允价值变动计入当期损益的金 融资产处置。债务重组前甲公司已将该项应收 票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入 应付账款。假定不思索与商业汇票或者应付款 项有关的利息。1乙公司债务人的账务处置： 单位：万元 借：应付账款 45 投资收益 2 贷：买卖性金融资产 40 营业外收入债务重组利得 7 2甲公司债务人的账务处置：借：买卖性金融资产 38 坏账预备 4 营业外支出债务重组损失 3 贷：应收账款 45【例题15-6】 甲公司于208年7月1日销售给乙公司一批产品，价值45万元包括应收取的增值税额，

16、乙公司于208年7月1日开出六个月承兑的商业汇票。乙公司于208年12月31日尚未支付货款。由于乙公司财务发生困难，短期内不能支付货款。 当日经与甲公司协商，甲公司赞同乙 公司以其所拥有并作为以公允价值计 量且公允价值变动计入当期损益的某公司股票抵偿债务。乙公司该股票的账面价值为40万元假定本钱39万元，公允价值变动1万元 ，当日的公允价值38万元。假定甲公司为该项应收账款提取了坏账预备10万元。 用于抵债的股票于当日即办理相关转让手续，甲公司将获得的股票作为以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益的金融资产处置。债务重组前甲公司已将该项应收票据转入应收账款；乙公司已将应付票据转入应付账款。假

17、定不思索与商业汇票或者应付款项有关的利息。1乙公司的账务处置单位：万元： 借：应付账款 45 投资收益 2 贷：买卖性金融资产 40 营业外收入债务重组利得 7 同时： 借：公允价值变动损益 1 贷：投资收益 12甲公司债务人的账务处置：借：买卖性金融资产 38 坏账预备 10 贷：应收账款 45 资产减值损失 3二、债务转为资本 一债务人的会计处置 借：应付账款 贷：股本或实收资本 资本公积资本溢价/股本溢价 营业外收入债务重组利得阐明：“股本/实收资本和 “资本公积资本溢价/股本溢价反映股份的公允价值总额。二债务人的会计处置借：长期股权投资公允价值 坏账预备 营业外支出债务重组损失借方差额

18、 贷：应收账款等 资产减值损失贷方差额【例题2-6】 2021年7月1日，甲公司应收乙公司账款的账面余额为60 000元，由于乙公司发生财务困难，无法偿付应付账款。经双方协商赞同，采取将乙公司所欠债务转为乙公司股本的方式进展债务重组. 假定乙公司普通股的面值为1元，乙公司以20 000股抵偿该项债务，股票每股市价为2.5元。甲公司对该项应收账款计提了坏账预备2 000元。股票登记手续已办理终了，甲公司对其作为长期股权投资处置。1乙公司的账务处置：借：应付账款 60 000贷：股本 20 000 资本公积股本溢价 30 000 营业外收入债务重组利得 10 0002甲公司债务人的账务处置：借：长

19、期股权投资 50 000 坏账预备 2 000 营业外支出债务重组损失 8 000 贷：应收账款 60 000 三、修正其他债务条件 一债务人的会计处置 借：应付账款等 贷：应付账款债务重组修正条件后债务的公允价值入账 估计负债附有或有条件 营业外收入债务重组利得 上述或有应付金额在随后会计期间没有发生的，企业该当冲销已确认的估计负债，同时确认营业外收入。 借：估计负债 贷：营业外收入债务重组利得二债务人的会计处置 借：应收账款债务重组公允价值入账 坏账预备 营业外支出债务重组损失 借方差额 贷：应收账款 资产减值损失贷方差额 修正后的债务条款中涉及或有应收金额 的，债务人不该当确认“或有应收金额，不得将其计入重组后债务的账面价值。或有应收金额实践收到时： 借：银行存款 贷：财务费用/营业外支出【例题2-7】 甲公司2021年12月31日应收乙公司票据的账面余额为65 400元，其中，5 400元为累计未付的利息，票面年利率4%。由于乙公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2021年12月31日前支付的应付票据。经双方协商，于2021年1月5日进展债务重组。 甲公司赞同将债务本金减至50 000元；免去债务人所欠的