某公司资产核算管理与财务会计分析课件

1、 第一节 企业基本经济业务 1. 企业资金筹集过程核算 2. 企业生产准备过程核 3. 企业生产过程核算 4. 企业销售过程核算 5. 企业财务成果的核算 工业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种： 资金筹集业务；生产准备过程业务； 生产过程业务；产品销售过程业务； 利润形成与分配业务。 工业企业基本经济业务核算的内容制造业企业主要经济业务内容货币资金储备资金生产资金成品资金货币资金长期资金采购原料投入生产完工入库销售产品利润分配投入资金所有者所有者供应阶段生产阶段销售阶段分配阶段投入阶段人工费等折旧等再生产循环一、资产的概念资产是指由过去的交易

2、或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。2022/7/194注意 作为资产的经济资源既可以是有形的也可以是无形的。第二节 资产核算概述2022/7/194二、资产的基本特征2022/7/195 A 是由过去交易或事项形成的资源 B 必须为一定的会计主体所拥有或控制 C 预期能为企业带来未来的经济利益资产2022/7/195第六章 账户和复式记账法的应用2022/7/196 资产流动资产按流动性分非流动资产其他应收款库存现金银行存款交易性金融资产应收及预付款项存货应收票据 应收账款预付账款原材料库存商品长期股权投资固定资产无形资产长期待摊费用等三、资产的分类2022/

3、7/196四、资产核算的基本循环2022/7/197资产确认 资产计量资产报告资产记录2022/7/1971.会计确认是指将一项交易或事项作为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润等会计要素予以记录并在财务会计报告上进行列报的工作。2022/7/198会计系统 YES2022/7/198我国企业会计准则关于资产确认的标准2022/7/199符合资产定义的资源，同时满足以下条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业；该资源的成本或价值能够可靠地计量。会计系统：确认为资产YES2022/7/199 2.会计计量会计计量是指在会计核算中对已被确认的各个会计要素的内在数量关系加以衡量、计算和确定，使

4、之转化为定量化会计数据或会计信息的工作，计量的两个要素：计量单位和计量属性。2022/7/19102022/7/1910资产的计量属性历史成本重置成本可变现净值现值公允价值2022/7/1911企业会计准则规定：企业对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2022/7/1911资产的记录与报告借贷记账法登记账户2022/7/1912资产的记录资产的报告资产负债表2022/7/19122022/7/1913资产流动资产按流动性分非流动资产第三节 流动资产的核算资产满足下列条件之一的，应当归类为流动

5、资产：（1）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用；（2）主要为交易目的而持有；（3）预计在资产负债表日起一年内（含一年）变现；（4）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。 流动资产以外的资产2022/7/1913流动资产是指在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。流动资产的构成： （1）货币资金 （2）交易性金融资产 （3）应收款项 （4）存货 （5）待摊费用（企业视需要使用）2022/7/1914 流动资产按流动性的大小可分为：（1）速动资产：在短期内即可变现或可直接用作支付手段的流动资产。主要包括：货币资金 、交易性金融资产、应收款项

6、。（2）盘存资产：不能立即变现，需要经过若干生产经营环节后才能变现的流动资产。主要包括：存货、待摊费用。 流动资产的特点：（1）流动性大，变现能力强。（2）在经营过程中具有并存性、继起性和波动性。一、货币资金的核算2022/7/1916货币资金是指企业在资金周转过程中，停留在货币形态的那部分资金。货币资金按其存放的地点和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。 2022/7/1916 货币资金的特点（1）流动性最强,且易于隐藏和转移 ；（2）货币资金作为一般等价物，既是支付手段，又是非生产性资产，除存款利息外，不能为企业创造任何价值。 (3) 具有很强的偿债能力和抗风险能力。流动性

7、强，盈利能力最弱。 货币资金管理的目标就是在资产的流动性和盈利能力之间选择。2022/7/19172022/7/1917 不属于货币资金范围的项目： 出纳员手中持有的欠款欠条、客户出具的远期支票等 。 不受企业控制的或限制用途的，且不能供企业日常经营使用的现金。2022/7/1918货币资金的“内控制度” 内部控制制度是企业重要的内部管理制度，指处理各种业务活动时，依照分工负责的原则在有关人员之间建立的相互联系、相互制约的管理体系。（1）钱账分管（2）将现金的收入（逐日）存入银行（3）现金支出尽量签发支票（4）设立定额备用金制度（5）对现金进行定期或不定期的清查（6）人员定期更换（一）库存现金

8、的核算1.定义 库存现金指出纳员所掌握的能随时动用的现金，包括库存人民币和外币，为狭义的现金概念。2.库存现金(Cash)管理的内部控制制度 1）明确分工，防止由单独一人经办可能发生的弊端。2）每笔现金收支都应都应按照会计凭证的审核和填制程序，取得和填制库存现金的会计凭证，办理库存现金的收支和登记账簿。 3）出纳人员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权、债务账目的登记工作。2022/7/19202022/7/19203.严格遵守国家库存现金管理制度 （1）严格控制现金的使用范围 可用现金支付的款项职工工资、津贴；个人劳务报酬；根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；

9、各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员必需随身携带的差旅费；结算起点（1000元人民币）以下的零星支出；中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2022/7/19212022/7/1921 （2）库存现金的库存限额 企业要按规定限额控制库存现金。库存现金的限额是指为了保证单位日常零星开支的需要，允许企业留存现金的最高数额一般按照满足单位35天日常零星开支的需要确定。边远地区和交通不便地区可多于5天，但不得超过15天的日常零星开支。超过部分应于当日营业终了前存入银行。2022/7/19222022/7/1922 （3）贯彻“几不准” 未经银

10、行许可，不得坐支现金。必须日清月结，不得“白条抵库”。不准谎报用途套取库存现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准用单位收入的库存现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”，不得设置“小金库”等。2022/7/19232022/7/1923 4.库存现金的核算（1）库存现金总分类核算 为了总括地反映现金收入、支出和结存情况，企业应设置“库存现金”总分类账户。该账户借方登记现金收入的金额，贷方登记现金支出的金额，余额在借方，表示期末库存现金的金额。2022/7/19242022/7/1924（2）库存现金序时核算现金日记账 库存现金日记账由出纳员根据审核无误

11、的收付款凭证，按照收付款业务发生的先后顺序逐日逐笔登记，每日终了应计算本日现金收入、支出合计数及结余数，并同库存现金实存数核对，做到日清月结、账款相符。 2022/7/19252022/7/1925（3）库存现金的清查 根据现金管理的规定，为了加强对库存现金保管工作的监督，企业应定期或不定期的对现金进行清查。清查后发现账实不符，出现现金溢缺，即长款或短款，应及时根据“库存现金盘点报告单”进行账务处理 。2022/7/19262022/7/1926 库存现金的核算程序经济业务原始凭证现金收付款记账凭证现金日记账 总分类核算现金总账序时核算 现金核算设置的会计账户 “库存现金”（资产）账户。用来反

12、映现金收支和结存情况。借方登记现金的增加，贷方登记现金的减少，期末借方余额，反映库存现金的余额。借库存现金贷现金增加现金减少余额：期末库存现金（1）库存现金的总分类核算 现金收入的账务处理 现金收入的主要途径： 从银行提取现金； 收取转账起点下的小额销售款； 职工交回的差旅费剩余款。2022/7/19292022/7/1929现金收入核算举例某企业根据发生的有关现金收付业务，编制会计分录如下：企业签发现金支票，从银行提取现金3000元备用。借：库存现金 3000 贷：银行存款 3000销售产品，取得现金收入500元。借：库存现金 500 贷：主营业务收入 5002022/7/19302022/

13、7/1930现金收入核算举例王芳出差回来报销差旅费1600元，多余款退回。 借：库存现金 400 管理费用 1600 贷：其他应收款王芳 20002022/7/19312022/7/1931 现金支出的账务处理 现金支出业务主要包括： 将多余现金存入银行 用现金采购零星材料等 支付小额费用如办公费，差旅费等2022/7/19322022/7/1932现金支出核算举例企业将多余的现金5000元存入银行借：银行存款 5000 贷：库存现金 5000职工王芳因公外出预借差旅费2000元。借：其他应收款王芳 2000 贷：库存现金 2000用现金支付管理部办公费800元。借：管理费用 800 贷：库存

14、现金 8002022/7/19332022/7/1933 现金收支的核算账户对应关系实收资本 收到投资 库存 现金 买材料 原材料 应收账款 收款付费用 管理费用主营业务收入 销售 付欠款 应付账款银行存款 提现 存银行 现金清查的账务处理 需要设置“待处理财产损溢待处理流动财产损溢”账户1）如为现金溢余，属于应支付给有关人员和单位，贷记“其他应付款”账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，贷记“营业外收入”账户。2）如为现金短缺，属于应由责任人或保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款”的账户；属于无法查明原因的，根据管理权限，经批准后，借记“管理费用”账户。2022/7/1935 现

15、金溢缺的账务处理 账户：待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈借：库存现金贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢盘亏借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：库存现金 现金溢余应归个人或单位无法查明原因的溢余借：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢贷：其他应付款个人或单位 营业外收入现金溢余 现金短缺应由个人负责赔偿 应由保险公司赔偿 无法查明原因，经批准列支费用借：其他应收款个人或单位 管理费用现金短缺 贷：待处理财产损溢-待处理流动资产损溢现金清查中的账账核对与账实核对原理总账日记账库存现金账账核对账实核对不符错账更正不符会计处理现金清查核算举例W公司在现金清查时发现短缺500元，原因待查。会

16、计分录为： 借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 贷：库存现金 500经查系出纳员粗心失误所致，应由出纳员赔偿，做会计分录如下： 借：其他应收款 500 贷： 待处理财产损溢待处理流动资产损溢 500 2022/7/19392022/7/1939（二）银行存款的核算 银行存款是指企业存放在银行或其他金融机构的货币资金。银行存款在经济往来中具有同库存现金相同的支付能力，可以用来购买材料物资、支付各种费用、偿还债务等。2022/7/19402022/7/19401.银行存款账户分类2022/7/1941银行存款账户基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户办理日常现金收付和转账结算办

17、理转账结算和现金缴存，但不办理现金支取办理转账结算和国家规定的现金收付因特定用途需要开立的账户2022/7/19412.银行存款管理的规定(1)认真贯彻执行国家的政策、法令，遵守银行信贷、结算和现金管理等有关规定。在银行检查时，各单位必须提供账户使用情况的有关资料。(2)每个公司一般只能在一家银行或其他金融机构开立基本账户，否则责令其限期撤销多余账户，根据性质和情节的轻重处以5 000元至10 000元的罚款。但可以在其他银行开设辅助账户。2022/7/19422022/7/19422.银行存款管理的规定(3)不准出租、出借银行账户，违者除责令其纠正外，并按账户出租、出借的金额处以百分之五，但

18、不低于1 000元的罚款。 (4)各单位在银行的账户必须有足够的资金保证支付，不准签发空头支票和远期支票，套取银行信用。 (5)及时、正确地记载和银行的往来账务，重视对账工作。 2022/7/19432022/7/1943 3.银行支付结算方式同城支票银行本票通用商业汇票委托收款信用卡异地银行汇票汇兑托收承付国际结算信用证2022/7/1945 支票结算 1）含义银行的存款人签发给收款人办理结算或委托开户银行支付给收款人的票据。2）种类现金支票、转账支票和普通支票。3）特点一律记名 / 同城 / 付款期限10天/ 转账支票经允许可以背书转让 / 可以挂失。 4）核算均通过“银行存款”核算 20

19、22/7/1945 支票 注意：1） 现金支票、转账支票、普通支票 2） 提款期限10天付款人付款人开户行收款人开户行收款人签发转账 转账 提现2022/7/1947 银行汇票 1)含义指申请使用银行汇票的单位将款项交存银行，由银行签发的，由其在见票时按实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据。2)特点一律记名 / 异地 / 付款期限1个月/可以转账、也可以支取现金/可以背书转让 / 可以挂失/使用灵活、票随人到、兑现性强；3)核算持票人或付款人：通过“其他货币资金银行汇票存款”核算（详见其他货币资金核算）；收款人直接计入“银行存款”。2022/7/19472022/7/1948 商业汇票

20、 1)含义商业汇票是出票人签发，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。2)种类商业承兑汇票和银行承兑汇票。 3)特点一律记名 / 同城或异地 /付款期限最长6个月（具体由购销双方商定）/到期无条件付款/ 可以背书转让/ 申请贴现4)核算付款人：计入“应付票据”；收款人：计入“应收票据” 。2022/7/19482022/7/1949银行本票 1)含义银行本票是银行签发的，承诺自已在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 。 2)种类定额本票（1000、5000、10000、50000元）和不定额本票（起点500元）。 3)特点一律记名 / 同城 / 付款期

21、限2个月/ 可以背书转让 / 不可以挂失 4)核算类似“银行汇票”。2022/7/19492022/7/1950 汇兑 1)含义汇款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式。2)种类信汇和电汇3)特点异地 / 不局限于商品交易 / 不受金额起点限制。 4)核算付款人：通过“银行存款”或“其他货币资金外埠存款（经常用）”核算；收款人：“银行存款”。 2022/7/19502022/7/1951 委托收款 1)含义收款单位委托银行向付款单位收取款项的结算方式。 2)种类邮划和电划3)特点同城或异地 / 不受金额起点限制 / 付款期3天 / 可以拒付（但要有拒付理由书） 4)核算可以通过“银行存款”

22、、“应付账款”或“应收账款”核算 / 拒付的：不作账务处理。 2022/7/19512022/7/1952 托收承付 1) 含义根据经济合同由收款单位发货后委托银行向异地付款单位收取款项，由付款单位向银行承兑付款的结算方式。2)特点异地 / 结算起点10000元 / 有验单承付（承付期3天）和验货承付（承付期10天）两种 / 划转方式有邮划和电划方式，由收款单位指定 / 付款单位在承付期内有权全部或部分拒付（要有拒付理由书）。 3)核算类似“委托收款”。办妥时：应收账款，收到款项时：银行存款 2022/7/1952 4、银行存款的核算-核算程序经济业务原始凭证存款收付款记账凭证存款日记账存款总

23、账 4、银行存款的核算-账户的设置 “银行存款”（资产）账户。用来反映银行存款收支和结存情况。借方登记银行存款的增加，贷方登记银行存款的减少，期末借方余额，反映银行存款的余额。借贷银行存款银行存款增加银行存款减少余额：期末银行存款 4、银行存款收支核算 银行存款的增加：借：银行存款 贷： 银行存款的减少：借： 贷：银行存款4.银行存款收入支出核算举例企业销售一批产品，价款10 000元，增值税1 700元，收到支票存入银行。做会计分录如下：借：银行存款 11 700 贷：主营业务收入 10 000 应交税费应交增值税（销项税额） 1 700企业购进一批原材料，买价50 000元，进项税额8 5

24、00元，货款共计58 500元，材料已全部验收入库，货款已通过银行存款转账支付。做会计分录如下借：原材料 50 000 应交税费应交增值税（进项税额） 8 500 贷：银行存款 58 5002022/7/19562022/7/1956企业签发转账支票一张，支付销售产品的广告费8 000元。做会计分录如下： 借：销售费用 8 000 贷：银行存款 8 000 购买办公用品400元，以转账支票支付款项。做会计分录如下： 借：管理费用 400 贷：银行存款 400 以现金支票500元支付办公室维修费。 借：管理费用 500 贷：银行存款 5002022/7/19572022/7/1957 收回欠款1

25、0000元，取得转账支票一张，存入银行。 借：银行存款 10000 贷：应收账款 10000 收款企业办妥托收手续，根据银行退回的托收回单：借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）等 收款企业在收到银行的收账通知时借：银行存款 贷：应收账款如拒绝付款，拒付部分不作账务处理。2022/7/19582022/7/19585.银行存款的清查 为了避免银行存款账目发生差错，查明银行存款的实有数，企业应当定期地同开户银行进行银行存款账目的核对清查。核对清查的方法是将单位的银行存款日记账和银行送来的“银行存款对账单”进行逐笔核对。检查双方是否相符，不吻合的原因：双方中某一方错误或未达

26、账项的存在。 2022/7/19592022/7/1959 未达账项，是指公司与银行之间由于凭证传递和记账时间差异的原因所出现的一方已经入账，而另一方尚未入账的款项。公司与银行之间的未达账项，大致有以下四种情况： (1)银行已收款记账而企业尚未收款记账的款项； (2)银行已付款记账而企业尚未付款记账的款项； (3)企业已收款记账而银行尚未收款记账的款项； (4)企业已付款记账而银行尚未付款记账的款项。2022/7/19602022/7/1960 银行存款余额调节表 单位：元（三）其他货币资金的核算 其他货币资金是指除库存现金、银行存款以外的其他各种货币资金。其他货币资金就其性质来看，与库存现金

27、和银行存款一样，同属于货币资金。 主要包括：1.外埠存款（汇兑异地） 2.银行本票存款（银行本票） 3.银行汇票存款（银行汇票） 4.信用证保证金存款（信用证） 5.存出投资款等（转账支票等） 6.信用卡存款（信用卡）2022/7/19622022/7/19621、外埠存款的核算 外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，采用汇兑结算方式汇往采购地银行开立采购专户的款项。采购资金存款不计利息，除采购员差旅费可以支取少量库存现金外，一律转账。采购专户只付不收，付完结束账户。 企业把款项汇往外地开立采购专户时, 根据汇款凭证编制分录如下: 借：其他货币资金外埠存款 贷：银行存款 发生采购支出后根

28、据供货单位发票账单等报销凭证，编制会计分录如下： 借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金外埠存款 如采购支出发生后仍有多余的外埠存款转回当地银行，根据银行的收账通知，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他货币资金外埠存款 例1： 2008年1月10日，W公司将存款8 000元汇往天津中国工商银行开设采购专户。根据银行汇款委托书(存根)和转账支票存根，填制“银行存款付款凭证 借：其他货币资金外埠存款 8 000 贷：银行存款 8 000例2： 2008年1月18日W公司收到采购员交来天津购买甲种材料的账单，货款6 000元，专用发票上注明的增值税额1 020元，据以填制“转账凭证

29、”等，编制会计分录如下 借：原材料 6 000 应交税费应交增值税（进项税） 1 020 贷：其他货币资金外埠存款 7 020例3：W公司将多余的外埠存款转回开户银行借：银行存款 980 贷：其他货币资金外埠存款 9802、银行汇票、本票的核算 银行汇票、本票存款是企业在申请办理银行汇票、本票时，按照规定应交存银行的款项。 企业委托银行办理银行汇票将款项从结算户转为银行汇票存款时，根据结算凭证编制会计分录如下： 借：其他货币资金银行汇票 贷：银行存款 企业使用银行汇票购料结算，根据发票账单等编制分录如下： 借：材料采购 应交税费应交增值税 贷：其他货币资金银行汇票 如果银行汇票票面金额大于实际

30、交易金额，在收到银行转来的多余款收账通知时，编制会计分录如下： 借：银行存款 贷：其他货币资金银行汇票 银行本票存款的账务处理基本参照银行汇票账务处理，只是银行在结算货款时的直接按本票的票面金额结算，票面金额与实际交易金额之间差额，由交易双方自行结清。 3、 信用卡存款的核算 信用卡存款是指采用信用卡结算方式的企业为签发信用卡而存入银行的信用卡账户的款项。企业单位需要办理信用卡结算的，应先向银行提出申请，填写“信用卡申请书”，经银行审查符合条件后，企业交存信用卡备用金，银行为申请人开立信用卡存款专户，发给信用卡。 企业在持卡消费时，凭信用卡结算并根据信用卡余额的变化适时地向其账户续存资金，以保

31、证其支付能力。持卡人如有急需，可允许在规定额度内善意透支，透支后在规定期限内续存归还。在透支期限内，银行对透支金额要计收利息，超过透支额度和期限的恶意透支行为，银行除加倍处以罚息外，还要取消其使用资格。持卡人如不需要继续使用信用卡时，可向发卡银行办理销户，银行应把信用卡专户存款余额转入其基本存款账户。 例： 大通公司向银行申请领取信用卡，填写申请表并交存备用金20 000元，公司取得信用卡时，做会计分录如下：借：其他货币资金信用卡存款 20 000 贷：银行存款 20 000 例 大通公司收到银行转来信用卡存款凭证及所附发票账单，招待费680元。做会计分录如下：借：管理费用业务招待费 680

32、贷：其他货币资金信用卡存款 680 例 大通公司不再使用信用卡结算，办理销户手续，信用卡存款余额5 600元转回基本存款账户。做会计分录如下：借：银行存款 5 600 贷：其他银行存款信用卡存款 5 600 4、 信用证保证金存款 企业采用信用证方式与供货单位结算货款时，根据开户银行盖章退回的“信用证委托书”回单，记入“其他货币资金信用证存款”账户；企业收到供货单位信用证结算凭证及所附发票账单，结转“其他货币资金信用证存款”账户。 目前，我国信用证结算方式主要应用于有国外进出口业务的企业，企业向外商开出信用证时，也必须向中国银行提出申请并填写“信用证委托书”，还应将信用证保证金交存银行开立专户

33、。企业向外商开出信用证时，借记“其他货币资金信用证保证金存款”账户，贷记“银行存款”账户;收到境外供应单位信用证结算凭证及所附发票账单，经核对无误后借记“材料采购”等账户，贷记“其他货币资金信用证保证金存款”账户;接到银行收账通知，将未用完的信用证保证金存款余额转回开户银行时，借记“银行存款”账户，贷记“其他货币资金信用证保证金存款”账户。 5. 存出投资款 存出投资款是指企业已存人证券公司但尚未进行投资的资金。 【例】高强股份有限公司根据发生的有关存出投资款的业务，编制会计分录如下：1.公司将银行存款l000000元存人证券公司，以备购买有价证券。借：其他货币资金存出投资款 1000000贷

34、：银行存款 l0000002.用存出投资款1000000元购入股票作为交易性金融资产。借：交易性金融资产 1000000 贷：其他货币资金存出投资款 1000000二、交易性金融资产的核算2022/7/1975主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。特征： 以公允价值计量且其变动计入当期损益。 2022/7/1975（一）交易性金融资产的特征2022/7/1976交易性金融投资的目的是在保证资金流动性的前提下，以能够承担的风险为代价获取证券的短期买卖价差收益。在性质上，这类投资因其处于时刻交易状态，在报表中将其归类于流动资产。2

35、022/7/1976 （二）交易性金融资产的初始计量 1.初始确认金额 取得时的公允价值 2.相关的交易费用 计入当期损益 3.尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 投资收益应收股利应收利息 （三）设置“交易性金融资产”账户 成本 公允价值变动 交易性金融资产 取得成本公允价值低于账面余额的差额处置转销的数额公允价值高于账面余额的差额期末持有的公允价值 （四）交易性金融资产取得时的会计处理借：交易性金融资产成本 （公允价值） 投资收益 （交易费用） 应收利息 （已到期但尚未领取的债券利息 ） 或应收股利 （已宣告尚未领取的现金股利） 贷：银行存款 （实际支付的款项） 例1 A

36、公司购入B公司发行的分期付息、一次还本债券10 000张，每张面值100元，买价为104元（其中含已到付息期但尚未领取的利息4元），另支付经纪人佣金2 000元，款项以银行存款支付。A公司该笔业务的会计分录为： 借：交易性资产B公司债券（成本）1000000 投资收益 2 000 应收利息 40 000 贷：银行存款 1 042 0002022/7/1980例2 C公司207年12月13日购入D公司的股票30万股，每股买价27元（其中包括已宣告发放而尚未发放的股利2元，另支付手续费及印花税32,000元，全部款项从C公司在该证券公司开设的存款户中支付。C公司该笔业务的会计分录为：借：交易性金融

37、资产D公司股票（成本）7500000 应收股利 600000 投资收益 32000 贷:银行存款 8132002022/7/1981（四）交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借： 应收股利 （或）应收利息 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息 收到时：接例1，A公司资产负债表日按债券面值及票面利率计算出持有B公司债券的应计利息为7 200元，并于下月9日收到该笔利息。借：应收利息 7 200 贷：投资收益债券投资收益 7 200下月9日收到利息时：借：银行存款 7 200 贷：应收利息 7 200例32

38、022/7/1983 （五）交易性金融资产的期末计量 在资产负债表日，按公允价值计价 资产负债表日：（1）交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额 借：交易性金融资产（公允价值变动） 贷：公允价值变动损益（2）交易性金融资产公允价值低于其账面余额的差额借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产（公允价值变动）“公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。2022/7/1985 例4 例2资料，C公司持有D公司的30万股股票，207年12月31日的收盘价为每股39元。C公司资产负债表日编制如下调整分录：借：交易性金融资产D公司股票 （公允价值变动） 4 200 000 贷：公允价值变动损益 4

39、200 000在207年12月31日编制的资产负债表中，流动资产类中“交易性金融资产”项目按公允价值列示的金额为11 700 000（7 500 000+4 200 000）元。（六）交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益企业在出售交易性金融资产（1）投资收益0 借：银行存款 贷：交易性金融资产（成本） （公允价值变动） 投资收益借：公允价值变动损益 贷：投资收益 例5仍以例4资料，208年1月21日，C

40、公司将其持有的D公司的30万股股票以每股36元的价格出售，并支付手续费及印花税43 200元。与207年12月31日的价格相比，C公司每股亏损3元。C公司编制的出售股票及转出公允价值变动的分录如下：借：银行存款 10 756 800 投资收益股票投资收益 943 200 贷：交易性金融资产D公司股票（成本） 7 500 000 D公司股票（公允价值变动）4 200 000借：公允价值变动损益 4 200 000 贷：投资收益股票投资收益 4 200 000三、应收及预付款项的核算 应收及预付款项是指企业在生产经营过程中因销售商品、提供劳务等活动而形成的各种债权，又称结算债权。主要包括：应收账款

41、、应收票据、预付账款和其他应收款、应收股利、应收利息等。2022/7/1991（一）应收账款的核算 1.概念 应收账款是指企业在日常经营活动中，由于销售商品、提供劳务等而形成的应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，包括销售商品或提供劳务的价款、应收取的增值税款和代购货单位代垫的运杂费。是一种结算债权。 2022/7/1992 2.特点（1）应收账款是因销售活动形成的债权，不包括其他应收款；（2）应收账款是流动资产性质的债权，不包括长期债权；（3）应收账款是本企业应收客户的款项，不包括本企业付出的各类存出保证金。构成：（1）货款；（2）税金；（3）代垫的运杂费。2022/7/1993 3. 确认

42、：一般与收入确认同步按照权责发生制原则，在同时满足以下四个条件时才能确认销售收入：（1）企业已经将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。（2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已经出售的商品实施控制。（3）与交易相关的经济利益能够流入企业。（4）相关的收入和成本能够可靠地计量。 同时满足以上条件意味着赊销成立，企业也就具备了确认应收账款的条件。2022/7/1994 4.计量 1) 初始计量：取得应收账款时，通常按实际发生的交易价格作为其入账金额（包括发票金额和代购货单位垫付的运杂费），如果销售过程中存在商业折扣和现金折扣，应收账款的计量还应考虑商业折扣和现金折扣。 2

43、）期末计量：资产负债表日对应收账款的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收账款发生减值的，应计提减值准备。 2022/7/1995 商业折扣与现金折扣的比较 商业折扣是指企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品原有标价上给予的价格折扣。一般来说，商业折扣可用百分比来表示。 商业折扣一般在交易发生时即已确定，所以，企业发生应收账款，应按扣除商业折扣后的实际售价入账。2022/7/1996现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内早日付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用“折扣/付款期限”表示，如2/10、1/20、n/30等。现金折扣下，应收账款入账金额有总价法和净价法两

44、种。 总价法 是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值。现金折扣实际发生时作为财务费用处理。2022/7/1997净价法 是将扣减最大现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账价值。 我国目前的会计实务中所采用的是总价法。2022/7/19982022/7/19995.应收账款的核算 设置“应收账款”账户，对应账户有“银行存款”、“主营业务收入”、“应交税费应交增值税”等尚未收回的款项应收账款应收账款的增加（货款、销项税额、垫付运费）应收账款的减少（收回款项或发生坏账）1、确认销售成立时，记为： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 2、收回货款时，

45、记为： 借：银行存款 贷：应收账款 在没有折扣情况下，在有商业折扣情况下， 1.有商业折扣，按扣除商业折扣后的金额入账。借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税 2022/7/191022、在有现金折扣的情况下（1）总价法（2）净价法销售商品时：借：应收账款 （全额） 贷：主营业务收入 应交税费 折扣期内付款：借：银行存款 财务费用（发生的现金折扣） 贷：应收账款 超过折扣期付款：借：银行存款 贷：应收账款 销售商品时： 借：应收账款 （扣除最大现金折扣） 贷 ：主营业务收入 应交税费 折扣期内付款： 借：银行存款 贷：应收账款 超过折扣期付款：借：银行存款 贷：应收账款 财务费用

46、（购货方放弃的折扣） 例1某企业赊销给A公司一批商品，货款总价50 000元，适用的增值税税率为17%，代垫运杂费1 000元。则会计分录为：借：应收账款A公司 59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款 1 000 收到货款时：借：银行存款 59 500 贷：应收账款A公司 59 500104 在存在商业折扣的情况下，应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账例2：某商场赊销一批商品，按价目表的价格计算，货款金额总计100 000元，给买方的商业折扣为10%，增值税税率17%，代垫运杂费5 000元，会计分录如下： 借：应收账款 110

47、 300 贷：主营业务收入 90 000 应交税费应交增值税（销项税额） 15300 银行存款 5 000 收到货款时，作如下会计分录： 借：银行存款 110 300 贷：应收账款 110 3002022/7/19105在存在现金折扣的情况下，应收账款采用总价法或净价法核算例3：某企业赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为2/10，n/30“。增值税税率17%，代垫运杂费3 000元，销售业务发生时，根据有关销货发票，应作会计处理如下：（1）总额法借：应收账款 120 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费 应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款

48、3 000如果客户付款超出10天，则不能享受到现金折扣的优惠，因此：借：银行存款 120 000 贷：应收账款 120 000（2）净额法借：应收账款 118 000 贷：主营业务收入 98 000 应交税费应交增值税（销项税额） 17 000 银行存款 3 000企业如果在10天内付款，则借：银行存款 118 000 贷：应收账款 118 000如果超过10天付款，则：借：银行存款 120 000 贷：应收账款 118 000 财务费用 2 000 主营业务收入银行存款 应收账款 11.9万10万销售,款未收9.9万9.9万 收款应交税费应交增值税（销项税）银行存款1.7万0.2万 2万应收

49、未收货款（期末余额）6.应收账款的期末计价 应收款项存在减值迹象的，应当进行减值测试； 发生减值应确认减值损失，计提坏账准备； 按账面余额扣除坏账准备后的净额（账面价值）在资产负债表中列示。 2022/7/19109 （1）坏账及坏账损失的核算 坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。 1）坏账损失的确认 一般来讲，企业的应收账款符合下列条件之一的，应确认为坏账： （1）债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。 （2）债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。 （3）债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极

50、小。2022/7/19110（2）坏账损失的会计处理 采用备抵法。备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账准备，当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收账款金额。企业计提坏账准备时，借记“资产减值损失”账户，贷记“坏账准备”账户；实际发生坏账时，借记“坏账准备”账户，贷记“应收账款”等账户 。2022/7/19111备抵法会计处理 设置“坏账准备”账户已提取尚未转销的坏账准备坏账准备 冲销的坏账准备本期提取的坏账准备收回已确认并转销的坏账损失例：某企业2006年估计坏账损失为6800元。 借：资产减值损失 6 800 贷：坏账准备 6 800 该企业下一

51、年（2007年）确认某客户的坏账损失为5000元，编制会计分录如下： 借：坏账准备 5 000 贷：应收账款客户 5 000 2022/7/19113 资产减值损失利润表坏账准备资产负债表2022/7/19114（二）应收票据的核算 应收票据是指企业在销售商品、提供劳务时由债权人或债务人签发的表明债务人在约定日期应偿付约定金额的书面证明。 我国会计实务中作为应收票据核算的是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。 2022/7/19115 1.商业汇票的分类 按承兑人不同商业承兑汇票银行承兑汇票按是否计息带息商业汇票不带息商业汇票116 2.应收票据的计量 收到票

52、据时，按票面金额（面值）入账。 资产负债表日，企业应对应收票据的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该应收票据发生减值的，应计提减值准备。2022/7/191173、应收票据的核算尚未兑现的票据面值应收票据企业收到的票据面值票据到期收回的面值转让时冲销的应收票据面值（1）设置“应收票据”总分类账户（2）应收票据的会计处理 销售商品、提供劳务收到商业汇票时： 借：应收票据 （票面金额） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）票据到期收回时： 借：银行存款 贷：应收票据（票面金额） 财务费用带息票据的利息收入119 企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（或库存商

53、品等）（成本） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 （票面金额） 银行存款 （差额）2022/7/19120 带息票据期末计息的处理 对于带息票据，应在期末根据应收票据的面值和确定的利率计算并提取利息，计提的利息时 借：应收利息 贷：财务费用2022/7/19121 票据到期日，票据因付款人无力支付票款 ， 借：应收账款 贷：应收票据 应收票据贴现（略）“贴现”就是指商业汇票持有人将未到期的票据在背书后送交银行，银行受理后从票据到期值中扣除按贴现率计算确定的贴现利息，然后将余款付给持票人的一种融通资金方式。 2022/7/19122 主营业务收入5000050000 收到票据 应收票

54、据5000050000到期收回 银行存款 50000到期收不回 应收账款 实例：5月10日出售产品货款50000元，收到一张3个月到期的商业汇票。（1）8月10日票据到期收到货款。（2）8月10日票据到期未收到货款。（不考虑增值税）（三）预付账款及其他应收款的核算1.预付账款 是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的账款，是企业为购货而发生的债权。 特点： 是债权资产 收回债权是以收到所购货物为条件的。 在一定条件下，预付账款要转成其他应收款.2022/7/19124计量： （1）发生预付账款时，通常按实际付出的金额作为其入账金额； （2）资产负债表日对预付账款的账面

55、价值进行减值测试，如果有客观证据表明该预付账款发生减值的，应计提减值准备 2022/7/19125会计处理（1）企业对供货方预付货款时： 借：预付账款 贷：银行存款（2）收到预购的材料或商品时： 借：原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：预付账款（3）补付货款： 借：预付账款 贷：银行存款（4）退回多付货款： 借：银行存款 贷：预付账款 甲企业207年1月15日根据合同规定向乙企业预付商品货款10 000元，4月2日收到该商品，其专用发票注明价款20 000元，增值税额3 400元，后补付货款10 000元。甲企业作会计处理如下：预付货款时：借：预付账款乙企业 10 000 贷：银行存款

56、 10 000 收到商品时：借：在途物资 20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：预付账款乙企业 23 4002022/7/19127补付货款时：借：预付账款乙企业 13 400 贷：银行存款 13 4002022/7/191282.其他应收款 概念：其他应收款是指除应收账款，应收票据、预付账款、应收利息、应收股利以外的其他各项应收、暂付其他单位或个人的款项。 计量： 发生其他应收款时，按实际发生的金额作为其入账金额 资产负债表日对其他应收款的账面价值进行减值测试，如果有客观证据表明该预付账款发生减值的，应计提减值准备， 2022/7/19129其他应收款是指企业发生的非购

57、销活动的应收债权。包括： 1、企业发生的各种赔款 2、存出保证金 3、备用金 4、应收各种罚款 5、应收包装物租金 6、应向职工收取的各种垫付款项等2022/7/19130（3）设置“其他应收款”账户其他应收款(资产类）发生的其他应收款以及拨付的备用金收回其他应收款项以及收回、核销备用金 尚未收回、核销 的其他应收款项（4）会计处理1）发生其他应收款项时，记为： 借：其他应收款 贷：库存现金等有关账户2）收回或核销其他应收款项时，记为： 借：库存现金、管理费用等账户 贷：其他应收款 其他应收账款的核算 “其他应收款”、“银行存款”、“库存现金”、“管理费用”等。 计量：按实际发生额计价入账。

58、例题说明： 库存现金 其他应收款 管理费用 20000 6000预支600060006000报账5300 5300700厂长退回现金700 实例：王厂长出差预借差旅费6000元。出差回来实报账5300元，退回现金700元。 四、存货的核算（一）存货的概念及分类 1.定义是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 2. 特征存货是用于日常经营活动中的 持有存货的最终目的是为了出售存货以一定的物质实体而存在 2022/7/191343.存货的分类各类材料在产品半成品库存商品委托加工物资委托代销商品周转材料如包装物和低值易耗

59、品等2022/7/19135原材料：是指企业在生产过程中经加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等。 在产品：是指企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个生产工序加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。半成品：是指经过一定生产过程并已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品。 2022/7/19136库存商品：是指企业已完成全部生产过程并已验收入库，合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以

60、及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。库存商品具体包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品、寄存在外的商品、接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品等。 2022/7/19137周转材料：是指企业能够多次使用，逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，企业的包装物和低值易耗品都属于周转材料。包装物：是指为了本企业的商品而储备的各种包装容器，包括生产过程中用于包装产品、作为产品组成部分的包装物品、随同产品出售不单独计价的包装物品、随同产品出售单独计价的包装物品及出租或出借给购买单位使用的包装物品。常用的包装物如箱、桶、坛、瓶、袋等。 2