大学课件-新编税务会计-(完整)

1、项目一纳税准备项目知识目标1. 了解我国税收管理体制；2. 熟悉各种发票的管理；3. 明确税务会计的含义；4. 掌握税制构成要素；5. 熟知纳税流程。项目技能目标1. 掌握我国税制构成要素；2. 熟悉增值税专用发票的使用；3. 能够进行税务登记，账簿、凭证管理，纳税申报，税款缴纳业务。任务一 认识税务会计一、税收概述（一）税收的概念税收是国家为了实现其职能，凭借政治权力，按照法律规定，无偿地参与社会剩余产品分配，取得财政收入的一种方式。（二）税收的特征1. 强制性2. 无偿性3. 固定性（三）税收的分类我国对税收的分类，根据不同的标准，主要有以下几种方法：1. 按课税对象分类任务一 认识税务会

2、计按课税对象的性质不同，可将全部税种划分为流转税类、所得税类、资源税类、财产税类和行为目的税类等五种类型。（1）流转税类 （2）所得税类 （3）资源税类 （4）财产税类 （5）行为目的税类 2. 按税收收入归属和征收管辖权限分类根据税收收入归属和征收管辖权限的不同，税收可分为中央税、地方税、中央和地方共享税。（1）中央税 任务一 认识税务会计（2）地方税 （3）中央和地方共享税 3. 按计税标准分类按计税标准不同，可将税收划分为从价税和从量税。（1）从价税 （2）从量税 4. 按税负能否转嫁分类按税负能否转嫁，税收可分为直接税和间接税。（1）直接税 （2）间接税 二、税收制度及构成要素任务一

3、认识税务会计（一）税收制度税收制度即税收法律制度，简称税制，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程。它包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。（二）税制构成要素税收制度的构成要素是指一个完整的税种应当由哪些要素构成。1. 纳税人纳税人又称纳税义务人，是纳税的主体，即税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。 2. 征税对象征税对象又称课税对象，是征税的标的物，也是缴纳税款的客体，即对什么征税。它是划分不同的税种、区分各税种由来的主要标志。 任务一 认识税务会计3. 税率税率是应纳税额与征税对象之间的法定比例，是计算应纳税额的尺

4、度，体现征税的深度。 4. 纳税环节纳税环节是指课税对象从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。 5. 纳税期限纳税期限是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 6. 纳税地点纳税地点是指税法规定的纳税人申报缴纳税款的具体地点。 7. 减税免税任务一 认识税务会计减税、免税是对某些纳税人或课税对象的鼓励或照顾措施。减税是从应征税款中减征部分税款；免税是免征全部税款。减税免税可分为税基式减免、税率式减免和税额式减免三种形式。（1）税基式减免。 （2）税率式减免。 （3）税额式减免。 三、税务会计的概念税务会计是以税收法规为准绳，运用会计理论和方法，对纳税人或扣缴义务人的涉税事项进行确认、计量、记录

5、和报告的一门专业会计。任务一 认识税务会计四、税务会计的对象（一）计税依据（二）计税收入（三）计税成本费用（四）计税所得（五）应纳税额应税所得=应税收入扣除项目费用应纳税额=计税依据适用税率前一个公式仅适用于所得税；后一个公式适用于所有税种。五、税务会计与财务会计的比较（一）联系（二）区别任务二 熟知纳税流程纳税操作程序是纳税人在履行纳税义务时应遵循的法定步骤、规程及其先后顺序。从纳税人或扣缴义务人的角度而言，我国企业纳税的操作程序一般包括税务登记管理，账簿、凭证管理，纳税申报和税款缴纳等。一、税务登记管理（一）税务登记的概念及范围1. 税务登记的概念2. 税务登记范围3. 税务登记证件及使用

6、【课堂检测1-1】 （二）税务登记内容税务登记的内容包括设立（开业）税务登记，变更税务登记，注销税务登记，停业、复业登记，外出经营报验登记等。任务二 熟知纳税流程1. 设立（开业）税务登记设立税务登记，是指纳税人依法成立并经工商行政管理登记后，为确认其纳税人的身份、纳入国家税务管理体系而到税务机关进行的登记。（1）办理设立税务登记的地点（2）申报办理税务登记的时限要求（3）办理设立税务登记的操作程序【课堂检测1-2】【课堂检测1-3】 【课堂检测1-4】 2. 变更税务登记任务二 熟知纳税流程变更税务登记，是指纳税人办理设立税务登记后，因登记内容发生变化，需要对原有登记内容进行更改，而向税务机

7、关申报办理的税务登记。（1） 办理变更税务登记的时间地点（2）办理变更税务登记的操作程序3. 注销税务登记注销税务登记，是指纳税人由于出现法定情形终止纳税义务时，向原税务机关申报办理的取消税务登记的手续。 （1）注销税务登记的适用范围（2）办理注销税务登记的时间地点（3）办理注销税务登记的操作程序任务二 熟知纳税流程4. 停业、复业登记 停业、复业登记，是指实行定期定额征收方式的纳税人，因自身经营需要暂停经营或恢复经营而向主管税务机关申请办理的税务登记手续。（1）停业登记（2）停业登记需提供以下资料（3）复业登记【课堂检测1-5】 5. 外出经营报验登记外出经营报验登记，是指从事生产经营的纳税

8、人到外县（市）进行临时性的生产经营活动时，按规定申报办理的税务登记手续。任务二 熟知纳税流程（1）申请（2）税务机关审核、批准（3）报验（4）核销二、账簿、凭证管理（一）账簿设置管理纳税人、扣缴义务人应按照有关法律、行政法规和国务院财政、税务主管部门的规定设置账簿，根据合法、有效凭证记账，进行核算。（二）对纳税人财务会计制度及其处理办法的管理（三）账簿、凭证等涉税资料的保存和管理账簿、记账凭证、报表、完税凭证、发票、出口凭证以及其他有关涉税资料应当保存10年；但是法律、行政法规另有规定的除外。任务二 熟知纳税流程四、发票管理（一）发票的概念与种类1. 发票的概念发票，是指在购销商品、提供或接受

9、服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。是确定经济收支行为发生的法定凭证，是会计核算的原始依据，也是税务稽查的重要依据。2.发票的种类（二）发票的管理1. 发票的领购2. 发票的开具3. 发票的使用4. 发票的保管任务二 熟知纳税流程（三）增值税专用发票的使用规定1. 增值税专用发票的基本规定2. 初次领购增值税专用发票应提供的资料3. 专用发票的领购 4. 专用发票的使用管理5. 专用发票发生销售退回、销售折让以及发票开具错误的处理6. 专用发票进项税额抵扣处理7. 专用发票的保管【课堂检测1-6】 四、纳税申报管理（一）纳税申报任务二 熟知纳税流程纳税申报，是指纳税人在发生纳税

10、义务后，按税法规定的内容和期限，向主管税务机关以书面报表的形式申报有关纳税事项及应纳税款所履行的法定手续，是纳税程序的中心环节。 （二）纳税申报的对象纳税申报的对象为纳税人、扣缴义务人和代征人。（三）纳税申报的内容纳税申报的内容主要在各税种的纳税申报表和代扣代缴、代收代缴税款报告表中体现。（四）纳税申报的期限1. 各税种的纳税期限 2. 申报期限的顺延。 3. 延期办理纳税申报。 （五）纳税申报的要求任务二 熟知纳税流程纳税人办理纳税申报时，应当如实填写纳税申报表，并根据不同的情况相应报送下列有关证件、资料：1. 财务报表及其说明材料；2. 与纳税有关的合同、协议书及凭证；3. 税控装置的电子

11、报税资料；4. 外出经营活动税收管理证明和异地完税凭证；5. 境内或者境外公证机构出具的有关证明文件；6. 税务机关规定应当报送的其他有关证件、资料。（六）纳税申报的方式纳税申报方式，是指纳税人和扣缴义务人在纳税申报期限内，依照规定到指定税务机关进行申报纳税的形式。1. 直接申报（自行申报）2. 邮寄申报 任务二 熟知纳税流程3. 数据电文申报4. 其他方式 五、税款缴纳税款缴纳，是纳税义务人依据税法规定的期限，将应纳税款向国库解缴的活动，是纳税义务人完成纳税义务的体现，纳税人应按主管税务机关确定的征收方式缴纳税款。（一）税款征收的概念税款征收，是指税务机关依照法律、行政法规的规定将纳税人应纳

12、的税款组织入库的一系列活动的总称，是税收征收管理工作的中心环节，是全部税收征管工作的目的和归宿。（二）税款征收方式1. 查账征收2. 查定征收任务二 熟知纳税流程3. 查验征收4. 定期定额征收（三）税款缴纳的程序1. 正常缴纳税款2. 延期缴纳税款（四）税收滞纳金征收纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。 （五）税款减免（六）税款退还1. 退还方式税务机关发现后立即退还；纳税人发现后申请退还。任务二 熟知纳税流程2. 退还时限税务机关发现后应当立即退还（无限制）。纳税人自结算缴纳税款之日

13、起3年内发现的，可以向税务机关要求退还多缴的税款并加算银行同期存款利息，税务机关及时查实后应当立即退还。3. 报送资料（七）税款的追征若因税务机关责任，致使纳税人、扣缴义务人未缴或少缴税款，税务机关在3年内可要求纳税人、扣缴义务人补缴税款，但是不得加收滞纳金；因纳税人、扣缴义务人计算失误，未缴或少缴税款，税务机关在3年内可以追征税款、滞纳金；有特殊情况的追征期可以延长到5年；纳税人偷税、抗税、骗税的，税务机关无限期追征其未缴或者少缴的税款、滞纳金或者所骗取的税款项目二增值税会计项目知识目标1. 了解增值税一般纳税人和小规模纳税人的概念；增值税的征税范围；一般纳税人的税率和小规模纳税的征收率；2

14、. 区分视同销售、混合销售、兼营非应税等特殊销售行为；3. 掌握增值税小规模纳税及一般纳税人增值税税额的的计算及会计核算；5. 熟悉增值税的申报与缴纳。项目技能目标1. 准确区分纳税人；2. 能够独立完成增值税的计算、会计核算及纳税申报工作。任务一 认识增值税增值税是对在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其取得货物或应税劳务的销售额、以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种流转税。一、增值税的纳税人（一）增值税的纳税人的基本规定（二）增值税纳税人的分类增值税的纳税人按其经营规模大小及会计核算健全与否划分为小规模纳税人和一般纳税人两大类。1. 小规模

15、纳税人根据2011年10月28日关于修改中华人民共和国增值税暂行条例实施细则和中华人民共和国营业税暂行条例实施细则的决定修订，凡符合下列条件的视为小规模纳税人：任务一 认识增值税（1） 年应税销售额未超过100万元的工业企业。（2） 年应税销售额未超过180万元的商业企业。（3）年应纳增值税销售额超过小规模纳税人标准的个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业，视同小规模纳税人；2. 一般纳税人一般纳税人，是指年应纳增值税销售额超过增值税税法规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位。【知识链接2-1】（三）试点地区交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的纳税人 纳税人按应税服务年销售额大

16、小的不同，划分为一般纳税人和小规模纳税人。任务一 认识增值税一般纳税人和小规模纳税人认定标准：应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人；应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。二、增值税的纳税范围（一）增值税纳税范围的一般规定1. 销售货物2. 提供加工和修理修配劳务3. 进口货物（二）属于征税范围的特殊行为1. 视同销售行为单位或个体经营者的下列行为，视同销售货物，征收增值税：任务一 认识增值税（1）将货物交付他人代销；（2）销售代销货物；（3）设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；（4）将自

17、产或委托加工的货物用于非应税项目；（5）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；（6）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；（7）将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；（8）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。任务一 认识增值税【课堂检测2-1】 【课堂检测2-2】 2. 混合销售行为如果一项销售既涉及货物、又涉及非应税劳务，则属于混合销售行为。 【知识链接2-2】对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位以及个体工商户以及从事货物的生产、批发或零售为主，并兼营非应税劳务的企业、企业性单位及个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳

18、增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。【知识链接2-3】 【课堂检测2-3】 任务一 认识增值税3. 兼营非增值税应税劳务行为兼营非增值税应税劳务，是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非增值税应税劳务，且从事的非增值税应税劳务与某一些销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。纳税人兼营非增值税应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务的销售额和非增值税应税劳务的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。【课堂检测2-4】 （三）试点地区交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的征税范围1. 提供应税服

19、务提供应税服务，是指有偿提供应税服务。有偿，指取得货币、货物或者其他经济利益。 任务一 认识增值税【知识链接2-4】 2. 视同提供应税服务单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：（1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。（2）财政部和国家税务局规定的其他情形。【课堂检测2-5】 三、增值税的税率、征收率（一）基本税率17%（二）低税率13%任务一 认识增值税【课堂检测2-6】 （三）零税率（四）征收率3%（五）一般纳税人采用简易征收办法的税率一般纳税人在特殊情况下，也按简易办法分别依照3%、4%和6%的征收率计算缴纳增

20、值税。具体的适用范围为：1. 一般纳税人销售自己使用过的属于增值税暂时条例第十条规定，不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依4%征收率减半征收增值税。2. 一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产（以下简称已使用过的固定资产）应区分不同情形征收增值税：任务一 认识增值税3. 一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。4. 小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按2%征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照3%征收率征收增值税。5. 纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%征收率减半征收增值税。6.

21、 一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税。7. 销售货物属于下列情形之一的，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税。【知识链接2-5】 任务一 认识增值税（六）试点地区交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税的税目税率 1. 税目（1）交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。【课堂检测2-7】（2）部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意

22、服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。【课堂检测2-8】 任务一 认识增值税2. 税率（1）增值税税率一般纳税人提供应税劳务采取比例税率，具体规定为：提供有形动产租赁服务，税率为17%；提供交通运输业服务，税率为11%；提供现代服务为业服务（有形动产租赁服务除外），税率为6%；试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务以及财政部和国家税务总局规定的其他应税服务，税率为零。（2）增值税征收率小规模纳税人提供应税劳务，征收率为3%。四、增值税的税收优惠（一）增值税的免税规定任务一 认识增值税【知识链接2-6】 【课堂检测2-9】 【课堂检测2-10】

23、（二）增值税的减征【知识链接2-7】 （三）其他免税规定1. 即征即退2. 先征后退【知识链接2-8】 （四）营改增的税收优惠1. 根据营业税改征增值税试点过度政策的规定，下列项目免征增值税：2. 其他减免税规定放弃免税、减税后，36个月内不得申请免税、减税。 任务二 增值税应纳税额计算一、增值税一般纳税应纳税额的计算当期应纳税额=当期销项税额当期进项税额（一）销项税额的计算1. 销项税额的概念及计算销项税额是纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照规定销售额或应税劳务和适用的税率计算并向购买方收取的增值税额。计算公式为：销项税额=销售额适用税率或 =组成计税价格税率2. 销售额的确定（1）销售额

24、的一般规定销售额，是指纳税人销售货物或者提供应税劳务而向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的销项税额。任务二 增值税应纳税额计算【知识链接2-9】 【例2-1】 （2）销售额特殊规定折扣方式下的销售【例2-2】 以旧换新方式销售【例2-3】 还本销售方式销售以物易物方式销售视同销售行为销售额的确定对于视同销售征税而无销售额的，应按下列顺序确定其销售额：第一，按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；任务二 增值税应纳税额计算第二，按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；第三，按组成计税价格确定。其计算公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率）属于应征消费税的货物，其组成计税

25、价格应加计消费税税额。计算公式为：组成计税价格=成本（1成本利润率）消费税或 =成本（1成本利润率）（1消费税税率）【例2-4】 包装物押金的处理【知识链接2-11】任务二 增值税应纳税额计算（3）含税销售额的换算 不含税销售额含税销售额（1增值税税率）（二）进项税额的计算1. 进项税额的定义及确定纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者所负担的增值税额，称为进项税额。（1）准予抵扣的进项税额从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税税额；从海关取得的完税凭证上注明的增值税税额。购进免税农产品，按照农产品收购发票或销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算进项税额。进项税额=买价扣除率任务

26、二 增值税应纳税额计算一般纳税人购进或销售货物所支付的运输费用（代垫运费除外），根据运费结算单据（普通发票）上注明的运费金额（指运费、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费），依7%的扣除率计算进项税额。进项税额=运输费用金额扣除率【例2-5】 （2）不得抵扣的进项税额纳税人购进货物或接受应税劳务，未取得上述凭证或取得的凭证不符合上述规定的，进项税额不得抵扣；下列项目的进项税额不得抵扣：用于非增值税应税项目的购进货物或者应税劳务；用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务；用于集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购

27、进货物或者应税劳务。任务二 增值税应纳税额计算（3）增值税进项税额抵扣时限（三）增值税一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额当期准予抵扣的进项税额若当期销项税额小于当期进项税额而不足抵扣时，其不足部分可以结转至下期继续抵扣。【例2-6】 二、小规模纳税人应纳税额的计算（一）应纳税额的计算公式应纳税额=销售额征收率（二）含税销售额的换算不含税销售额=含税销售额（1征收率）【例2-7】 任务二 增值税应纳税额计算三、进口货物应纳税额的计算纳税人进口货物，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳税额，不得抵扣任何税额，其组成计税价格和应纳税额计算公式如下：组成计税价格=关税完税价格关税消费税或

28、=（关税完税价格关税）（1消费税税率）应纳税额=组成计税价格适用税率【例2-8】 四、试点地区交通运输业和部分现代服务业营改增的计算（一）一般纳税人应纳税额的计算应纳税额=当期销项税额-当期进项税额任务二 增值税应纳税额计算1. 销售额的确定2. 进项税额的确定（1）准予从销项税额中抵扣的进项税额（2）不得从销项税额中抵扣的进项税额（3）非增值税应税项目确定（4）一般纳税人兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额=当期无法划分的全部进项税额（当期简易计税方法计税项目销售额非增值税应税劳务营业额免

29、征增值税项目销售额）（当期全部销售额当期全部营业额）（5）纳税人发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应当以当期的进项税额中扣减。任务二 增值税应纳税额计算（6）纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。【例2-9】 （二）小规模纳税人应纳税额的计算小规模纳税人采取简易计税方法，其应纳税额计算公式为：应纳税额=销售额征收率销售额为不含税的销售额，如果纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，要换算为不含税的销售额。【例2-10】 任务三 增值税会计核算一、会计账户的设置（一）一般纳税人增值税核算的会计账户根据现行规定，

30、一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级明细账户。1. “应交税费应交增值税”账户2. “应交税费未交增值税”账户（二）小规模纳税人增值税核算的会计账户小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。 二、增值税的会计核算（一）一般纳税人增值税的会计核算任务三 增值税会计核算1. 销项税额的核算（1）一般销售货物或提供应税劳务的核算【例2-11】 【例2-12】 （2）特殊销售行为的核算折扣方式销售货物的核算。 【例2-13】 【例2-14】 “以旧换新”方式销售货物的核算。 【例2-15】 “以物易物”销售货物的核算。 【例

31、2-16】 任务三 增值税会计核算销货退回与折让的核算。【例2-17】 【例2-18】 （3）视同销售行为的核算委托代销货物的核算【例2-19】 销售代销货物的核算【例2-20】 将自产或委托加工的货物用于非应税项目或集体福利、个人消费货物的核算。【例2-21】 【例2-22】 任务三 增值税会计核算将自产、委托加工或购买的货物用于对外投资的核算。【例2-23】 【例2-24】 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的核算。【例2-25】 将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的核算【例2-26】 （4）包装物的核算随同产品销售且不单独计价的包装物的核算。 【例2-27】 随同产品销

32、售单独计价的包装物的核算。 【例2-28】 任务三 增值税会计核算出租、出借的包装物收取押金的核算。 【例2-29】 2. 进项税额的核算（1）外购货物进项税额的核算。 支付货款，货物同时验收入库。 【例2-30】 支付货款，货物尚未验收入库。 【例2-31】 货物验收入库，货款未付。 【例2-32】 （2）接受投资转入货物的核算【例2-33】 （3）接受捐赠转入货物的核算【例2-34】任务三 增值税会计核算（4）接受应税劳务的核算【例2-35】 【例2-36】 （5）国外进口货物的核算【例2-37】 （6）购进免税农产品的核算【例2-38】（7）运输费用进项税额的核算【例2-39】 （8）支

33、付水电费的核算【例2-40】（9）进货退回或折让的核算【例2-41】任务三 增值税会计核算3. 不予以抵扣进项税额的核算购进货物取得普通发票的，除税法另有规定外，不得计算抵扣进项税额。【例2-42】 购进用于非应税项目的货物或应税劳务的进项税额不得抵扣；【例2-43】 购进货物或应税劳务，如果在购进时能够区分是用于免税项目的，不得计算抵扣进项税额，在会计处理上，应将其计入购进项目的成本。购进货物或应税劳务，用于企业内部设置的供职工使用的食堂、浴室、理发室、宿舍、幼儿园等方面，或者以福利、奖励、津贴等形式发放给职工个人的，不得计算抵扣进项税额；任务三 增值税会计核算【例2-44】4. 进项税额转

34、出的核算（1）用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物或应税劳务的核算。【例2-45】【例2-46】 （2）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或应税劳务的核算。【例2-47】 5. 增值税缴纳的核算【例2-48】6. 增值税减免与返还的核算任务三 增值税会计核算（1）直接减免增值税的核算。【例2-49】（2）即征即退增值税的核算。【例2-50】 （3）先征后退、先征后返增值税的核算。【例2-51】 （二）小规模纳税人增值税的会计核算1. 购进货物或接受劳务的核算【例2-52】 2. 销售货物的核算。【例2-53】 任务四 增值税税收管理一、纳税义务发生时间（一）基本规定增

35、值税纳税义务人发生时间，是指增值税纳税义务人、扣缴义务人发生应税、扣缴税款行为应承担纳税义务、扣缴义务的起始时间。增值税暂行条例明确规定了增值税纳税义务发生时间有以下两个方面：1. 销售货物或者应税劳务，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；2. 进口货物，为报关进口的当天。（二）具体规定1. 采取直接收款方式销售货物，不论货物是否发出，均为收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天；任务四 增值税税收管理2. 采取托收承付和委托银行收款方式销售货物，为发出货物并办妥托收手续的当天；3. 采取赊销和分期收款方式销售货物，为按合同约定的收款日期的当天；4. 采取预收货款方式销

36、售货物，为货物发出的当天；5. 委托其他纳税人代销货物，为收到代销单位销售的代销清单的当天；6. 销售应税劳务，为提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天；7. 纳税人发生按规定视同销售的行为（将货物交付他人代销、销售代销货物除外），为货物移送的当天。【课堂检测2-11】任务四 增值税税收管理二、纳税期限（一）纳税期限的规定根据税法规定，增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度，纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按期纳税的，可以按次纳税。（二）报缴税款期限的规定1. 纳税人以1个月或1季度为1 个纳税期的，自期

37、满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日、15日为1 个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月15日内申报纳税并结清上月应纳税款。2. 1个季度为纳税期限的规定仅适用小规模纳税人。三、纳税地点（一）固定业户的纳税地点任务四 增值税税收管理1. 固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。2. 固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，回原地纳税，需要向购

38、货方开具增值税专用发票的，亦回原地补开。对未持外出经营活动税收管理证明的，经营地税务机关按6%的征收率征税，回原地照章计税。 （二）非固定业户增值税纳税地点非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。非固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或居住地主管税务机关补征税款。任务四 增值税税收管理（三）进口货物增值税纳税地点进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。（四）扣缴义务人增值税纳税地点扣缴义务人应当向其机构所在地或居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。四、纳税申报与解缴（一）一般纳税人的纳税申报（二）

39、小规模纳税人的纳税申报（三）应纳增值税款的解缴1. 自行计算解缴。 2. 税务机关查定后解缴。项目三消费税会计项目知识目标1. 理解消费税的概念、消费税的纳税人和扣缴义务人；2. 明确消费税的征税范围和税率；3. 掌握消费税应纳税额的计算及会计核算；4. 熟悉消费税的税收管理。 项目技能目标1. 能够正确确定消费税的计税依据及准确计算消费税应纳税额；2. 会对应税消费品进行会计核算；3. 能独立完成消费税的纳税申报。任务一 认识消费税消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品的销售额或销售量而课征的一种流转税。 一、消费税的纳税人和扣缴义务人（一）消费税的纳税

40、人消费税的纳税人是指在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。 （二）消费税的扣缴义务人1. 代理进口应税消费品的以代理人作为消费税的扣缴义务人。2. 委托加工应税消费品的由受托方在向委托方交货时代扣代缴消费税。但纳税人委托个体经营者加工应税消费品的一律于委托方在收回所委托加工的物资后向其机构所在地的主管税务机关缴纳消费税。任务一 认识消费税二、消费税的征税范围（一）生产应税消费品生产应税消费品除了直接对外销售应征收消费税外，纳税人将生产的应税消费品换取生产资料、消费资料、投资入股、偿还债务，以及用于继续生产应税消费品以外的其他方面的都应缴纳消费税。【课堂检测3-1】 （二）委

41、托加工应税消费品委托加工应税消费品，是指委托加工方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。委托加工的应税消费品收回后，再继续用于生产应税消费品销售的，其他加工环节缴纳的消费税款可以扣除。（三）进口应税消费品单位和个人进口货物属于消费税征税范围的，在进口环节也要缴纳消费税，并由海关代征。任务一 认识消费税（四）零售应税消费品零售环节征收消费税的金银首饰仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰。零售环节适用税率为5%，在纳税人销售金银首饰、钻石及钻石饰品时征收。【知识链接3-1】 【课堂检测3-2】 【课堂检测3-3】 三、消费税的税目（一）过

42、度消费对人类健康、社会秩序和生态环境有害的消费品1. 烟任务一 认识消费税本税目下设为卷烟、雪茄烟和烟丝三类。其中，对卷烟既在生产环节征收，也在批发环节征收。2. 酒及酒精本税目下设粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒、洒精。3. 鞭炮焰火本税目征收范围包括各种鞭炮、焰火。（二）奢侈品和非生活必需品1. 化妆品本税目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤化妆品和成套化妆品。2. 贵重首饰和珠宝玉石任务一 认识消费税本税目包括凡以金、银、白金、宝石、珍珠、钻石、翡翠、珊瑚、玛瑙等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银首饰及镶嵌首饰和经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。3. 高

43、尔夫球及球具本税目包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。 （三）高能耗及高档消费品1. 小汽车本税目征收范围包括含驾驶员座位在内的座位数最多不超过9个，在设计和技术特征上用于载运乘客和货物的各类汽车；含驾驶员在内的座位数在1023（含23座）的在设计和技术特征上用于载运乘客和货物的各类中轻型商用汽车。任务一 认识消费税2. 摩托车本税目征收范围包括轻便摩托车和摩托车两种。3. 游艇本税目征收范围是符合上述条件的，一般为私人或团体购置，主要用于水上运动和休闲娱乐等非牟利活动的种类机动艇。（四）不可再生和替代的消费品1. 成品油本税目征收范围包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油

44、、燃料油七个子目。2. 实木地板本税目征收范围包括各类规格的实木地板、实木指接地板、实木复合地板以及用于装饰墙壁、天棚的侧端面的榫、槽的实木装饰板。任务一 认识消费税3. 木制一次性筷子本税目征收范围包括各种规格的木制一次性筷子。（五）具有特定财政意义的消费品本税目征收范围包括轻型乘用汽车轮胎，重型及公共汽车、无轨电车轮胎，矿山、建筑车辆用轮胎，特种车辆用轮胎，摩托车轮胎，各种挂车用轮胎，工程车轮胎，其他机动车轮胎，但不包括农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机用轮胎。【课堂检测3-4】 四、消费税税率消费税税率有比例税率、定额税率和比例加定额税率三种形式。 消费税的税目及税率表见书表3-1。任务一

45、认识消费税【课堂检测3-5】 【课堂检测3-6】五、消费税的减免、退补（一）消费税的减免1. 纳税人出口应税消费品，除法律另有规定外，免征消费税。出口应税消费品的免税办法，由国务院财政、税务主管部门规定。2. 纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税。 （二）消费税的退税1. 纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经机构所在地或者居住地主管税务机关审核批准后，可退还已缴纳的消费税税款。2. 纳税人出口按规定可以免税的应税消费品，在货物出口后，可以按照国家有关规定办理退税手续。任务一 认识消费税（1）生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据

46、其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。免征消费税，是指对生产性企业按其实际数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，也无须再办理退还消费税。（2）外贸企业从生产企业购进应税消费品直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的，出口免税并退还消费税税款。【课堂检测3-7】 任务二 消费税应纳税额计算一、消费税的计税依据消费税的计税依据，若从价定率征收，以销售额为计税依据；若从量定额征收，以销售量为计税依据；若从价定率和从量定额混合征收，分别以其销售额和销售量作为计税依据。二、直接对外销售应税消费品应纳消费税的计算（一

47、）从价计征应纳税额=应税消费品的销售额适用的消费税税率1. 应税销售额的基本内容2. 含增值税销售额的换算【例3-1】 3. 包装物的计税规则任务二 消费税应纳税额计算（二）从量计征应纳税额=应税消费品的销售数量单位税额1. 销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；2. 自产自用的应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；3. 委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；4. 进口的应税消费品为海关核定的应税消费品进口征税数量。【例3-2】 （三）从价从量复合计征目前只有卷烟、粮食白酒、薯类白酒采用从价定从量复合计征方法。任务二 消费税应纳税额计算应纳税额=应税消费品的销售额适用的消

48、费税税率应税消费品的销售数量单位税额 【例3-3】 三、自产自用消费品消费税的计算所谓自产自用，是指纳税人生产应税消费品后，不是用于直接对外销售，而是用于自己连续生产应税消费品，或用于其他方面。如果纳税人用于连续生产应税消费品，在自产自用环节不征收消费税；如果纳税人用于其他方面，一律于移送使用时，按视同销售缴纳消费税。【知识链接3-2】（一）从价计征（二）从量计征（三）从价从量复合计征【例3-4】 任务二 消费税应纳税额计算【课堂检测3-8】 【课堂检测3-9】四、委托加工应税消费品消费税的计算（一）委托加工应税消费品的确定委托加工应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费

49、和代垫部分辅助材料费用加工的应税消费品。纳税人委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴消费税，但委托个体经营者（或个人）加工应税消费品的，一律由委托方在收回委托加工消费品后向委托方所在地税务机关缴纳消费税。（二）委托加工应税消费品应纳消费税的计算任务二 消费税应纳税额计算1. 从价计征的，其计算公式为：应纳消费税税额按受托方同类消费品销售价格确定的计税销售额或按组成计税价格确定的计税销售额消费税税率组成计税价格（材料成本加工费）（1消费税税率）2. 从量计征的，其计算公式为：应纳消费税税额加工收回的应税消费品数量单位税额3. 从价从量复合计征的，其计算公式为：应纳消费税税额按受托

50、方同类消费品销售价格确定的计税销售额或按组成计税价格确定的计税销售额消费税税率加工收回的应税消费品的数量单位税额【例3-5】 任务二 消费税应纳税额计算五、进口消费品消费税的计算（一）从价计征应纳消费税税额按组成计税价格确定的计税销售额适用的消费税税率组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）其中，关税完税价格，是指海关核定的应税消费品的计税价格。（二）从量计征应纳消费税税额报关进口的应税消费品数量消费品单位税额（三）从价从量复合计征任务二 消费税应纳税额计算应纳消费税税额按组成计税价格确定的计税销售额适用的消费税税率报关进口的消费品数量消费品单位税额【例3-6】 六、应税消费品已纳消费

51、税税款的扣除（一）应税消费品已纳消费税款的扣除项目1. 以外购或委托加工收回的已税烟丝生产的卷烟；2. 以外购或委托加工收回的已税化妆品生产的化妆品；3. 以外购或委托加工收回的已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石；4. 以外购或委托加工收回的已税鞭炮、焰火生产的鞭炮、焰火；5. 以外购或委托加工收回的已税汽车轮胎（内胎或外胎）生产的汽车轮胎；6. 以外购或委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；任务二 消费税应纳税额计算7. 以外购或委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；8. 以外购或委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油；9. 以外购或委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生

52、产的高尔夫球杆；10. 以外购或委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；11. 以外购或委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板。（二）当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款的计算1. 若生产中使用了外购已税消费品连续生产应税消费品，其已纳消费税税额在计算应纳消费税时允许扣除。任务二 消费税应纳税额计算当期准予扣除的外购应税消费品已纳税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量外购应税消费品的适用税率或税额当期准予扣除的外购应税消费品买价或数量期初库存外购应税消费品买价或数量本期购进的应税消费品买价或数量期末库存外购应税消费品买价或数量【例3-7】 2. 若生产中使用委托

53、加工收回的已纳消费税的消费品连续生产，其已纳税税额在计算应纳消费税时允许扣除。当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税额期初库存委托加工应税消费品已纳税额当期收回委托加工应税消费品已纳税额期末库存的委托加工应税消费品已纳税额【例3-8】 任务三 消费税会计核算一、会计账户设置企业对消费税的核算，主要是通过“应交税费应交消费税”账户进行，该账户专门用来核算企业应交消费税的发生和缴纳情况。二、消费税的会计核算（一）应税消费品销售的会计核算【例3-9】 （二）视同销售应税消费品消费税的会计核算1. 以生产的应税消费品作为投资的会计核算此类视同销售按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据征收消费

54、税。 【例3-10】 任务三 消费税会计核算2. 生产的应税消费品用于换取生产资料、消费资料的核算此类视同销售按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据征收消费税。 【例3-11】3、生产的应税消费品用于抵偿债务的核算此类视同销售按纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据征收消费税。【例3-12】 4、以生产的应税消费品用于在建工程或者直接转为固定资产的会计核算【例3-13】 任务三 消费税会计核算5. 以生产的应税消费品用于职工福利、劳动保护的会计核算【例3-14】 6. 以生产的应税消费品用于捐赠的会计核算【例3-15】 7. 以生产的应税消费品用于其他方面的会计核算【例3-1

55、6】 【例3-17】（三）委托加工应税消费品消费税的会计核算1. 委托方收回后用于连续生产应税消费品的会计核算【例3-18】 任务三 消费税会计核算2、委托方收回后直接用于销售的应税消费品的会计核算【例3-19】 （四）应税消费品包装物缴纳消费税的会计核算1. 随同产品销售且不单独计价的包装物核算【例3-20】 2. 随同产品销售但单独计价的包装物核算【例3-21】 3. 包装物逾期押金的核算【例3-22】 （五）进口应税消费品消费税的会计核算【例3-23】 （六）缴纳消费税的会计处理【例3-24】任务四 消费税税收管理一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售的应税消费品，其纳税义务发生时间纳税人

56、销售的应税消费品，其纳税义务发生时间如下：1. 采用预收货款结算方式销售应税消费品的，其纳税义务的发生时间，为发出应税消费品的当天。2. 采取赊销和分期收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生的时间，为销售合同规定的收款日期的当天。3. 采取托收承付和委托收款结算方式销售货物的，其纳税义务发生的时间，为发出应并税消费品并办妥收款手续的当天。4. 采取其他结算方式销售应税消费品的，纳税义务发生时间，为收讫销售款或取得索取销售款凭据的当天。【课堂检测3-10】 任务四 消费税税收管理（二）纳税人自产自用应税消费品的纳税义务发生时间纳税人自产自用的应税消费品，其纳税义务发生的时间，为移送使用的当天。（

57、三）纳税人委托加工应税消费品的纳税义务发生时间纳税人委托加工的应税消费品，其纳税义务发生时间，为纳税人提货的当天。（四）纳税人进口应税消费品的纳税义务发生时间纳税人进口应税消费品的，其纳税义务发生时间，为报关进口的当天。二、纳税期限消费税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日或1个月或者1季度；纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可按次纳税。任务四 消费税税收管理纳税人以1个月或1季度为一期纳税的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或15日为一期纳税的，自期满之日起5日内预缴税款，于次月1日起15日内申报

58、纳税并结清上月应纳税款。纳税人进口应税消费品的，自海关填发税款缴纳证的次日起15日内缴纳税款。三、纳税地点自2009年1月1日起，将核算地改为向机构所在地或者居住地的税务主管机关申报纳税。1. 纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。任务四 消费税税收管理（1）纳税人到外县（市）销售或者委托外县（市）代销自产应税消费品的，于应税消费品销售后，向机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。（2）纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部、

59、国家税务总局或者其授权的财政、税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。2. 委托个人加工的应税消费品，由委托方向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。除此之外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税。3. 进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。【课堂检测3-11】 四、纳税申报项目四营业税会计项目知识目标 1. 了解营业税的纳税义务人和扣缴义务人；2. 明确不同税目营业税的征税范围、计税依据及税率；3. 掌握营业税应纳税额的计算及会计核算。4. 熟悉营业税的税收管理。项目技能目标1. 能准确地对不同行业涉及营业税业务进行计算；1. 会

60、对营业税进行会计核算并独立完成营业税的纳税申报。任务一 认识营业税营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的所得的营业额为对象而征收的一种流转税。一、营业税的纳税人与扣缴义务人（一）营业税的纳税人1. 一般规定作为营业税的纳税义务人应同时具备以下三个条件：（1）必须在中国境内；（2）必须是提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产行为；（3）必须是有偿的。2. 特殊规定（1）租赁或承包给他人经营的，以承租人或承包人为纳税人。（2）建筑安装业务实行分包或转包的，分包人或转包人为纳税人。任务一 认识营业税（二）营业税的扣缴义务人1. 委托金融机构发放贷款的，以受托发放贷款的金融机构为