阶段性减免小规模纳税人增值税政策讲解

1、阶段性减免小规模纳税人增值税政策 国家税务总局厦门市思明区税务局CONTENTS 目录政策内容1发票开具2申报要点申报案例34 国家税务总局厦门市思明区税务局第一部分 政策内容政策依据1.财政部 税务总局关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告（财政部 税务总局公告2020年第13号）2.国家税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告（国家税务总局公告2020年第5号）政策内容自2020年3月1日至5月31日，对湖北省增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，免征增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，暂停预缴增值税。除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳

2、税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税；适用3%预征率的预缴增值税项目，减按1%预征率预缴增值税。 国家税务总局厦门市思明区税务局适用主体适用所有增值税小规模纳税人。包括企业、个体工商户、自然人等所有小规模纳税人。适用范围仅适用于原适用3%征收率和预征率的项目，适用5%征收率的项目不适用减按1%征收率征收增值税。第一部分 政策内容 国家税务总局厦门市思明区税务局增值税小规模纳税人取得应税销售收入，纳税义务发生时间在2020年3月1日至5月31日，适用减按1%征收率征收增值税的，按照1%征收率开具增值税发票，包括增值税专用发票和增值税普通发票。增值税小规模纳税人取得应税销售

3、收入，纳税义务发生时间在2020年2月底以前，已按3%征收率开具增值税发票，发生销售折让、中止或者退回等情形需要开具红字发票的，按照3%征收率开具红字发票；开票有误需要重新开具的，应按照3%征收率开具红字发票，再重新开具正确的蓝字发票。若取得的应税销售收入是属于疫情防控期间免征增值税政策的，则开具免税的增值税普通发票。第二部分 发票开具 国家税务总局厦门市思明区税务局第三部分 申报要点季度不含税销售额总数30万元免税业务填写主表 “其他免税销售额”和减免税明细表非免税业务非3-5月业务申报填写规则不变3-5月业务原填报规则上额外填写主表 “应纳税额减征额”和减免税明细表=30万元符合小微企业免

4、征增值税，申报填写规则不变分时段计算销售额35月不含税销售额=含税销售额/（1+1%）非35月不含税销售额=含税销售额/（1+3%） 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票有开具增值税专用发票涉及疫情期间免税行为超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票有开具增值税专用发票涉及疫情期间免税行为 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票案例1：A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，销售服装。1月份开具增值税普通发票价税合计10.3万元；2月份因疫情停业；3月份自行开具征收率为1%的增值税普通发票，

5、价税合计5.05万元。【案例分析】（1）第一季度合计不含税销售额=10.3/(1+3%)+5.05/(1+1%)=10+5=15万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额未超过30万元，可享受小规模纳税人免征增值税政策。 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票【案例分析】（1）第一季度合计不含税销售额=10.3/(1+3%)+5.05/(1+1%)=10+5=15万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额未超过30万元，可享受小规模纳税人免征增值税政策。15万15万15万0.45万0.45万 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微

6、企业免税标准有开具增值税专用发票案例2：A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，销售服装。1月份开具增值税普通发票价税合计10.3万元；2月份因疫情停业；3月份取得销售收入价税合计16.16万元，其中开具1%征收率的普通发票价税合计7.07万元，自开1%征收率的专用发票价税合计9.09万元【案例分析】（1）开具普通发票不含税销售额=10.3/(1+3%)+7.07/(1+1%)=10+7=17万元。 开具专用发票不含税销售额=9.09/（1+1%）=9万元。 第一季度不含税销售额合计=17+9=26万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额未超过30万元，开具普通发票部分可免征增值税，开具专票的9万

7、元销售额需缴纳增值税。本期免税销售额=17万本期应纳税额=第一季度应税部分不含税销售额*征收率=9*3%=0.27万元本期应纳税额减征额=3月份应税部分不含税销售额*2%=9*2%=0.18万元本期应补（退）税额=0.27-0.18=0.09万元 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微企业免税标准有开具增值税专用发票17万17万0.51万0.51万9万9万0.27万0.09万0.18万0.09万【案例分析】（1）开具普通发票不含税销售额=10.3/(1+3%)+7.07/(1+1%)=10+7=17万元。 开具专用发票不含税销售额=9.09/（1+1%）=9万元。 第一季度

8、不含税销售额合计=17+9=26万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额未超过30万元，开具普通发票部分可免征增值税，开具专票的9万元销售额需缴纳增值税。本期免税销售额=17万本期应纳税额=第一季度应税部分不含税销售额*征收率=9*3%=0.27万元本期应纳税额减征额=3月份应税部分不含税销售额*2%=9*2%=0.18万元本期应补（退）税额=0.27-0.18=0.09万元 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微企业免税标准有开具增值税专用发票该纳税人享受了减按1%征收率征收增值税的优惠政策，还需填写增值税减免税申报明细表 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未

9、超过小微企业免税标准涉及疫情期间免税行为案例3：A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，提供住宿服务和鉴证咨询服务。1月份提供住宿服务开具免税普通发票10万元；2月份因疫情停业；3月份提供住宿服务开具免税普通发票5万元，提供鉴证咨询服务开具征收率为1%的普通发票7.07万元。【案例分析】（1）第一季度不含税销售额合计=10+5+7.07/（1+1%）=15+7=22万元。 （2）该纳税人第一季度合计销售额未超过30万元，可享受小规模纳税人免征增值税政策。 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例未超过小微企业免税标准涉及疫情期间免税行为【案例分析】（1）第一季度不含税销售额合计=10+5

10、+7.07/（1+1%）=15+7=22万元。 （2）该纳税人第一季度合计销售额未超过30万元，可享受小规模纳税人免征增值税政策。22万22万0.66万0.66万 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票案例1：A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，销售服装。1月份开具增值税普通发票价税合计30.9万元；2月份因疫情停业；3月份自行开具征收率为1%的增值税普通发票，价税合计5.05万元。【案例分析】（1）第一季度合计不含税销售额=30.9/(1+3%)+5.05/(1+1%)=30+5=35万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额超过30万元，不得

11、享受小规模纳税人免征增值税政策，需全额缴纳增值税。本期应纳税额=第一季度不含税销售额*征收率=35*3%=1.05万元本期应纳税额减征额=3月份不含税销售额*2%=5*2%=0.1万元本期应补（退）税额=1.05-0.1=0.95万元 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票35万35万1.05万0.1万0.95万0.95万【案例分析】（1）第一季度合计不含税销售额=30.9/(1+3%)+5.05/(1+1%)=30+5=35万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额超过30万元，不得享受小规模纳税人免征增值税政策，需全额缴纳增值税。本期应纳税额=

12、第一季度不含税销售额*征收率=35*3%=1.05万元本期应纳税额减征额=3月份不含税销售额*2%=5*2%=0.1万元本期应补（退）税额=1.05-0.1=0.95万元 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准未开具增值税专用发票该纳税人享受了减按1%征收率征收增值税的优惠政策，还需填写增值税减免税申报明细表 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准有开具增值税专用发票案例2：A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，销售服装。1月份开具增值税普通发票价税合计30.9万元；2月份因疫情停业；3月份取得销售收入价税合计9.09万元，其中自行开

13、具1%征收率的增值税普通发票价税合计7.07万元，增值税专用发票价税合计2.02万元。【案例分析】（1）开具普通发票不含税销售额=30.9/(1+3%)+7.07/(1+1%)=30+7=37万元。 开具专用发票不含税销售额=2.02/（1+1%）=2万元。 第一季度不含税销售额合计=37+2=39万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额超过30万元，不得享受小规模纳税人免征增值税政策，需全额缴纳增值税。本期应纳税额=第一季度不含税销售额*征收率=39*3%=1.17万元本期应纳税额减征额=3月份不含税销售额*2%=9*2%=0.18万元本期应补（退）税额=1.17-0.18=0.99万元。 国

14、家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准有开具增值税专用发票【案例分析】（1）开具普通发票不含税销售额=30.9/(1+3%)+7.07/(1+1%)=30+7=37万元。 开具专用发票不含税销售额=2.02/（1+1%）=2万元。 第一季度不含税销售额合计=37+2=39万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额超过30万元，不得享受小规模纳税人免征增值税政策，需全额缴纳增值税。本期应纳税额=第一季度不含税销售额*征收率=39*3%=1.17万元本期应纳税额减征额=3月份不含税销售额*2%=9*2%=0.18万元本期应补（退）税额=1.17-0.18=0.99万元。39

15、万2万37万1.17万0.18万0.99万0.99万 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准有开具增值税专用发票该纳税人享受了减按1%征收率征收增值税的优惠政策，还需填写增值税减免税申报明细表 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准涉及疫情期间免税行为案例3：A企业为按季申报的增值税小规模纳税人，提供住宿服务并销售货物。1月份提供住宿服务开具免税普通发票20万元，2月份因疫情停业；3月份提供住宿服务开具免税发票5万元，销售货物开具征收率为1%的普通发票7.07万元。【案例分析】（1）开具免税发票不含税销售额=20+5=25万元。 开具

16、适用税率普通发票不含税销售额=7.07/（1+1%）=7万元。 第一季度不含税销售额合计=25+7=32万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额超过30万元，不得享受小规模纳税人免征增值税政策。提供生活服务开具免税发票的销售额可以享受免税。本期免税销售额=25万元本期应纳税额=第一季度应税部分不含税销售额*征收率=7*3%=0.21万元本期应纳税额减征额=3月份应税部分不含税销售额*2%=7*2%=0.14万元本期应补（退）税额=0.21-0.14=0.07万元。 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部分 申报案例超过小微企业免税标准涉及疫情期间免税行为【案例分析】（1）开具免税发票不含税销售额=

17、20+5=25万元。 开具适用税率普通发票不含税销售额=7.07/（1+1%）=7万元。 第一季度不含税销售额合计=25+7=32万元。（2）该纳税人第一季度合计销售额超过30万元，不得享受小规模纳税人免征增值税政策。提供生活服务开具免税发票的销售额可以享受免税。本期免税销售额=25万元本期应纳税额=第一季度应税部分不含税销售额*征收率=7*3%=0.21万元本期应纳税额减征额=3月份应税部分不含税销售额*2%=7*2%=0.14万元本期应补（退）税额=0.21-0.14=0.07万元。25万25万0.75万7万7万0.21万0.14万0.07万0.07万 国家税务总局厦门市思明区税务局第四部

18、分 申报案例超过小微企业免税标准涉及疫情期间免税行为该纳税人享受了减按1%征收率征收增值税的优惠政策，需填写增值税减免税申报明细表该纳税人享受了疫情期间提供生活服务免征增值税的优惠政策，还需填写增值税减免税申报明细表 国家税务总局厦门市思明区税务局好 消 息！ 3月23日起，厦门市税务局试点开通云闪付、支付宝APP缴税（费）功能。 纳税人办理申报后，可在厦门市各办税服务厅（含入驻行政服务中心的税务窗口）以及厦门市电子税务局网站使用云闪付、支付宝APP缴纳税（费）款。厦门税务掌上办税厅（支付宝小程序）“税费缴纳”功能也试点上线，这是全国首个支持缴纳税费的办税小程序！ 目前，厦门税务掌上办税厅（支付宝小程序）一共支持24个税费种的缴纳。 国家税务总局厦门市思明区税务局温馨提示！1.请提前下载最新版本的云闪付、支付宝APP，并完成注册、绑卡。2.云闪付支持借记卡、信用卡支付