习题班-会计课件专题10负债和所有者权益

1、10TOPIC负债和所有者权益本节导读应付债券一般公司债券（例题1）可转换公司债券（例题2）应交税费不动产营改增（例题3）职工薪酬带薪缺勤（例题4、5）职工福利（例题6）或有事项亏损合同（例题7）未决所有者权益或仲裁（例题8）其他综合收益（例题9）例题【例题1】一般公司债券甲于215年1月1日5年期，每年1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为5 000万元，票面年利率为10%，价格为5 500万元；支付费用100.65万元。假定司每年年末采用实际利率法摊销债券溢折价。要求：编制债券相关会计分录。例题【例题1】215年1月1日借：存款5399.35=5500-100.655000399

2、.35贷：应付债券面值利息调整计算实际利率：5399.35=500(P/A,i,5)用插值法求出实际利率i=8%(P/F,i,5)例题【例题1】215年12月31日借：财务费用431.95=5399.358%应付债券利息调整68.05贷：应付利息500216年12月31日借：财务费用426.5=5331.38%应付债券利息调整73.5贷：应付利息500217-219年会计处理省略例题【例题2】可转换公司债券甲上市公司（以下简称万元的价格（不考虑相关税费）司债券用于安装某机器设备，司）经批准于215年1月1日以8 000面值总额为8 000万元的可转换公费用为100万元。该可转换公司债券期限为5

3、年，票面年利率为5。自216年起，每年1月1日支付上年利息。自216年1月1日起至216年12月31日，该可转换公司债券持有人可以申请按债券转换日的账面价值转为司的普通股（每股面值1元），初始转换价格为每股20元,转为1万股的部分按每股20元以现金结清。债券利率为8%。时二级市场上与之类似的没有附带转换权的债券市场例题【例题2】可转换公司债券其他相关资料如下：（1）215年1月1日,司收到价款，所筹用于机器设备的安装，该机器设备的安装于215年12月31日达到预定可使用状态并交付使用。（2）216年1月2日,该可转换公司债券的80转为司的普通股,相关手续已于当日办妥；未转为司普通股的可转换公司

4、债券持有至到期,其本金及最后一期利息一次结清。假定：司采用实际利率法确认利息费用；每年年末计提债券利息和确认利息费用；（P/F,8%,5）=0.6806，(P/A,8%,5)=3.9927，（P/F,9%,5）=0.6499，(P/A,9%,5)=3.8897例题【例题2】可转换公司债券要求：编制编制司该可转换公司债券的会计分录。司215年12月31日计提可转换公司债券利息和应确认的利息费用的会计分录。（3）编制司216年1月1日支付可转换公司债券利息的会计分录。（4）计算216年1月2日可转换公司债券转为司普通股的股数。编制计分录。假设，而是以回购司216年1月2日与可转换公司债券转为普通股

5、有关的会司没有增发在外用于支付债券持有人行权时申请的的方式用于完成支付，回购价为22元/股。编写相关会计分录。（7）编制关会计分录。司216年1月2日转换日后至当年末剩余未转换债券的相例题【例题2】（1）215年1月1日可转换公司债券中“纯债券”部分的价格=400(P/A,8%,5)(P/F,8%,5)=7041.88万元假设没有发生100万的费用，则会计分录为：借：存款8000958.128000958.12应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具例题【例题2】存在100万的费用后，需要由“纯债券”和“转股权”两者共同承担，其中：“纯债券”承担的费用额

6、=1007041.88/8000=88.02万元“转股权”承担的费用额=100958.12/8000=11.98万元上述会计分录修改为：借：存款79001046.14=958.12+88.028000946.14=958.12-11.98应付债券可转换公司债券（利息调整）贷：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具计算实际利率：6953.86=400(P/A,i,5)用插值法求出实际利率i=8.3%(P/F,i,5)例题【例题2】（2）215年12月31日借：在建工程贷：应付利息应付债券可转换公司债券（利息调整）577.17=6953.868.3%400177.17（3）216年1月1日借：

7、应付利息400400贷：存款例题【例题2】（4）216年1月2日当日可转换公司债券的账面价值=6953.86+177.17=7131.03万元理论转股数=7131.0380%/20=285.24万股按照约定，实际转股285万股，剩余0.24万股用现金4.8万元（=0.2420）支付替代。例题【例题2】（5）216年1月2日借：应付债券可转换公司债券（面值）其他权益工具贷：应付债券可转换公司债券（利息调整）股本库存现金资本公积股本溢价6400=800080%756.91=946.1480%695.18=（1046.14-177.17）80%2854.86171.93例题【例题2】（6）回购借：库

8、存股时6270=285226270贷：存款216年1月2日（转股日）借：应付债券可转换公司债券（面值） 6400=800080%其他权益工具756.91=946.1480%贷：应付债券可转换公司债券（利息调整） 695.18=（1046.14-177.17）80%库存股库存现金资本公积股本溢价62704.8186.93例题【例题2】（7）216年12月31日借：财务费用贷：应付利息应付债券可转换公司债券（利息调整）118.38=7131.0320%8.3%80=40020%38.38当日转股权到期作废借：其他权益工具贷：资本公积股本溢价189.23=946.1420%189.23例题【例题3】

9、抵扣217年1月1日，（1）购入一批物资，最终全部领用完毕；司开始建造某项固定资产。为此发生的成本数据如下：于该项固定资产建造，成本为300万元，物资之前购入一批原材料，成本为200万元，最终这批材料1/4用于产品生产，3/4用于固定资产建造；领用自产产品一批用于固定资产建造，该批产品成本100万元，市价为120万元；建造期间支付安装工人的工资为80万元。要求：分别以下两种情形编制相关会计分录。情形1：建造的固定资产为设备情形2：建造的固定资产为厂房例题【例题3】情形1：建造的固定资产为设备（1）购入工程物资时借：工程物资30051351应交税费应交（进项税额）贷：存款（2）领用工程物资时借：

10、在建工程贷：工程物资300300例题【例题3】情形1：建造的固定资产为设备（3）购入原材料时借：原材料20034234应交税费应交（进项税额）贷：存款（4）领用原材料时借：生产成本在建工程贷：原材料50150200例题【例题3】情形1：建造的固定资产为设备（5）领用库存商品时借：在建工程贷：库存商品100100（6）发生人工成本时借：在建工程贷：应付职工薪酬8080（7）工程完工时借：固定资产贷：在建工程630630例题【例题3】情形2：建造的固定资产为厂房不动产进项税额分期抵扣暂行办法 （2016年5月1日起施行）第3条规定如下：2016年5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务，用于新建不动

11、产，或者用于改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%的，其进项税额依照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣。例题【例题3】情形2：建造的固定资产为厂房（1）购入工程物资时借：工程物资30030.6=5160%20.4=5140%351应交税费应交（进项税额）应交税费待抵扣进项税额贷：存款（2）领用工程物资时借：在建工程贷：工程物资300300例题【例题3】情形2：建造的固定资产为厂房（3）购入原材料时借：原材料20034234应交税费应交（进项税额）贷：存款（4）领用原材料时借：生产成本在建工程贷：原材料50150200借：应交税费待抵扣进项税额10.2=343/440%10.2

12、贷：应交税费应交（进项税额转出）例题【例题3】情形2：建造的固定资产为厂房（5）领用库存商品时借：在建工程贷：库存商品100100（6）发生人工成本时借：在建工程贷：应付职工薪酬8080（7）工程完工时借：固定资产贷：在建工程630630例题【例题4】职工薪酬（2017年计算题）甲酬相关的事项如下：其他有关资料：司为（以下简称“司”）216年发生的与职工薪般，适用的税率为l7%。本题不考虑其他要求：就。司216年发生的与职工薪酬有关的事项，逐项说明其应进行的会计处理并编制相关会计分录。例题【例题4】职工薪酬（2017年计算题）（1）4月10日，司董事会通过决议，以本公司自产产品作为奖品，对乙车

13、间全体员工超额完成一季度生产任务进行一件产品，该车间员工总数为200人，其中车间管理，每名员工30人，一线生产工人170人，给员工的本公司产品市场售价为3000元/件，成本为1800元/件。4月20日，200件产品完毕。例题【例题4】事项（1）属于非货币借：制造费用生产成本贷：应付职工薪酬利10.53=300.31.1759.67=1700.31.1770.2借：应付职工薪酬贷：主营业务收入应交税费应交70.260=0.3200（销项税额）10.2=0.320017%借：主营业务成本贷：库存商品36=0.1820036例题【例题4】职工薪酬（2017年计算题）（2）司共有2000名员工，从21

14、6年1月1日起，该公司实行累积带薪休假制度，规定每名职工每年可享受7个工作日带薪休假，末使用的年体假可向后结转1个年度，超过期限未使用的作废，员工离职时也不能取得现金支付。216年12月31日，每名职工当年平均未使用带薪休假为2天。根据过去的经验并预期该经验将继续适用，司预计217年有1800名员工将享受不超过7天带薪休假，剩余200名员工每人将平均享受8.5天休假，该200名员工中150名为销售部门，50名为总部管理。司平均每名员工每个工作日工资为400元。司职工年休假以后进先出为基础，即有关休假首先从当年可享受的权利中扣除。例题【例题4】事项（2）属于累积带薪缺勤企业应当在职工提供了服务从

15、而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时，确认与累积带薪缺勤相关的职工薪酬，并以累积未行使权利而增加的预期支付金额计量。216年年末，根据预计的超休人数和相关薪酬，编制会计分录如下：借：用3=50（8.5-7）4009=150（8.5-7）40012=200（8.5-7）400销售费用贷：应付职工薪酬例题【例题4】职工薪酬（2017年计算题）（3）司正在开发丙研发项目，216年其发生项目研发工资200万元，其中自216年1月1日研发开始至6月30日期间发生的研发人员工资120万元属于费用化支出，7月1日至11月30日研发项目达到预定用途前发生的研发款支付。工资80万元属于资本化支出，有关工资以存例题

16、【例题4】事项（3）属于无形资产研发人工成本的核算借：研发支出费用化支出资本化支出贷：应付职工薪酬12080200借：用120120贷：研发支出费用化支出借：无形资产贷：研发支出资本化支出8080借：应付职工薪酬200200贷：存款例题【例题4】职工薪酬（2017年计算题）（4）216年12月20日，司董事会做出诀议，拟关闭设在某地区员工进行补偿，方案为：对因尚未达到法定的一退休，并对该提前离开公司的员工给予离职补偿30万元，另外自其达到法定退休后，按照每月1000元的标准给予退休后补偿。涉及员工80人、每人30万元的次性补偿2400万元已于12月26日支付。每月1000元的退休后补偿将于21

17、7年1月1日起陆续司估计该补偿义务的现值为1200万元。，根据精算结果，例题【例题4】事项（4）属于辞退福利借：用36003600贷：应付职工薪酬借：应付职工薪酬24002400贷：存款例题【例题5】累积带薪缺勤（2016年单选题）司实行累积带薪休假制度，当年未享受的休假只可结转至下一年度。214年末，司因当年度管理未享受休假而预计了将于215年支付的职工薪酬20万元。215年末，该累积带薪休假尚有40%未使用，不考虑其他。下列各项中， 关于司因其管理215年未享受累积带薪休假而原多预计的8万元负债（应付职工薪酬）于215年的会计处理，正确的是(不作账务处理从应付职工薪酬转出计入资本公积C)。

18、C.冲减当期的用D.作为会计差错追溯重述上年财务报表相关项目的金额例题【例题5】214年借：用2020贷：应付职工薪酬累积带薪缺勤215年借：应付职工薪酬累积带薪缺勤88贷：用例题【例题6】职工福利华东公司为一家生产日常用品的企业，为公司有500名员工，其中一线生产员工400人，管理一般。华东100人。2014年2月，公司以其生产的成本为420元的电视机和外购的每台不含税价格为1 500元的空调作为春节福利给一线员工。该型号电视机的售价为每套800元（不含），华东公司适用的。税率为17%；华东公司空调开具了当月华东公司因上述事项导致计入当期损益的金额是（ C ）元。A.1 123 200B.1

19、 076 400C.-79 100D.1 345 500例题【例题6】（1）电视机准备时借: 生产成本用贷 :应付职工薪酬非货币8001.174008001.171008001.17500利实际时借：应付职工薪酬非货币贷：主营业务收入利8001交税费应交借：主营业务成本贷：库存商品（销项税额） 8000.17500420500420500例题【例题6】（2）空调准备时借: 生产成本用贷 :应付职工薪酬非货币15001.1740015001.1710015001.17500利买入空调时借：库存商品应交税费应交1500150015000.1750015001.17500（

20、进项税额）贷：存款例题【例题6】（2）空调实际时借：应付职工薪酬非货币贷：库存商品应交税费应交利15001.175001500150015000.17500（进项税额转出）例题【例题7】亏损合同集英公司于215年11月10日与公司签订了一项产品销售合同，约定在216年1月10日以每件8元的价格向公司提供甲产品2000万件，如果不能按期交货，将向公司支付总价款15%的违约金。215年12月31日，集英公司已完成500万件甲产品的生产，仓库中现有原材料可供生产300万件甲产品。由于人工成本上涨，集英公司生产甲产品的成本已超过合同单价，达到9元/件。假定不考虑其他。要求：编制集英公司上述经济业务相关

21、的会计分录。例题【例题7】如果违约，则违约金=2000815%=2400万元如果履约，则亏损额=2000（9-8）=2000万元企业选择履约本题存在标的资产，其对应的损失部分应计入存货跌价准备。损失过跌价准备部分则计入预计负债。（1）标的资产500+300=800万件借：资产减值损失贷：存货跌价准备800=800（9-8）800例题【例题7】如果违约，则违约金=2000815%=2400万元如果履约，则亏损额=2000（9-8）=2000万元企业选择履约本题存在标的资产，其对应的损失部分应计入存货跌价准备。损失过跌价准备部分则计入预计负债。（2）合同中尚未存在标的资产的1200万件部分借：营业

22、外支出贷：预计负债1200=1200（9-8）1200未来产品完工时借：库存商品贷：生产成本10800=12009 借：预计负债1200120010800贷：库存商品例题【例题8】未决或仲裁司215年12月31日涉及一项担保，司估计败诉司实际确认预的可能性为60，如败诉，赔偿金额估计500万元。计负债500万元。216年7月3日做出司支付赔偿550万元，司不再上诉，并承诺立即支付。假定税定因担保而确认的预计损失不得税前扣除，在实际发生损失时也不允许税前扣除。司所得税税率为25。假定司各年税前会计利润为10000万元。要求：编制司215年和216年有关会计分录。例题【例题8】税定因担保而确认的预计损失不得税前扣除，在实际发生损失时也不允许税前扣除。这说明本题属于此不会产生递延所得税。性差异而非暂时性差异，因215年12月31日借：营业外支出 500贷：预计负债500所得税分录如下：借：所得税费用贷：应交税费应交所得税2625=（10000+500）25%2625例题【例题8】 216年7月3日借：营业外支出贷：其他应付款借：预计负债贷：其他应付款5050500500付款时借：其他应付款550550贷：存款所得税分录如下：借：所得税费用贷