第11讲_长期股权投资与合营安排

1、第二部分典型例题【知识点 3】长期股权投资的转换和处置【例题 5计算题】司 2 16年度与乙公司股权投资相关的资料如下：（ 1） 2 16年 1月 1日，司以存款 1 200万元和一项公允价值为 400万元的固定资产（原值为 500万元，累计折旧 120万元，未计提减值准备）作为对价， 取得乙公司 30%有表决权，能够对乙公司施加影响。当日乙公司可辨认净资产公允价值为 6 000万元 ，账面价值为 5800万元，差额由一批存货公允价值高于账面价值 200万元导致。（2）3）4）4月 28日，乙公司宣告分派现现金股利 400万元。5月 2日，司收到乙公司分派的现金股利，款项收存。6 月 30日

2、，司将其生产的成本为 100万元的大型设备（未计提存货跌价准备）按照 150万元的价格出售给乙公司，乙公司取得后作为 固定资产 核算，于当日投入使用，预计使用为 5年，预计净残值为 0，采用年限平均法折旧。（ 5） 2 16年度，乙公司实现净利润 1 000万元，因投资性房地产转换增加其他综合收益 200万元，除净损益、其他综合收益及利润分配以外其他所有者权益增加 100万元。（ 6）截止 2 16年 12月 31日，投资时乙公司公允价值与账面价值不一致的存货对外 出售40% ，剩余部分未发生减值。期末，该项长期股权投资的可收回金额为 2000万元。（ 7） 2 17年 1月 10日，（ 8）

3、不考虑相关税费等其他司以 2150万元的价格将该项投资全部出售。，假定司和乙公司会计期间及采用的会计政策相同，司无其他子公司，不需要编制合并财务报表。要求：（ 1）计算确定长期股权投资初始投资成本。（ 2）编制 2 16年度与上述业务相关的会计分录，并计算 2 16年年末长期股权投资的账面价值。（【（3）计算 2 17年处置投资应确认的投资收益，并编制相关会计分录。】 1）权益法核算的长期股权投资，应当以付出对价的公允价值为基础确定初始投资成本，初始投资成本 =1 200+400=1 600（万元）；初始投资成本小于投资日应享有被投资方可辨认净资产公允价值份额 1800万元（ 6 000 30

4、%）的差额 200万元（值，计入营业外收入，但不影响初始投资成本金额。（）21800-1 600），调整长期股权投资账面价2 16年 3月借：固定资产累计折旧31日380120500160038020贷：固定资产借：长期股权投资投资成本贷：固定资产资产处置损益第1页 共3页存款借：长期股权投资投资成本贷：营业外收入2 16年 4月 28日借：应收股利贷：长期股权投资损益调整2 16年 5月 2日1200200200120400 30%）120（借：存款120120贷：应收股利2 16年 12月31日应确认投资收益 =262.5（万元）。1000-20040%-（150-100） +（ 150-

5、100）/5 6/12 30%借：长期股权投资损益调整贷：投资收益应确认其他综合收益 =200 30%=60（万元）。借：长期股权投资其他综合收益贷：其他综合收益应确认资本公积 =100 30%=30（万元）。借：长期股权投资其他权益变动贷：资本公积其他资本公积262.5262.560603030+262.5+ 60+30=2032.5（万元），期长期股权投资按权益法核算的账面价值=1600末可收回金额为 2000万元，应计提减值准备借：资产减值损失贷：长期股权投资减值准备=2032.5-2000=32.5（万元）。32.532.5减值后， 2 16年 12月 31日长期股权投资账面价值为 2

6、000万元。（ 3） 2 17年处置投资应确认的投资收益= （ 2 150-2 000） +60+30=240（万元）。借：存款215032.51 800142.5长期股权投资减值准备贷：长期股权投资投资成本损益调整（262.5-120）6030150603090其他综合收益其他权益变动投资收益 借：其他综合收益资本公积其他资本公积贷：投资收益第2页共3页【知识点 4】合营安排【例题 1单选题】下列关于合营安排的表述中，正确的是（）。A.B.C.D.【当合营安排 未通过单独主体达成 时，该合营安排为共同经营合营安排中参与方对合营安排提供担保的，该合营安排为共同经营两个参与方组合能够集体控制某项

7、安排的，该安排合营安排合营安排为共同经营的，参与方对合营安排有关的 净资产 享利】 A】选项 B，参与方为合营安排提供担保 (或提供担保的承诺 )的行为本身并不直接导致一项安排被分类为共同经营；选项 C，必须是具有唯一一组集体控制的参与方组合，该安排才合营安排；选项 D，合营安排划分为合营企业的，参与方对合营安排相关的净资产享利。【例题 2多选题】不考虑其他，下列关于合营安排的表述中，正确的有（）。A.B.C.D.【合营安排要求所有参与方都对该安排实施共同控制能够对合营企业施加影响的参与方，应当对其投资采用权益法核算两个参与方组合能够集体控制某项安排的，该安排不共同控制合营安排为共同经营的，合营方 按一定比例 享有该安排相关资产且承担该安排相关负债】 BCD