建筑装饰用石开采纳税评估模型

1、建筑装饰用石开采纳税评估模型一、行业介绍1、矿产资源概况我县地处淮北平原，地势较平坦，为广阔的冲积平原，东南部有 垄起岗地，老山、马厂山、屏山、鹿鸣山等为低山残丘。矿业较弱， 矿种少，资源储量少，已发现的固体矿产矿种有石英岩、水泥用灰岩、 制灰用灰岩、建筑石料用灰岩、建筑用砂、砖瓦用粘土 6种。其中建 筑石料用灰岩9处，水泥用灰岩1处，制灰用灰岩9处，建筑用砂6 处，砖瓦用粘土 50处。据我县国土部门2010年末勘察统计：长沟镇1 处小型水泥用灰岩矿床，资源储量209万吨；制灰用灰岩屏山镇有4 处，黑塔镇有5处，其中中型矿床1个，小型矿床1个，小矿6个， 零星资源1个，经简测共有资源储量180

2、2万吨。2、矿产开发情况开发利用条件不够理想，建筑用砂埋深在1315米的古河道中， 上覆松散的粘土、粉土易崩塌，开采时易发生崩塌事故，现已停产关 闭。实心粘土砖是国家政策限制生产的，砖瓦用粘土矿山将逐步被关 闭。屏山、朱山为禁止开采区，石英岩不能开发利用。只能适度开发 石灰岩矿。目前开采方式均为露天开采，产销流程一般分为坑采、提 升、运输、加工、过磅、销售六个环节。坑采环节从事坑口的掘进、 矿石爆破、破碎、采选。生产耗料主要有火工用品、矿车、钻头、打 石机等。据县统计局统计2010年固体矿产矿石产量723.6万吨，产值 15953万元，占全县工业总产值1.1%。3、税收征纳现状据2010年末我

3、县国土部门统计全县有143个矿山，从业人员3337 人。其中国有企业3个，集体企业56个，私营企业85个，均为小型 矿山，涉及石灰岩矿开采的均为私营石料厂，财务核算不健全，无一 户增值税一般纳税人企业。2007年初国、地税部门联合委托泗县民爆 公司据各矿山购买炸药量按次代征，依每吨炸药开采3500吨山石，每 吨山石1元，即每销售一吨炸药代扣山石资源税3500元，增值税1400 元。民爆公司按天解缴代征的税款，并于每月终了后10日内向征管 分局如实报告代征税款情况，填写代征税款报告表。对能准确提供 山石的销售量、自用（移送）量、开采量、产成品销售量等计税资料 的纳税人，在年度终了后30日内向地税

4、机关提出资源税结算申请，经 审核确认后，对纳税人缴纳的税款按年进行结算，多退少补。据统计， 2009年全县代征山石资源税494万，2010年代征745万元，2011年代 征700万元。二、评估方法矿石开采企业涉及的地方税种主要有：资源税、企业所得税、个 人所得税、印花税、城建税等附征税费。鉴于目前我县石料厂大多一 人经营，或几人合伙经营，只设一本流水账，注重以收付实现制对现 金流进行控制。完整的账簿、财务会计报表及其他涉税会计资料没有 能力提供，或不提供。税务征管人员无法掌握企业生产经营的真实情 况。对其纳税评估只能借助从第三方获取的资料入手，以资源税评估 为切入点，同时对其他税种进行评估。（

5、一）资源税评估模型（1）以电核税1、原理描述以开采加工山石消耗的电量来间接推算纳税人应税山石的产量 以及销量并计征资源税。2、评估指标及标准参数范围一般而言，石料厂都是专线，不存在与其他人混淆电费的问题， 经调查，打石机的投入产出比是1 ： 3，即每生产一立方石子需要消耗 三度电。以每月的生产用电总量除以3,为石料厂的每月生产总量（立 方数）。石子的比重一般为2.67吨/立方米，以每月生产总量乘以2.67, 就是石料厂每月的生产石子吨数。通过换算生产一吨石子需耗用0.89 电。评估期山石产量二评估期耗用电S-0.89度/吨评估期山石销量=评估期山石产量+评估期初山石库存-评估 期末山石库存（或

6、依据各石料厂的规模、堆存场容积、生产经营习惯 等确定一个合适的当期销量与产量比，即评估期山石销量=评估期山 石产量X评估期销量与产量比）评估期应纳资源税=评估期山石销量X1元/吨3、应用要点及疑点判断采用这种方法应关注各种机电设备的能耗指标、新旧程度、生 产的主要山石的类别，非生产用电等，并需要取得供电部门的支持， 准确掌握纳税人各期用电量。当期自行申报缴纳资源税或代征资源税 税额小于据此计算税额，须实施约谈、实地调查取证等进一步征管措 施。（2）以药核税1、原理描述以开采矿山石使用的炸药量来间接推算纳税人应税山石的产量以 及销量并计征资源税。2、评估指标及标准参数范围据2007年国地税、县矿

7、山管理部门联合测算，我县境内每吨炸药 开采山石3500吨。评估期山石产量二评估期炸药购买数量（吨）X3500评估期山石销量=评估期山石产量+评估期初山石库存-评估 期末山石库存或依据各石料厂的规模、堆存场容积、生产经营习惯等 确定一个合适的当期销量与产量比，即评估期山石销量=评估期山石 产量X评估期销量与产量比）评估期应纳资源税=评估期山石销量X1元/吨3、应用要点及疑点判断当期自行申报缴纳资源税或代征资源税税额小于据此计算税 额，可通过“以电核税”计算结果比对或实施约谈、实地调查取证等 进一步征管措施。但对较少使用炸药开采或者由于地质条件差别大、 变化大而导致开采一吨矿石使用炸药数量明显不等

8、的情况则不适用此 种方法。同时考虑剥米比、回米率、选矿比等指标。（3）以费核税1、原理描述以各石料厂的生产费用与山石加工量的比例，计算投入产出比， 来间接推算纳税人应税山石的产量及销量并计征资源税。2、评估指标及标准参数范围经调查测算我县一般石料厂的生产费用包括：爆破等火工用费; 挖掘机、铲车、汽车等耗用柴油费；从矿坑到地面运费；打石机等加 工设备耗用电费；用工人员工资等。具体数据需根据各石料厂的机器 设备、耗能用工等调查确认。测算方法可参照后附案例分析（三）运 用费用推算法分析”。评估期山石产量二评估期生产费用乂投入产出比评估期山石销量=评估期山石产量+评估期初山石库存-评估 期末山石库存或

9、依据各石料厂的规模、堆存场容积、生产经营习惯等 确定一个合适的当期销量与产量比，即评估期山石销量=评估期山石 产量X评估期销量与产量比）评估期应纳资源税=评估期山石销量X1元/吨3、应用要点及疑点判断当期自行申报缴纳资源税或代征资源税税额小于据此计算税额， 可通过“以电核税”、“以药核税”计算结果相互比对验证或实施约谈、 实地调查取证等进一步征管措施。采用这种方法要关注各矿坑的地质 条件，山石提升、运输条件的差异。但采用这种方法要关注各矿坑的 地质条件，山石提升、运输条件的差异。（4）资源税税负变动系数1、原理描述分析纳税人申报缴纳的资源税占应税产品销售收入的比例及其变 化情况，评估纳税人申报

10、的真实性。2、评估指标及标准参数范围资源税税负变动系数=本期资源税税收能耗率：上年同期资源税 税收能耗率，其中：资源税税收能耗率二用电量（耗用炸药量或生产费用）：应纳已 纳税额本指标是本期资源税能耗率与上年同期资源税能耗率的对比分 析。一般在开采工况稳定，市场供需均衡的情况下二者的比值应接近1。3、应用要点及疑点判断当比值小于1，可能存在未足额申报资源税问题，进入下一工作环 节处理。当比值大于1，无问题。（5）资源税同步增长系数1、原理描述分析资源税应纳税额增长率与用电量（耗用炸药量或生产费用） 增长率，评估纳税人申报情况的真实性。2、评估指标及标准参数范围资源税同步增长系数二应纳税额增长率：

11、用电量（耗用炸药量或生 产费用）增长率。应纳税额增长率二（本期累计应纳税额-上年同期累计应纳税额） :上年同期累计应纳税额X100%。用电量（耗用炸药量或生产费用）增长率=本期累计用电量（耗 用炸药量或生产费用）-上年同期累计用电量（耗用炸药量或生产费 用）：上年同期累计用电量（耗用炸药量或生产费用）X100%。本指标是应纳税额增长率与用电量（耗用炸药量或生产费用）增 长率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长（在开采工况稳定， 市场供需均衡的情况下），比值应接近1。3、应用要点及疑点判断当比值小于1,可能存在未足额申报资源税问题。分析中发现高于 或低于预警率指标的要借助其他指标深入分析。（

12、二）、企业（个人）所得税评估模型1、原理描述鉴于我县当前各石料厂的粗放经营现状，财务核算手段落后，质 量不高，建议当前对其企业所得税或个人所得税实行核定征收。同时 加强税法宣传力度，财务辅导深度，督促和指导纳税人建立健全财务 制度，建账建制。2、评估指标及标准参数范围（1）核定征收企业所得税或个人所得税的关键是核定其销售收入。、评估期应纳企业（个人所得税）=评估期山石销售收入乂核 定征收率、评估期山石销售收入=评估期山石加权平均销量X评估期山石 加权平均售价、评估期山石销量=“以电核税V “以药核税”、“以费核税”确定的评估期销量的加权平均数由于“以电核税”准确性较高可以适配加权系数0.65,

13、“以药核 税”准确性次之可以适配加权系数0.25，“以费核税”适配加权系数 0.10，则上述公式可变为：、评估期山石销量=“以电核税”评估销量X 0.65+ “以药核 税”评估销量X0.25+“以费核税”评估销量X0.10在实际执行中可以根据各石料厂的开采情况、生产经营情况适当 调整各加权系数比例。、评估期山石销售均价=各山石产品价格X销量占总销量的比 重我县各石料厂大多生产1213#石子、瓜子片、米子、石面等四种 产品，其中主产品为1213#石子。可通过调查各石料厂的销售情况具体 确定。、核定征收率依据泗地税函20121号执行3、应用要点及疑点判断当期实际申报缴纳税额小于评估应纳企业（个人所

14、得税），可能 存在未足额申报资源税问题。（2）企业所得税或个人所得税同步增长系数1、原理描述分析企业所得税应纳税额增长率与资源税应纳税额增长率，评估 纳税人申报情况的真实性。2、评估指标及标准参数范围企业（个人）所得税同步增长系数二已纳企业（个人）税额增长率 :已纳资源税增长率已纳企业（个人）所得税额增长率二（本期累计已纳企业（个人） 所得税额-上年同期累计已纳企业（个人）所得税额）：上年同期累计 已纳企业（个人）所得税额X100%。已纳资源税增长率二本期累计已纳资源税-上年同期累计已纳资 源税：上年同期累计已纳资源税X100%。3、应用要点及疑点判断本指标是已纳企业（个人）所得税额增长率与已

15、纳资源税增长率 的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长，比值应接近1。当比值 小于1，可能存在未足额缴纳企业（个人）所得税问题。分析中发现高于 或低于预警率指标的要借助其他指标深入分析。（三）、城建税等附加税费评估模型1、原理描述城建税、教育费附加及地方教育附加费的计税依据为纳税人实际 缴纳的流转三税，通过两税信息比对可以确认。我县石料厂增值税征 管方式为“以药控税”，也即在资源税“以药核税”环节确定其应纳增 值税，据此计算城建税、教育费附加及地方教育附加费等附征税费。2、评估指标及标准参数范围（1）、应纳城建税、教育费附加及地方教育附加费=应纳增值税 X征收率（2）、应纳城建税、教育费附加

16、及地方教育附加费同步增长系数分析应纳城建税、教育费附加及地方教育附加费增长率与增值税 应纳税额增长率，评估纳税人申报情况的真实性。已纳城建税、教育费附加及地方教育附加费同步增长系数二已纳城 建税、教育费附加及地方教育附加费增长率：已纳增值税增长率已纳城建税、教育费附加及地方教育附加费增长率二（本期累计 已纳城建税、教育费附加及地方教育附加费-上年同期累计已纳城建 税、教育费附加及地方教育附加费）：上年同期累计已纳城建税、教育 费附加及地方教育附加费X100%。已纳增值税增长率二本期累计已纳增值税-上年同期累计已纳增 值税：上年同期累计已纳增值税X100%。3、应用要点及疑点判断本指标是已纳城建

17、税、教育费附加及地方教育附加费增长率与已 纳增值税增长率的对比分析。正常情况下二者应基本同步增长，比值 应接近1。当比值小于1，可能存在未足额缴纳城建税、教育费附加及 地方教育附加费所得税问题。（3）城建税及附加费税负变动系数1、原理描述本指标是通过城建税及附加费税负本期与上期的纵向比较来评估 纳税人申报情况的真实性。2、评估指标及标准参数范围城建税及附加费税负变动系数=本期城建税及附加费负担率：上 年同期城建税及附加费负担率城建税及附加费负担率=应纳税额：计税收入X100%3、应用要点及疑点判断本指标用于分析可比口径下城建税及附加费占计税收入的比例及 其变化情况。本期城建税及附加费税负率与上

18、年同期以比，正常情况 下二者的比值应接近1；当比值小于1,可能存在未足额申报城建税及 附加费问题，则要进一步核实。三、参考案例资源税纳税评估案例一、企业基本情况某采石厂注册类型为个体工商户，成立于2008年7月1日，职工 80人，以开采生产销售建筑装饰用石为主营业务。产品有石子、石面、 米子、瓜子片等，其中主要产品为1213石子。2011年生产量为1412464吨，缴纳资源税1250353.5元。实现销售收入23154794元。二、评估分析：（一）运用能耗推算法“以电核税”）分析根据县供电局提供其用电量，测算2011年度销售量如下表:2011年度耗电量（度）产品数量（吨）单位产品 耗电量（度/

19、吨）参考指标测算生产量（吨）行业产销 量比测算销售量（吨）申报销售量（吨）合计127947914124640.9060.89（度 / 吨）14376170.912938551250354通过上表可以看出以下疑点:2011年测算行业平均单位产品耗电量为0.89,申报销售量出现 明显差异，测算问题值为：1293855-1250354=43501 （吨）（二）运用使用炸药量推算法分析根据县民爆公司销售炸药统计报表及AHTAX2009征管信息系统数据，测算2011年度销售量如下表:2011年度申报炸药用量（kg）产品数量（吨）单位产品耗 用炸药量（吨/kg）参考指标测算生产数量（吨）产销量比测算销售量

20、（吨）申报销售量（吨）合计35724414124643.953.95-4.0（平均值3.975）14200450.8812780411250354通过上表可以看出以下疑点：2011年中报炸药用量357244公斤，与实际使用量相符，其产销 量比为0.88,但根据实地调查测算，同行业产销量比为0.90,（即根 据其产销量比测算出销售量与其中报销售量有差异）测算问题值：销售量差异=1278041-1250354=27687 （吨）（三）运用费用推算法分析根据实地调查其生产费用，测算2011年度销售量如下表：产品数量（吨）申报销售量（吨）生产费用（元）人员工资（元）单位产品费用比（元/吨）测算生产量测算销售量（吨）1412464.00125035424270693286878319.2114435891299230通过上表可以看出以下疑点：2011年度中报销售量与测算值有明显差异，根据同行业平均单 位产品费用比测算，实际生产量差异=（24270693+2868783） X 18.8 （标 准值平均数年）-1412464.00=31125 （吨）评估期销售量=1443589X 0.9（行业产销量比平均值）=1299230 （吨）销售量差异=1299230-1250354=48876 （吨）通过分别运用能耗推算法、使用炸药量推算法、费用推算法对该纳税人2011年度的销售量