销售使用固定资产和旧货开票纳税及申报问题

1、销售自己使用过的固定资产正确开票和申报对于纳税人销售自己使用过的固定资产政策 都比较迷糊；销售自己使用过的固定资产涉及的文件比较 多，跨度时间比较长，从增值税转型扩围开始 一直到营改增试点、全面营改增，跨度接近十 年，期间接近有10个文件来规定简易计税、简 并征收率、发票开具等问题。销售旧货、销售自己使用过的固定资产很容易 混淆在一起；政策销售旧货：财税2009年9号文规定所称旧货， 是指进入二次流通的具有部分使用价值的货 物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括 自己使用过的物品。由此看由销售旧货和销售 自己使用过的物品在税务处理上是两个独立 开的概念。在销售旧货中，物品的使用人和销售人是

2、两 人。即一人使用物品，另一人去销售。纳税人 销售旧货，是一种纯商业行为，一般为购买使 用过的物品，再对外销售，如二收车经营单位C而如果纳税人自己直接对外销售就不属于销 售旧货，而属于销售自己使用过的物品了。销 售使用过的物品时，物品的使用人和销售人为 同一人。已使用过的固定资产，是指纳税人根据财务会 计制度已经计提折旧的固定资产。 一般纳税人政策：销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税销售自己使用过的固定资产，按照 3%征收率 减按2 %征收主要有下列表格中列由的情况， 这7种情况，我们总结归类一下，它们共同的 特定就是在取得固定资产资产时候都没有抵 扣过进项税。所以此类设备

3、在销售时，也不应 按适用的税率征税。基于上述考虑，总局人性的之前购入或者自制的固定资产2般纳税人销售自己使用过的属于条同上例规定第10条不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产3纳税人自制或者购入固定资产时为小规模纳税人，认定 般纳税人后销售该同上固定资产4般纳税人发生按简易办法征收增值同上税的应税行为，销售其按规定不得抵扣且未抵扣进项税的固定资产52013年8月1日前购入自用的应征消费同上税的摩托车、汽车、游艇6营改增纳税人，营改增后购入的不得抵扣进项税的固定资产同上7营改增纳税人，营改增试点前购入的固同上定资产那么如果按规定抵扣过进项税的固定资产实 现销售时候就肯定是按照适用税率征收，这里 的适用

4、税率就是17% o注：如果取得时候可以抵扣进项税但是是由于 企业自身原因未抵扣，那么也按照适用税率计 税，这个很好理解，不是由于政策原因导致的 无法抵扣进项税，而 是人为导致，当 然不能简 易计税。小规模纳税人政策：销售旧货：按照简易办法依照3%征收率减按 2%征收增值税销售自己使用过的固定资产：减按2%征收率 征收增值税。发票开具销售旧货：纳税人销售旧货，应开具普通发票， 不得自行开具或者由税务机关代开增值税专 用发票。这里不分小规模和一般纳税人，都只 能开具普通发票。销售自己使用过的固定资产：如果按简易办法依3%征收率减按2%征收增值 税的情况都只能开具增值税普通发票不得开 具专票。但是，

5、如果放弃免税，按简易办法 3%缴纳增 值税，可开具增值税专用发票。这里有个例外， 营改增纳税人，纳入营改增试点前取得的固定 资产上面表格第七点参照销售旧货处理， 不得放弃免税，不得开具专票。政策依据财政部 国家税务总局关于全面推 开营业税改征增值税试点的通知（财税201636号，以下简称“ 36号文”）附件2 营业税改征增值税试点有关事项的规定第一条第十四款规定：“一般纳税人销售自己使 用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资 产，按照现行旧货相关增值税政策执行。”国家税务总局2015年90号公告规定纳税人销 售自己使用过的固定资产，适用简易办法依照 3%征收率减按2%征收增值税政策的，可以放

6、 弃减税，按照简易办法依照3%征收率缴纳增 值税，并可以开具增值税专用发票。申报 一般纳税人：附表1 :按照开票或未开票应将销售额与 3% 的税款填写至第11行对应的栏次，其中销售 额=含税销售额（即固定资产处理价格）一 （1 + 3%）;申报表主表：应将3%的税款填写至第21行 “简易计税办法计算的应纳税额”，申报表一 般自动计算；同时将1 %的减免税额(即含税销售额+ ( 1 + 3%)X1%),填写至23行“应纳税额减征额 c 增值税减免税申报表小规模纳税人：其不含税销售额，填列在增值税纳税申报表 (适用于小规模纳税人)第7栏“销售使用过的应税固定资产不含税销售额”，其中销售 额=含税销售额/ (1+3%) o如利用税控器具开具的普通发票不含税销售 额，填列在增值税纳税申报表(适用于小规 模纳税人)第8栏“税控器具