东北财经大学中级财务会计(陈立军)5（凤山书屋）

1、第五章 投 资 1凌云书屋说明：金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等衍生金融工具金融期货金融期权金融互换净额结算的商 品期货等基本金融工具2凌云书屋第一节 交易性金融资产 一、交易性金融资产的含义交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购买的股票、债券、基金等。 特征：以公允价值计量且其变动计入当期损益 3凌云书屋注意：有些金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益 为了风险管理、战略投资需要所作的规定。设置“交易性金融资产”科目 成本 公允价值变动 4凌云书屋二、交易性金融资产的初始计量初始确认金额 取得时的公允价值

2、 相关的交易费用 计入当期损益 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 为什么？投资收益应收股利应收利息5凌云书屋例51207年4月10日，华联实业股份有限公司按每股650元的价格购入A公司每股面值1元的股票50000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。确认初始成本=50000650=325000（元）借：交易性金融资产成本 325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200例52 例53 6凌云书屋三、交易性金融资产持有收益的确认企业在持有交易性金融资产期间所获得的现金股利或债券利息，应当确认为投资收益。按应收数：借：应收股利 应收利息 贷：投资收益 借

3、：银行存款 贷：应收股利或应收利息收到时：7凌云书屋例54 207年8月25日，A公司宣告207年半年度利润分配方案，每股分派现金股利030元，并于207年9月20日发放。华联实业股份有限公司持有A公司股票50000股。8凌云书屋（1）207年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50000030=15000（元）借：应收股利 15000 贷：投资收益 15000（2）207年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款 15000 贷：应收股利 150009凌云书屋四、交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映，公允价值的变动计入当期损益。单

4、独设置“公允价值变动损益”科目 例56 利润表单独设置“公允价值变动损益”报告项目 如何理解？10凌云书屋交易性金融资产A公司股票 325000 65000260000 207年6月30日 207年6月30日 账面价值公允价值公允价值变动损益11凌云书屋五、交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置损益 =处置交易性金融资产实际收到的价款 -所处置交易性金融资产账面余额 -已计入应收项目但尚未收回的现金股 利或债券利息主要会计问题同时：将交易性金融资产持有期间已确认的公允价值变动净损益转入投资收益12凌云书屋第二节 持有至到期投资特征到期日固定 回收金额固定或可确定 企业有明确意图和能力持有至到

5、期 有活跃市场例如政府债券金融机构债券公司债券意图改变时？13凌云书屋账户设置持有至到期投资 成本 利息调整 应计利息 总账明细账面值差额一次还本付息时，资日计息时14凌云书屋二、持有至到期投资的初始计量初始确认金额 公允价值 相关交易费用 支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息 应收利息 15凌云书屋三、持有至到期投资利息收入的确认利息收入的确认方法利息收入=期初账面摊余成本实际利率 实际利率法票面利率法应收利息=票面价值票面利率 账面成本摊销额=利息收入-应收利息 或应收利息-利息收入实际利率与票面利率差别较小 16凌云书屋实际利率是使持有至到期投资未来收回的利息和本金的现值恰等于持有

6、至到期投资取得成本的折现率。计算方法：插值法估算 17凌云书屋例513接例511资料，华联实业股份有限公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。该公司205年1月1日购入的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、取得成本528000元的乙公司债券，在持有期间确认利息收入的会计处理如下：实际利率：472% 18凌云书屋计息日期应计利息实际利率利息收入应摊销溢价摊余成本205.1.1.205.12.31206.12.31207.12.31208.12.31209.12.3130000300003000030000300004.72%4.72%4.72%4.72%4.

7、72% 24922 24682244312416823797 5078 5318 5569 5832 6203528000 522922517604512035506203500000合 计150000 122000 28000 利息收入确认及溢价摊销表 （实际利率法）19凌云书屋（1）205年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24922 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 5078（2）206年12月31日，确认利息收入并摊销溢价。借：应收利息 30000 贷：投资收益 24682 持有至到期投资乙公司债券（利息调整） 531820凌云书屋持有至

8、到期投资利息调整 280005078531855695832620328000例514 折价摊销方法相同票面利率法例515 21凌云书屋四、持有至到期投资减值如果账面摊余成本高于预计未来现金流量现值时，应按其现值列示资产负债表资产负债表日，持有至到期投资通常应按账面摊余成本列示其价值 22凌云书屋根据其账面摊余成本与预计未来现金流量现值之间的差额计算确认减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 如以后价值又得以恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额。 借：持有至到期投资减值准备 贷：资产减值损失23凌云书屋五、持有至到期投资的重分类企业因持有意图或能力发生改变，使某项

9、投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。 例517 24凌云书屋六、持有至到期投资的处置处置持有至到期投资时，应将所取得的价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。 例518 例519 25凌云书屋第三节 可供出售金融资产直接指定的可供出售的金融资产贷款和应收款项、持有至到期投资、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产 。 在活跃市场上有报价的债券投资、股票投资、基金投资等。26凌云书屋账户设置可供出售金融资产 成本 利息调整 应计利息 公允价值变动 总账明细账应收股利 现金股利27凌云书屋初始确认金额 取得时的公允

10、价值和交易费用之和 尚未发放的现金股利或尚未领取的债券利息 确认为应收项目 应收股利应收利息可供出售金融资产的初始计量28凌云书屋可供出售金融资产持有收益的确认持有期间取得的现金股利或债券利息计入投资收益 借：应收股利 贷：投资收益 借或贷：可供出售金融资产利息调整 票面利息 利息收入 差额 29凌云书屋可供出售金融资产的期末计量资产公允价值变动资产负债表日，可供出售金融资产应当以公允价值计量.公允价值与账面价值之差计入资本公积（其他资本公积）。30凌云书屋公允价值高于其账面余额的差额 账务处理模式：借：可供出售金融资产公允价值变动 贷：资本公积其他资本公积公允价值低于其账面余额的差额 借：资

11、本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产公允价值变动31凌云书屋可供出售金融资产减值确认减值损失时，应当将原直接计入所有者权益的公允价值下降形成的累计损失一并转出，计入减值损失。借：资产减值损失贷：资本公积其他资本公积 贷：可供出售金融资产（公允价值变动） 应减记的金额 应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额 按其差额 32凌云书屋例526接例520和524资料 华联实业股份有限公司持有的80000股A公司股票，市价持续下跌，至207年12月31日，每股市价已跌至350元，华联公司认定该可供出售金融资产发生了减值；208年12月31日，A公司股票市价回升至每股520元。207年12月

12、31日， A公司股票按公允价值调整前的账面余额为528000元。33凌云书屋（1）207年12月31日，确认资产减值损失。计入资本公积的累计损失 =98500-32000 =66500（元） 资产减值损失 =528000-80000350+66500 =314500（元） 34凌云书屋借：资产减值损失 314500 贷：资本公积其他资本公积 66500 可供出售金融资产A公司股票 （公允价值变动） 248000调整后A公司股票账面余额 =528000-248000 =80000350 =280000（元）35凌云书屋（2）208年12月31日，恢复可供出售金融资产账面余额。A公司股票公允价值回

13、升金额 =80000520-280000 =136000（元）借：可供出售金融资产A公司股票 （公允价值变动） 136000 贷：资本公积其他资本公积 136000 调整后A公司股票账面余额=280000+136000 =80000520 =416000（元）36凌云书屋可供出售金融资产的处置取得的价款与该金融资产账面余额之间的差额 处置损益投资收益 同时 将原直接计入所有者权益的公允价值变动累计额对应处置部分的金额转出，计入投资收益。 37凌云书屋第四节 长期股权投资一、长期股权投资的范围对子公司投资 对合营企业投资 对联营企业投资 重大影响以下且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的

14、权益性投资。两个层次、四种投资38凌云书屋二、长期股权投资的初始计量长期股权投资按不同来源确认初始金额企业合并形成 以其他方式取得 如何 确认金额？39凌云书屋（一）企业合并形成的长期股权投资1同一控制下按照被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本 合并日账面价值注意为什么？40凌云书屋长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积 。 资本公积不足冲减的，调整留存收益。 41凌云书屋合并发生的各项直接费用，发生时计入当期损益。 审计费用 评估费用 法律服务费用 直接合并费用管理费用42凌云书屋账务处理模式：借：长

15、期股权投资成本 应收股利 贷：有关资产 资本公积资本溢价或股本溢价如为借方差额，不足冲减的，应借记“盈余公积”等。43凌云书屋2非同一控制下长期股权投资的初始投资成本 合并成本 作为合并对价付出资产的公允价值 各项直接相关费用 一般而言44凌云书屋付出资产公允价值与其账面价值的差额 作为营业外收支 作为销售处理 付出固定资产、无形资产 付出的存货 45凌云书屋（二）以其他方式取得的长期股权投资1以支付现金取得2以发行权益性证券取得3投资者投入4通过非货币性资产交换取得5通过债务重组取得46凌云书屋三、长期股权投资的后续计量（一）长期股权投资的成本法1成本法的适用范围（1）能够对被投资单位实施控

16、制的长期股权投资。50%以上（2）非共同控制或非重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。20%以下47凌云书屋2成本法的基本核算程序（1）设置“长期股权投资成本”科目，反映长期股权投资的初始投资成本。 （2）如果发生追加投资、将应分得的现金股利或利润转为投资、收回投资等情况，应按照追加或收回投资的数额调整股权的初始投资成本，并按调整后的成本作为长期股权投资的账面价值。一般不变特殊情况变化48凌云书屋（3）被投资单位宣告分派现金股利或利润时，投资企业按应享有的部分确认为当期投资收益。（4）被投资单位宣告分派股票股利，投资企业只作备忘记录；被投资单位未分派股利，投资企

17、业不作任何会计处理。有 条件限制成本法的一般应用示例例539 49凌云书屋3成本法下确认投资收益的上限仅限于所获得的被投资单位在接受投资后产生的累积净利润的分配额 以被投资单位接受投资后产生的累积净利润中投资企业应享有的份额为限 应享有收益份额 =被投资单位接受投资后产生的累积 净利润投资企业的持股比例50凌云书屋超过应享有收益份额来源于投资前被投资单位的留存收益 性质上属于投资的返还而不是利润的分配为什么有限制？51凌云书屋（1）投资当年获得的现金股利或利润一般作为初始投资成本的收回，冲减股权投资的账面价值 为什么？借：应收股利 贷：长期股权投资成本 借：银行存款 贷：应收股利 冲成本冲回垫

18、付款例540 52凌云书屋（2）投资次年获得的现金股利或利润投资前 投资后 投资收益 冲减投资成本 如能分清投资当年持股月份投资当年被投资单位实现的净利润投资企业持股比例应享有收益份额=12分不清时用此公式例541 53凌云书屋（3）投资次年以后年度获得的现金股 利或利润应冲减初始投资成本 投资后累积获得的现金股利或利润 投资后累积享有的收益份额 投资后累积已冲减初始投资成本 =应确认投资收益 =当年获得的现金股利或利润 应冲减初始投资成本例542 54凌云书屋（二）长期股权投资的权益法权益法，是指长期股权投资最初以投资成本计量，以后则要根据投资企业应享有被投资单位所有者权益份额的变动，对长期

19、股权投资的账面价值进行相应调整的一种会计处理方法。 共同控制或重大影响时使用 55凌云书屋1会计科目的设置长期股权投资 成本 损益调整 其他权益变动 初始投资成本 调整后新的投资成本 净损益的份额 现金股利或利润的份额 净损益以外的应享有或承担的份额56凌云书屋2取得长期股权投资的会计处理初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额是商誉列示在合并报表 初始投资成本 投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额 差额应当计入当期损益且调增初始投资成本 57凌云书屋3持有长期股权投资期间投资损益的确认被投资单位当年实现净利润时，投资企业应按持股比例计算应享有的份额，增加长期股权投资的