财务会计学(第七章-长期股权投资)课件

1、第七章长期股权投资第一节 长期股权投资概述第二节 长期股权投资的取得第三节 成本法第四节 权益法第五节 长期股权投资的期末计价第六节 长期股权投资的处置第七节 长期股权投资列报了解难点重点重点重点重点重点投资类资产分类不能重分类可重分类为可供出售金融资产（2年）第一节 长期股权投资概述长期股权投资是指通过投出各种资产取得被投资企业股权且不准备随时出售的投资。主要目的是为了长远利益而影响、控制其他在经济业务上相关联的企业。重点考虑投资企业与被投资企业的关系按照投资企业对被投资企业的影响程度，投资企业与被投资企业的关系可以分为以下几种类型： 1控制 2共同控制 3重大影响 4无重大影响第二节 长期

2、股权投资的取得 企业的长期股权投资，可以分为两大类：一类是企业合并取得：企业合并取得的长期股权投资，又分为： 同一控制下企业合并取得的长期股权投资 非同一控制下企业合并取得的长期股权投资另一类是非企业合并取得的长期股权投资（一）同一控制下企业合并取得的长期股权投资同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制，且该控制并非暂时性的。 例如，A公司为B公司和C公司的母公司，A公司将其持有C公司60%的股权转让给B公司。转让股权后，B公司持有C公司60%的股权，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并

3、方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。同一控制下的企业合并性质界定 合并双方的合并行为不完全是自愿进行和完成的，这种企业合并不属于交易行为，而是参与合并各方资产和负债的重新组合，因此，合并方可以按照被合并方的账面价值进行初始计量。 1.合并方以支付货币资金方式取得被合并方的股权借：长期股权投资投资成本（合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额） （应收股利） 资本公积 盈余公积 利润分配贷：银行存款等 资本公积2.合并方以发行股票等方式取得被合并方的股权借：长期股权投资投资成本（合并日按照享有被合并方所有者权益账面价值的份额） （应收股利）

4、资本公积 盈余公积 利润分配贷：股本（按照发行股份的面值总额） 资本公积3.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、评估费用、法律服务费用等，应当于发生时计入当期损益 借：管理费用 贷：银行存款4.合并方发行债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始成本。 企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。A为B和C的母公司，2007年1月1日，A公司将其持有C公司的60股权转让给B，双方协商价格800万，以货币资金支付，合并日，C的所有者权益为1200万元，B

5、的资本公积余额为200万。借：长期股权投资投资成本 720（120060） 资本公积 80 贷：银行存款 800A为B和C的母公司，持有C60的股权，2007年1月1日，B以发行每股面值为1元的股票200万股，换取A持有的C的60的股权，并以银行存款支付发行股票手续费2万。 C的所有者权益为1200万元。 借：长期股权投资投资成本 720 贷：股本 200 银行存款 2 资本公积 518 借：长期股权投资投资成本 720 贷：股本 200 资本公积 520 借：资本公积 2 贷：银行存款 2 安达公司和美年公司均为S公司的子公司。安达公司2007年8月9日发行1400万股面值为1元的普通股股票

6、，并从美年公司的股东手中取得了美年公司60%的股份。美年公司2007年8月9日前所有者权益为1 800万元。安达公司在2007年8月9日的资本公积、盈余公积、未分配利润分别为100万元、150万元、100万元。安达公司2007年8月9日取得长期股权投资会计分录如下：安达公司初始投资成本 = 18 00 60% = 10 80万 借：长期股权投资投资成本 10 80 资本公积 1 00 盈余公积 1 50 利润分配未分配利润 70 贷：股本 1400（二）非同一控制下企业合并取得的期股权投资非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制。非同一控制下的企业合并

7、，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。性质界定：相对于同一控制下的企业合并而言，非同一控制下的企业合并是合并各方自愿进行的交易行为，作为一种公平的交易，应当以公允价值为基础进行计量。非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付现金的方式取得被购买方的股权 购买方为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本 借：长期股权投资投资成本 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利） 贷：银行存款等非同一控制下的企业合并，购买方在购买日以支付其他资产的方式取得被购买方的股权 购买方为进行长

8、期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本 长期股权投资按照付出资产的公允价值确认初始投资成本 借：长期股权投资投资成本（付出资产的公允价值） 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利） 贷：主营业务收入（存货公允价值） 应交税费增值税（销项税额） 固定资产清理（固定资产公允价值） 【例题】 ：W公司于2010年1月1日，以货币资金10 000 000元以及一批库存商品、机器设备购入X公司70%股权。库存商品的账面价值为900 000元，未提存货跌价准备，不含增值税的公允价值为1 000 000元，增值税销项税额为170 000元；机器设备的原始价值为8 000 000（不含增值

9、税），累计折旧为3 000 000元，不含增值税的公允价值为6 000 000元，增值税销项税额为1 020 000元。此外，W公司还以货币资金支付审计、评估费2 0 000元。购买日，X公司所有者权益的账面价值为25 000 000元，W公司与X公司不属于关联方。根据上述资料，编制W公司取得长期股权投资的会计分录：其一，确认长期股权投资 长期股权投资的合并成本（入账价值）=支付的货币资金10 000 000+（库存商品+机器设备）公允价值（1 000 000+6 000 000）+销项税额（170 000+1 020 000）=18 190 000（元） 借：长期股权投资成本 18 210

10、000 贷：银行存款 10 020 000（支付的货币资金数额） 主营业务收入 1 000 000（库存商品公允价值） 固定资产清理 6 000 000（机器设备公允价值） 应交税费应交增值税（销项税额）1 190 000（两项之和）按照税法规定：将货物进行投资视同销售，确认增值税销项税额其二，结转已投资库存商品账面价值（视同销售处理） 借：主营业务成本 900 000 贷：库存商品 900 000其三，结转已投资机器设备账面价值（视同固定资产处置） 借：固定资产清理 5 000 000 累计折旧 3 000 000 贷：固定资产 8 000 000其四，结转“固定资产清理”账户净额 借：固定

11、资产清理 1 000 000 贷：营业外收入 1 000 0000即投资机器设备的公允价值6 000 000与其账面价值5 000 000之差 （三）非企业合并取得的长期股权投资非企业合并取得的长期股权投资，其初始投资成本的确定与非同一控制下企业合并取得的长期股权投资成本的确定方法相同。 投资企业为进行长期股权投资发生的各项直接相关费用也应计入长期股权投资成本借：长期股权投资投资成本 应收股利（已宣告发放但尚未支取的现金股利） 贷：银行存款 主营业务收入（存货公允价值） 应交税费增值税（销项税额） 固定资产清理（固定资产公允价值）A于2007年1月1日购入联营企业B公司40的股权，实际支付价款

12、400万，购买日，B公司所有者权益账面价值为900万，公允价值1050万元。 借：长期股权投资投资成本 400 贷：银行存款 400 格威公司从证券市场购买康大公司8%的股份，共计100万股，准备长期持有。每股买价6.8元，其中含有已宣告尚未支付的现金股利0.4元，另需支付交易手续费及印花税0.4万元，款项用银行存款支付。 格威公司编制会计分录如下：借：长期股权投资投资成本（康大公司） 6 404 000 应收股利康大公司 400 000 贷：银行存款 6 804 000 控制共同控制重大影响无成本法权益法两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：被投资方业绩不良权益法改为成本法第三节 长期股权

13、投资核算的成本法第三节 长期股权投资核算的成本法（一）成本法的适用范围 1.投资企业能够对被投资企业实施控制 2.投资企业对被投资企业不具有共同控制或重大影响（二）成本法下投资成本的后续计量采用成本法核算的长期股权投资，应按照初始投资成本计价，一般不予变更，只有在追加或收回投资时才调整长期股权投资的成本。投资企业在被投资企业宣告发放现金股利时，作为投资收益处理 借：应收股利 贷：投资收益收到时： 借：银行存款 贷：应收股利如果收到的股利为股票股利，则只调整持股数量，降低每股成本，不作账务处理。第四节 长期股权投资核算的权益法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的

14、调整四、权益法下投资损益的确认五、权益法下被投资单位分派股利的调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整控制共同控制重大影响无成本法权益法两种方法可以随着投资额的增减而相互转化：被投资方业绩不良权益法改为成本法一、权益法的适用范围二、权益法核算的科目设置三、权益法下初始投资成本的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，需将初始投资成本按照被投资企业可辨认净资产公允价值和持股比例进行调整。 可辨认净资产的公允价值被投资企业可辨认资产的公允价值负债及或有负债公允价值长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，性质与商誉相同，不调整长期股权投资的初始投资

15、成本，在投资期间也不摊销；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值份额的差额，应计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本 借：长期股权投资投资成本 贷：营业外收入【例题】 A企业于2007年1月取得B公司30%的股权，支付价款6000万元。取得投资时被投资单位净资产公允价值为15000万元。A企业在取得B公司的股权后，能对B公司实施重大影响，对该投资采用权益法核算。取得投资时，A企业应进行以下账务处理： 借： 长期股权投资投资成本 60,000,000 贷：银行存款 60,000,000 按初始投资成本入账说明： 初始投资成本6000万元大于取得投资时应享有被投

16、资单位净资产公允价值的份额4500万元，初始投资成本不再调整 假定本例中取得投资时，被投资单位净资产公允价值为24000万元，A企业按30的持股比例计算应享有7200万元，则此时初始投资成本6000万元小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额7200万元，应调增初始投资成本至所占份额（即调增1200万元），调增的部分同时贷记“营业外收入”账户。即账务处理过程如下：初始计量时： 借： 长期股权投资投资成本 60,000,000 贷：银行存款 60,000,000 对初始计量调增时： 借： 长期股权投资投资成本 12,000,000 贷：营业外收入 12,000,000 或以上两笔会计分

17、录可以合并为：初始计量时： 借： 长期股权投资投资成本72,000,000 贷：银行存款 60,000,000 营业外收入 12,000,000说明： 当初始投资成本小于取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额时，直接按享有的份额借记“长期股权投资成本”，按初始投资成本与份额的差额贷记“营业外收入”所占份额实际支付差额四、权益法下投资损益的确认1投资收益的确认企业持有的对联营企业或合营企业的投资，一方面应按照享有被投资企业净利润的份额确认为投资收益，另一方面作为追加投资 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益【例题】 2007年东方股份有限公司实现净利润10,000,000元。甲公司按照

18、持股比例确认应享有的份额为3,000,000。 2008年5月15日，东方股份有限公司宣告发放现金股利，每10股派3元，甲公司可分派到1,500,000元。 2008年6月15日，甲公司收到东方股份有限公司分派现金股利。 甲公司应做如下的会计处理：（1）当东方股份有限公司实现净利润时： 借： 长期股权投资损益调整 3,000,000 贷：投资收益 3,000,000 调增长期股权投资的账面价值（2）当东方股份有限公司宣告发放现金股利时：（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时： 借：应收股利 1,500,000 贷：长期股权投资损益调整 1,500,000 借：银行存款 1,500,00

19、0 贷：应收股利 1,500,000被投资单位所有者权益减少调减长期股权投资的账面价值权益法下，由于长期股权投资的初始投资成本已经按照被投资企业可辨认净资产的公允价值进行了调整，因此，被投资企业的净利润应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。基于重要性原则，通常应考虑的调整因素为：以取得投资时被投资企业固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额以及减值准备的金额对被投资企业净利润的影响。其他项目如为重要的，也应进行调整。如果无法合理确定取得投资时被投资企业各项可辨认资产的公允价值，或者投资时被投资企业可辨认资产的公允价值与其账面价值相比，两者之间的差额不具有重要性

20、，也可以按照被投资企业的账面净利润与持股比例计算的结果确认投资收益，但应在附注中说明这一事实，以及无法合理确定被投资企业各项可辨认资产公允价值的原因。 A于2007年1月1日购入联营企业B公司40的股权，实际支付价款400万，购买日，B公司所有者权益账面价值为900万，公允价值1050万元（差额原因：固定资产账面价值300万，公允价值450万）。 按照固定资产账面价值计提的年折旧额为20万，按照公允价值应计提的折旧额为30万。 被投资企业2007年实现的账面净利润为150万，不考虑所得税影响，按照被投资企业的账面净利润计算确定的投资收益为60万（15040），基于投资时固定资产公允价值调整的净

21、利润为140万150（3020），A应确认的投资收益为56（14040%）。借：长期股权投资损益调整 56 贷：投资收益 562投资损失的确认（1）如果被投资企业发生亏损，投资企业也应按持股比例确认应分担的损失 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 被投资企业的净亏损也应以其各项可辨认资产等的公允价值为基础进行调整后加以确定。（2）对于超额亏损的确认 基本原则：投资企业承担被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。 企业实务操作中，对投资损失的处理按如下顺序进行： 减记长期股权投资的账面

22、价值； 借： 投资收益 贷：长期股权投资损益调整长期股权投资的账面价值减记至零时，考虑其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，将其减计为零为限； “其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益”通常指“长期应收项目”，企业对其没有明确的清收计划，且在可预见的未来期间不准备收回。 借： 投资收益 贷：长期应收款减值准备 长期权益的价值减记至零时，如果按照投资合同或协议约定需要企业承担额外义务的，应按预计承担的金额承担投资损失。按上述顺序已确认投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记。 借： 投资收益 贷：预计负债 投资损失的日后恢复过程： 在确认了有关的投资损失以后，被投资单位于以后期间实现

23、盈利的，应按以上相反顺序分别减记账外备查登记的金额、已确认的预计负债、恢复其他长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资收益。 即应当按顺序分别借记“预计负债”、“长期应收款减值准备 ”、“长期股权投资”等科目，贷记“投资收益”科目。 【例题】甲企业持有乙企业40%的股权，2006年12月31日投资的账面价值2000万元。乙企业2007年亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值。 （1） 甲企业2007年应确认投资损失1200万元，长期股权投资账面价值降至800万元。 借： 投资收益 1 200 贷：长期股权投资损益调整 1 200（2）如果乙企业当年度的亏损

24、额为6000万元，当年度甲企业应分担损失2400万元。长期股权投资账面价值减至0。（400万未确认损失记入备查账）（3）如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失 借： 投资收益 2 000 贷：长期股权投资损益调整 2 000 借：投资收益 400 贷：长期应收款减值准备 400（4）如果乙企业当年度的亏损额为8000万，当年度甲企业应分担损失3200万元。在上述基础上，甲按合同规定应承担的额外义务为200万元。 备查账：200万元未确认投资损失 借：投资收益 2000+800+200 贷：长期股权投资 损益调整 2000 长期应收款减值准备 800 预计负债 200

25、【例题】甲公司持有乙公司30的股权，采用权益法进行核算。2007年12月31日，甲公司长期股权投资的账面价值为120万元，其中“投资成本”100万元，“损益调整”20万元；长期应收款30万元，属于实质上构成乙公司净投资的长期权益。2007年度，乙公司发生巨额亏损，以可辨认资产等公允价值为基础调整后的净亏损为530万元。 2008年度，乙公司以可辨认资产等公允价值为基础调整后实现的净利润为70万元。2007年 甲公司应分担的投资损失：53030159万 长期股权投资：120万 实质上构成乙公司净投资的长期权益：30万 未确认的投资损失：159120309万 借：投资收益 150 贷：长期股权投资

26、损益调整 120 长期应收款减值准备 30 2008年：应享有投资收益：703021万实际确认投资收益：21912万借：长期应收款减值准备 12 贷：投资收益 12 五、权益法下被投资单位分派股利的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业分派的现金股利应视为投资的收回。投资企业应按照被投资企业宣告分派的现金股利持股比例计算的应分得现金股利，相应减少长期股权投资的账面价值， 借:应收股利 贷:长期股权投资损益调整六、权益法下被投资企业所有者权益其他变动的调整采用权益法进行长期股权投资的核算，被投资企业除净损益以外所有者权益的增加，投资企业应调整长期股权投资的账面价值，并计入资本公积。 借

27、：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积如果被投资企业除净损益以外所有者权益减少，投资企业做相反的处理。【例题】2007年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了4,000,000元。甲公司按照持股比例确认应享有的份额为1,200,000。甲公司应做如下的会计处理： 借： 长期股权投资所有者权益其他变动1,200,000 贷：资本公积其他资本公积 1,200,000 “其他资本公积”是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积影响：被投资单位所有者权益增加调增长期股权投资的账面价值1.取得时： （1）初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不调

28、整已确认的初始投资成本，直接构成长期股权投资成本。 （2） 初始投资成本 应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 应确认为当期收益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。相关账务处理思路2.持有期间（1）被投资单位实现净利润 按该净利润计算应享有的份额 借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益（2）被投资单位发生净亏损 按该净亏损计算应承担的损失 借：投资收益 贷：长期股权投资损益调整 但以长期股权投资科目账面价值减记至零为限（3）被投资单位宣告发放现金股利或利润计算应分得的部分 借：应收股利 贷：长期股权投资损益调整 收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

29、（4）被投资单位所有者权益的其他变动按持股比例计算应享有的份额 借：长期股权投资所有者权益其他变动 贷：资本公积其他资本公积或 借：资本公积其他资本公积 贷：长期股权投资所有者权益其他变动 南海公司持有东方股份公司30%股本，其长期股权投资账面价值为100万元，采用权益法核算。2006年东方股份公司亏损10万元。2007年东方股份公司实现净利润30万元。2008年3月10日，东方公司宣告发放现金股利20万元。2008年3月20日，南海公司收到东方股份的现金股利。南海公司账务处理如下：2006年末 借：投资收益 3 贷：长期股权投资损益调整 32007年末借：长期股权投资损益调整 9 贷：投资收益 92008年3月10日 借：应收股利 60 000 贷：长期股权投资损益调整 60 000 2008年3月20日 借：银行存款 60 000 贷：应收股利 60 000如果东方股份公司2008年5月1日增发股份产生资本溢价200万元。 南海公司2008