企业碳资产的会计计量及税务安排全文

1、企业碳资产的会计计量及税务安排全文企业碳消耗能否计量并进行会计入账？碳在会计科目中以资产还是费用形式进行会计核算归集？这不仅关系到实体企业用碳所带来的产品及服务成本费用归集，也关系到企业因为直接间接用碳而带来的税收负担，进而会对能否实现“双碳”政策目标落地产生深远影响。全球气候变化严峻形势促使全球应对气候变化达成了碳达峰、碳中和（以下简称“双碳”）的共识。我国提出“双碳”目标具有重要意义，但也面临十分严峻的挑战，时间紧、任务重，需要统筹有序、扎实推进“双碳”重点工作。财务界的首要任务的就是解决碳资产的记账问题。笔者结合多年实践工作经验和思考，提出以下建议：由具备碳资产鉴定资质的机构对各行各业实

2、体单位进行碳足迹认证，确认企业碳消耗量，通过市场化碳交易平台获得碳单价，从而实现企业用碳以资产记账；同时，因用碳而承担的降碳义务在负债端计入碳税；就碳排放采用抵扣前道环节耗碳的方法，解决价值链企业重复计量问题；还就现有碳交易权记账方法与碳资产记账进行了衔接。用碳在会计报表上得以全面反映，不仅可以实现我国碳排放在实体企业中的精确计量，还能激发企业降碳的原发动力；不仅可以促进我国一次性集中上千亿元碳税来源，还可以为支持鼓励企业降碳技术创新与推广、降碳政策推广实施提供资金保障；不仅可以激活我国碳交易市场形成中国的碳标准，还可以提高我国在世界碳市场中的话语权，为中国参与全球碳治理贡献一份力量。问题的引

3、出2020年，我国明确提出“双碳”目标愿景，为中国经济社会发展全面绿色转型指明了方向，为全球应对气候变化共同行动贡献了关键力量，展现了中国作为负责任大国的国际形象，对促进各国技术合作与商贸合作具有重要意义，也是中国特色社会主义现代化建设可持续发展的必然要求。对于实体企业来说，“双碳”将助力深化产业供给侧结构性改革，推动排碳技术革命，从而提升中国在全球的话语权，助力中国“一带一路”布局。在此过程中还能充分发挥碳金融市场属性，国家在形成碳排放控制技术与应用优势后，可以借助产业、产品、技术向全球化推进，将碳排放元素揉进金融定价中，以此拿到新的货币话语权，助力人民币国际化，实现碳金融市场发展与人民币国

4、际化之间的良性互动。企业在经营过程中消耗的碳如何在会计报表中量化反映，已是一个迫在眉睫的重要议题。企业碳消耗能否计量并进行会计入账？碳在会计科目中以资产还是费用形式进行会计核算归集？这不仅关系到实体企业用碳所带来的产品及服务成本费用归集，也关系到企业因为直接间接用碳而带来的税收负担，进而会对能否实现“双碳”政策目标落地产生深远影响。碳的会计计量方法碳的排放已影响全球气候，事关全人类命运，碳是企业生产的必要消耗，减碳则是企业应承担的义务。企业的生产经营消耗碳，与消耗其他有形资产无异，只是过去未曾对碳使用有强制要求，一直按无偿使用对待。今后在绿色发展的要求下，碳的有偿使用已成为现实，笔者认为碳的计

5、量不仅要在资产负债表中的资产端反映，还需要在负债端以应付税的形式体现。为此，笔者提出如下解决方案建议。一是由具备碳资产鉴定资质的机构对各行各业实体单位进行碳足迹认证。解决生产经营环节全社会用碳总量及各环节各实体单位用碳可计量可鉴别问题。二是加快形成中国碳交易市场，扩大交易规模，增加参与方，形成市场化碳单价，解决碳的定价问题。三是各实体单位按认证的产品碳足迹量和市场碳单价进行会计资产确认。对于一次性用碳商品，计入资产负债表资产端设立的“碳资产”科目的子科目“x商品”，碳资产价值量为碳市场单价碳足迹量。但对于那些累计用碳商品怎么计算入账？全部计入显失公平，造成这一环节经营负担过重，不利于社会生产分

6、工的公平性，不计入又会影响碳资产用碳量的准确性。笔者认为可借鉴我们国家1995年税改对流转税进行销项、进项抵扣的方式解决。一般商品在生产经营过程中都存在前端原材料带入的碳耗量和本生产环节新增碳消耗量，而我们可以将重点放在新增碳消耗量上，对该实体单位进行确认和计量，做法上采用实体碳足迹的总量抵扣前一环节原辅材料碳耗量。四是减碳义务的确认。通常碳的计量入账解决后，运营实体就会按各自生产环节组织生产经营，并没有完全激发实体单位减少用碳的动力，部分实体单位甚至认为企业自身增加的碳税成本，转移给下一环节或消费者即可。如此，则违背了我国的“双碳”愿景。笔者建议在资产端计入“碳”资产的同时，在负债端计入“碳

7、负债”科目的子科目“x商品”，这一负债对应本生产经营环节的碳消耗量。由此，各实体单位对本单位产生的碳消耗就有了承担义务，企业本质目标是盈利，便会产生减少碳消耗的动机，从而投入科研、投入设备，运用技术去实现本单位的降碳增效。五是碳交易权的处置。企业在组织生产经营过经中可以选择在碳交易平台买卖碳排放额度，为此，财政部2019年出台规定通过“碳排放权资产”科目对企业获取处置碳排放权进行核算记账。当企业不进行碳排放权交易时，对于国家无偿划拨的配额，企业不进行账务处理。当企业产生碳排放权交易行为时，企业应当按照规定进行核算。实施路径依据前述设计思路及办法，我们将面临企业如何将碳资产一次性原始入账，同时，

8、将涉及碳负债一次入账后未来如何偿付消减的问题。这不仅影响实体企业碳资产入账后产品竞争力，还将影响税确认和征收的政府管制的可操作性。因此，笔者提出如下的实施路径。第一步，指定第三方碳排放认证机构。方案的安排可从第三方认证机构入手，目前国内各行各业基本上均有碳踪迹计量和认证资质的研究院所，国家可以对上述机构加以规范确权，赋予其碳资产认证职能，这样各实体企业可依据政府指定的碳资产确权机构的实时认证，一次性计量企业碳资产排放量。第二步，扩大碳交易平台及实物交易种类，实体企业有了产品碳踪迹认证数量后，碳单位价格如何确定将是关键。党的十八大以来确立了坚持市场经济决定资源配置原则，鼓励扩大碳资产交易平台，通

9、过市场的方法可以找到公平合理的碳交易价格。比如我国已试点推广了北京、上海、武汉等碳交易中心，并逐步推出了电力、钢铁、煤炭等主要大宗原燃料碳交易品种，据此，我国可设立交易指数，利用公开透明的碳交易平台发布碳交易价格，企业据此价格与碳使用量确认碳排放价值。第三步，设立第三方碳税确权、征收及协调机构。企业碳资产入账后不仅有资产归集的问题，还涉及负债端应付碳税的抵扣确认及缴付处置。按目前中国年排放量100亿吨、交易价格50元每吨初步计算，每年将有至少5,000亿元以上的资产增加和税负计量。国家收不收税、谁来收、收多少、收到后如何使用？这些均会影响宏观经济，并涉及立法与征管问题。我国应设立权威的碳税征管

10、机构，方便企业开具碳税发票和核算缴纳碳税。第四步，原始一次性入账。企业有了用碳量及碳单价数据，在一次性入账时首先面临重复性叠加计价问题。比如铝企业确认1吨铝对应12吨二氧化碳，这里面包括了上游火电企业转移过来的8吨二氧化碳，而火电企业也同步计入了8吨二氧化碳价值。企业可以依据第三方认证机抅的碳踪迹报告借记“碳资产商品”，贷记“碳负债xx商品”；对上游原燃料碳价借记“碳负债原材料”，贷记：“碳资产原材料”，其核算结果是按商品用碳与原材料耗碳的差额计入企业碳资产，进行成本归集。同时，在负债端商品的用碳量减去原材料耗碳量的差额作为应付税项予以列支。对于那些尚未有碳交易品种的行业，征管机关可借鉴已有碳交易数据指定一个全国统一分类的碳单价。为鼓励企业减少碳排放、倒逼技术创新，对原始一次性碳税，征管机关可以通过返还、免征、减征等手段给予企业支持。第五步，正常碳排放的交易核算及入账。企业正常在生产运营过程中除核算确认商品碳资产与碳负债外