会计学——第7章 固定资产与无形资产

1、第七章 固定资产与无形资产学习目标了解固定资产和无形资产的概念及其内容理解固定资产和无形资产确认、计量的方法和披露内容重点掌握固定资产的增加和减少业务、固定资产折旧业务、固定资产减值业务的核算方法，以及无形资产的增减与摊销业务的会计核算方法。 主要内容第一节 固定资产一、固定资产概述二、固定资产的确认与计量三、固定资产的核算第二节 无形资产一、无形资产的概念二、无形资产的内容三、无形资产的确认与计量三、无形资产的核算第一节 固定资产一、固定资产概述（一）固定资产的概念固定资产是指同时具有下列两个特征的有形资产：1. 为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2. 使用寿命超过一个会计期间。

2、（二）固定资产的特征为使用而持有使用期超过一年有形资产（三）固定资产的分类 1固定资产按经济用途分类经营用固定资产 非经营用固定资产 2固定资产按使用情况分类使用中固定资产 未使用固定资产 出租固定资产 不需用固定资产 3固定资产按来源渠道分类外购的固定资产 自行建造的固定资产 投资者投入的固定资产 融资租入的固定资产 改建扩建新增的固定资产 接受捐赠及盘盈的固定资产 4. 固定资产按是否需要安装分类（会计处理）需要安装设备 不需要安装设备二、固定资产的确认与计量（一）固定资产的确认1.初始确认2.后续确认1.初始确认（1） 必须符合固定资产的定义。即必须为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而

3、持有，使用寿命超过一个会计期间。 （2） 还必须同时满足以下两个条件 a. 该固定资产包含的经济利益很可能流入企业。 b. 该固定资产的成本能够可靠计量。 2.后续确认改建、扩建（二）固定资产的计量1.计量属性2.初始计量3.后续计量1.计量属性 a.原始价值：即原始成本，取得时发生的全部支出。 b.重置成本：辅助计量标准，无法取得原价时使用，如接受捐赠资产、盘盈资产。 c.净值（账面价值）：也称折余价值，表明资产的新旧程度。 此外，还有公允价值、现值和可变现净值。2.不同来源固定资产的初始计量 a.外购固定资产: 达至可使用的地点和状态/必要支出，包括买价、相关税费、运输装卸、安装等费用。

4、b.企业自行建造固定资产： 自开始建造至达到可用状态发生的必要支出包括建设期间的借款费用。 c.投资者投入固定资产：合同或约定价。 （续）d.合并取得的固定资产：合并日被合并方的账面价值。e.融资租入固定资产：公允价值与最低付款额的较低者 略（6）由于非货币性资产交换取得的固定资产：换出或换入资产的公允价值加税费 （7）债务重组接受的固定资产：公允价值（8）盘盈：同类市场价格-估计折旧关于弃置费用 3.后续计量折旧减值损失后续支出三、固定资产的核算（一）增加的核算（二）折旧（三）减值损失（四）减少的核算（五）清查的核算（六）固定资产的报告(一)固定资产增加的核算1.外购固定资产的账务处理 固定

5、资产 增加的原始价值 减少的原始价值原始价值可以是历史成本、重置成本等。可能的对应账户：银行存款、应付账款、股本、长期应付款、预计负债等 见例7-12.自行建造固定资产的账务处理工程物资: 是指企业为在建工程准备的各种物资，包括工程用材料、尚未安装的设备以及为生产准备的工器具等。 工程物资工程用材料、尚未安装的设备、工器具领用工程用物资自行建造固定资产的账务处理 在建工程建筑工程 材料费、人工费 完工转为固定资产 借款费用等 在建工程在安装工程 安装费用转为固定资产自行建造固定资产的账务处理 在建工程在安装设备 例7-3、7-4、7-5、7-6、7-7、7-8、7-10、 7-11、7-12、

6、7-13、7-14 需安装设备的购置成本转为固定资产（二）固定资产折旧的核算1.固定资产折旧的概念2.计提折旧的范围3.影响计算折旧的因素4.折旧计算方法5.折旧的账务处理1.固定资产折旧的概念在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额=原始价值-预计净残值折旧的原因 有形损耗：物理磨损、自然力作用 无形损耗：技术进步、经营规模扩大、消费偏好变化 折旧的结果：一方面会形成企业的成本或费用，另一方面会减少固定资产的账面价值。 2.计提折旧的范围全部固定资产已提足折旧的不再计提提前报废的不补提土地不计提折旧按月计提已达到使用状态但未办理竣工结算的按估计价值计提3.影

7、响计算折旧的因素（1）固定资产的原始价值：基数（2）预计净残值： 终止使用时预计残值收入-清理费用）（3）固定资产的预计使用寿命：服务年限，或将提 供劳务和生产产品的数量，应考虑有形和无形损耗。4折旧额的计算方法年限平均法工作量法双倍余额递减法年数总和法年折旧额=（原始价值-预计净残值）预计使用年限 年折旧率 = 年折旧额/原始价值100%或 年折旧率 =（1-预计净残值率）/预计使用年限 年折旧额=原始价值年折旧率 月折旧额=年折旧额12（或：原始价值月折旧率） （例7-15） （1）年限平均法 /直线法特点优点： 计算过程简便易行，容易理解。缺点： 忽视固定资产的实际使用状况，每个会计期间

8、都提取同样的折旧费用，不够合理。（2）工作量法单位工作量折旧额=原始价值（1预计净残值率）预计工作量总额年折旧额=某年实际完成的工作量单位工作量折旧额月折旧额=某月实际完成的工作量单位工作量折旧额（例7-16）特点优点： 各年计提的折旧额与固定资产的实际使用程度成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。缺点： 只考虑有形损耗，没有考虑无形损耗。 （3）双倍余额递减法折旧率：年限法折旧率的两倍计算基数：年初固定资产的账面净值（原值-折旧）注意：固定资产账面净值不能低于预计固定资产净残值；当在某个年度按双倍余额递减法计算的年折旧额小于按使用年限法计算的折旧额时，应改用使用年限法计提折旧。最后

9、一年的期末账面净值等于预计净残值。 计算年折旧率=（ 2/预计使用年限）100% 年折旧额=固定资产账面净值年折旧率 月折旧额=固定资产账面净值月折旧率 （例7-17） （4）年数总和法基数：原值减去预计残值后的净额折旧率：一个逐年递减的分数 年折旧率=（使用年限已使用年限）预计使用年限数字之和 如使用年限为4年，则年1折旧率为4/10，年2为3/10 年折旧额=（固定资产账面原值预计净残值）年折旧率 月折旧额=（固定资产账面原值预计净残值）月折旧率 （例7-18） 5.折旧的账务处理计提折旧即确认费用，资产账面价值减少： 借：管理费用/制造费用/销售费用 贷：累计折旧 累计折旧：资产备抵账户

10、，提折旧时记入贷方，资产减少时随资产账户一同转出。期末有贷方余额，反映企业固定资产的累计折旧额。 生产车间使用的固定资产计提的折旧记入“制造费用” 管理部门使用的固定资产计提的折旧记入“管理费用”见例7-19、7-20、7-21、7-22（三）固定资产减值损失的核算1.固定资产减值的概念2.固定资产减值损失的确定及核算（一）固定资产减值的概念固定资产减值是指固定资产的可收回金额低于其账面价值这样一种情况。减值迹象1资产的市价当期大幅度下跌。2环境（经济、技术或者法律）及资产所处的市场发生重大变化，从而对企业产生不利影响。3资产可收回金额大幅度降低4资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。5资产已经

11、或将被闲置、终止使用或计划提前处置。6资产的经济绩效已经低于或者将低于预期。（二）固定资产减值损失的确定及核算减值损失即资产的账面价值与可收回金额的差额。可回收金额：公允价值-处置费用 和 预计未来现金流量现值二者之间的较高者会计处理：按确定的减值损失计提固定资产减值准备，计入当期损益。 计提减值准备时： 借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备（续）续期末，应将资产减值损失余额转入“本年利润”账户 借：本年利润 贷：资产减值损失处置固定资产时，固定资产减值准备一同转销，“固定资产减值准备”期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的固定资产减值准备。 （例7-23）（四）固定资产减少（处置）的核算

12、终止确认的条件（之一）：（1）该固定资产处于处置状态（2）该固定资产预期通过使用或处置不能产生未来经济利益。 固定资产的减少主要原因： 出售 转让 报废固定资产 固定资产毁损和盘亏使用的账户固定资产原值从贷方转出累计折旧从借方转出已提取的折旧固定资产清理*确定处置损益，净收益转入“营业外收入”、净损失转入“营业外支出” 处置收入（价款、变价收入、保险责任人赔款）与账面价值（净值、清理费用、营业税）之差。“固定资产清理”账户 固定资产清理 清理完成后，借方余额为损失，属于筹建期间的，借记“管理费用”；属于生产经营期间的、由非正常原因造成的，借记“营业外支出处置非流动资产损失”。（续）固定资产净值

13、清理费用相关税费处置价款残料价值变价收入赔偿款“固定资产清理”账户清理完成后，贷方余额为收益，属于筹建期间的，转入“管理费用”账户；属于生产经营期间的，转入“营业外收入处置非流动资产利得”账户；期末余额，反映企业尚未清理完毕固定资产的价值以及清理净损益(清理收入减去清理费用)。出售、报废固定资产的账务处理（1）转入清理，注销固定资产和累计折旧账户 借：固定资产清理（净值） 累计折旧 贷：固定资产（原始成本）（2）发生清理费用 借：固定资产清理 贷：银行存款等（3）计算营业税（教材略） 借：固定资产清理 贷：应交税费应交营业税 续（4）记录处置价款或变价收入 借：银行存款等 贷：固定资产清理 （

14、5）结转处置损益收益借：固定资产清理 贷：营业外收入处置非流动资产利得损失借：营业外支出处置非流动资产损失 贷：固定资产清理（例7-24）（五）固定资产清查结果的核算清查目的：达到账实相符。盘盈：应作为前期差错记入“以前年度损益调整” 账户 借：固定资产 贷：以前年度损益调整（增加利润或减少亏损）例7-33续（例7-34、7-35）盘亏：通过“待处理财产损溢”账户进行核算。批准前 借：待处理财产损溢-待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产批准后 借：原材料（残料价值） 其他应收款（可收回的赔偿） 营业外支出（差额） 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢注意：期末待处理财产损溢，应在结账前查

15、明原因，处理完毕，账户应无余额。固定资产的报告(一)资产负债表披露： “固定资产”、“在建工程”、“工程物资”和“固定资产清理”的期末余额和年初余额； (二)附注披露：1. 固定资产的确认条件、分类、计量基础和折旧方法。2. 各类固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧率。3. 各类固定资产的期初和期末原价、累计折旧额及固定资产减值准备累计金额。（续）固定资产的报告（续）4. 当期确认的折旧费用。5. 对固定资产所有权的限制及其金额和用于债务担保的固定资产账面价值。6. 准备处置的固定资产名称、账面价值、公允价值、预计处置费用和预计处置时间等。第二节 无形资产一、无形资产的概念及特征二、内容（项目

16、）三、确认与计量四、核算（账务处理）五、报告一、无形资产的概念及特征（一）概念（二）特征1.没有实物形态2.可辨认（1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出售、转移、授予许可、租赁或者交换 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离。 3.非货币性资产二、无形资产的内容专利权非专利技术商标权著作权特许权土地使用权三、无形资产的确认与计量（一）无形资产的确认 1.确认条件 （1）符合无形资产的定义 （2）与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业（3）该资产的成本能够可靠计量 2.特别说明（续-土地使用权

17、和内部研发支出）续2.特别说明（1）土地使用权 不计入地上建筑物成本，单独作为无形资产。（2）内部研究开发费用研究支出计入当期损益开发支出满足5个条件时确认为无形资产，即资本化续开发支出满足下列5个条件可资本化：技术上具有可行性有主观意图（使用或出售）能证明产生未来经济利益的方式（有用性、有市场）有足够资源支持开发活动，有能力使用或出售支出能够可靠计量（二）无形资产的计量1.无形资产的初始计量外购：价款、进口关税、其他税费、其他支出 自行开发：达到预定用途前发生的支出总额 投资者投入：合同或协议约定价值 企业合并取得的无形资产的成本、非货币性资产交换取得的无形资产的成本、债务重组取得的无形资产

18、的成本和政府补助取得的无形资产的成本 （略）2.无形资产的后续计量（摊销）（1）使用寿命的确定 a.法定寿命 b.经济寿命（2）使用寿命有限的无形资产的摊销 使用寿命有限的无形资产，其应摊销金额应当在使用寿命内系统合理摊销直线法或工作量法 使用寿命不确定的无形资产不应摊销。 应摊销额=入账价值-预计残值（一般为零） 年摊销额=应摊销额使用寿命或工作量 使用累计摊销账户，类似于累计折旧账户 四、无形资产的核算（一）使用的账户1. 无形资产 借方记录增加，贷方记录减少2. 研发支出费用化支出 借方记录发生的支出，期末从贷方转入管理费用3. 研发支出资本化支出 借方记录发生的支出，从贷方转入无形资产4. 累计摊销 借方记录处置资产的累计摊销额，贷方记录计提的累计摊销（二）账务处理（1）外购 借：无形资产专利权等 贷：银行存款等（例7-36）(2)自行开发发生研发支出时： 借：研发支出费用化支出/资本化支出 贷：银行存款/原材料/应付职工薪酬研究开发项目达到预定用途形成无形资产： 借：无形资产 贷：研发支出资本化支出续期末 ，将费用化支出转入管理费用 借：管理费用 贷：研发支出费用化支出期末借方余额，反映企业正在进行中的研究开发项目中满足资本化条件的支出。 （例7-37、38） （3）投资者投入无形资产借：无形资