管理会计第二版ch优秀课件

1、 刘辉 淮阴师范学院第三章 成本产量利润 依存关系分析 管 理 会 计 第一节 保本分析 保本点，又称盈亏临界点，是指企业经营达到不盈不亏状态时的销售量。 企业的销售收入扣减变动成本总额以后得到的“贡献毛益”，如果刚好可以补偿固定成本，则企业处于不盈不亏状态，此时的销售量就是保本点。保本点计算的基本模型 P代表利润，V代表销量，SP代表单价，VC代表单位变动成本，FC代表固定成本，VBE 代表保本点的销售量或销售额 PVSPVVCFC V(SPVC)FC 单一品种保本点的确定例31 设某产品售价为10元/件，单位变动成本为6元/件，相关固定成本为4 000元单位贡献毛益1064（元/件）贡献毛

2、益率4/10100%40%保本点的销售量 1 000（件）保本点的销售额 10 000（元）4 0001064 00040%保本点作业率 100% 该指标反映企业要获得利润，作业率必须达到多少以上，否则就会亏损。显然，1保本点作业率安全边际率 保本点销售量正常开工的工作量（或正常销售量）案例分析：例35 设某企业的年固定成本为255 000元，生产甲、乙、丙三种产品，有关资料如表 产品销售量(件)单价(元)单位变动成本(元)单位贡献毛益单位贡献毛益率甲20 00020101050%乙10 0002012840%丙10 0002014630%第一步：预计全部产品的销售总额全部产品的销售总额20

3、00020+10 00020+10 00020800 000（元）第二步：计算各种产品的销售比重：甲产品的销售比重乙产品的销售比重丙产品的销售比重第三步：计算各种产品的加权平均贡献毛益率加权平均贡献毛益率50%50%25%40%25%30%25%10%7.5%42.5%第四步：计算综合保本点的销售额综合保本点的销售额第五步：计算各种产品的保本点的销售额 和销售量甲产品的销售额600 00050%300 000元乙产品的销售额600 00025%150 000元丙产品的销售额600 00025%150 000元甲产品的销售量乙产品的销售量丙产品的销售量多品种保本点分析的模型“联合单位”模型一个联

4、合单位是指多品种产品销售量比的组合第一步，计算各种产品的销售比第二步，计算联合单位贡献毛益联合单位贡献毛益多品种盈亏临界点分析的模型“联合单位”模型第三步，计算以联合单位表示的保本点达到保本点的联合单位第四步，按照各产品在联合单位中的组合比例，计算各单位应实现的销售量达到保本点的联合单位甲产品应销售 7 500215 000件乙产品应销售 7 50017 500件丙产品应销售 7 50017 500件达到保本点的销售收入7 50080600 000元产品销售比单位贡献毛益(元)一个联合单位的贡献毛益甲21020乙188丙166一个联合单位的贡献毛益34第二节 本量利分析 有关因素变动对盈亏临界

5、点的影响销售价格变动的影响销售收入与成本提价后销售收入线 降价后销售收入线 原有销售收入线 总成本线 固定成本线 销售量盈亏临界点盈亏临界点Q2Q1Q3变动成本变动的影响销售收入与成本单位变动成本增加后的总成本线 销售总收入线 销售量Q2Q1Q3原有总成本线 单位变动成本降低后的总成本线 固定成本线 固定成本变动的影响销售收入与成本销售总收入线 销售量Q2Q1Q3固定成本增加后的总成本线 原有总成本线 固定成本降低后的总成本线 固定成本增加后的固定成本线 原有固定成本线 固定成本降低后的固定成本线 各有关因素同时变动的影响售价提高后销售收入线 原有销售收入线 固定成本增加后的总成本线 原有总成

6、本线 固定成本增加后的固定成本线 原有固定成本线 销售收入与成本 销售量 变动后的盈亏临界点原有盈亏临界点品种结构变动的影响在总销售收入不变的情况下，盈亏临界点变化的幅度取决于加权平均贡献毛益率的变动。产、销不平衡对盈亏临界点的影响损益表是以变动成本计算法为基础的，产销是否平衡对盈亏临界点的计算没有影响盈亏临界点的销售量（用金额表示）损益表是以完全成本计算法为基础的，由于期末产品库存还要分摊当期一部分的固定成本，所以产销是否平衡会对盈亏临界点的计算有一定的影响。第三节 本量利关系中的敏感分析敏感性分析的含义及其在本量利关系中的目的研究与提供能引起目标发生质变时各因素变化的界限；各个因素变化对利

7、润变化影响的敏感程度；当个别因素变化时，如何保证原定目标利润的实现。 确定各变量的临界值销售量的最小值销售单价的最小值单位变动成本的最大值固定成本的最大值例38 设某企业生产一种产品，单价2元，单位变动成本1.2元，全年固定成本预计40 000元，销售量计划为100 000件，全年利润为：P100 000(21.2)40 00040 000元 单位变动成本的最大允许值 固定成本的最大允许值销售量的最小允许值销售单价的最小允许值敏感系数测定各因素敏感程度的指标称为敏感系数某因素敏感系数 敏感系数为正（负），表明它与利润同(反)向变动。 敏感分析表变动百分比 利润项目-20%-10%0+10+20

8、%单价020,00040,00060,00080,000单位变动成本64,00052,00040,00028,00016,000固定成本48,00044,00040,00036,00032,000销售量24,00032,00040,00048,00056,000敏感分析图利润变动百分比（%） 利润（元） 6.44.82.485.63.21.6-20-100201010050-508642参数变动的百分比 单价销售量固定成本单位变动成本第四节 本量利分析在经营决策中的应用例39 设某企业只生产一种产品，产销平衡，产品单价12元，单位变动成本9元，全期固定成本30000；如采用一种新的方法进行生产

9、，单位变动成本可降低1元，但全期固定成本将由此增加20%，生产能力不变。现行生产方法新生产方法年固定成本(元)3000036000单位变动成本(元)98单位售价(元)1212单位贡献毛益34生产能力(件)1500015000盈亏临界点(件)100009000以TR代表销售总收入线，FC1代表现行生产方法的固定成本线，FC2代表新生产方法的固定成本线，TC1代表现行生产方法的销售总成本线，TC2代表新生产方法的销售总成本线，BE1和BE2分别代表现行生产方法和新生产方法的盈亏临界点。TRTC1TC2FC1FC2销售收入与成本（万元）销售量（千元）BE1BE2例3-10 设某厂原采用半自动化机械生

10、产某种产品，为提高自动化程度，需购置新的机器设备；使固定成本由原来用半自动化机械的150 000元提高到300 000元，但单位变动成本由原来的15元下降为10元，生产能力由原来的20 000件提高到30 000件现行生产方法新生产方法年固定成本(元)150 000300 000单位变动成本(元)1510单位售价(元)3030单位贡献毛益1520生产能力(件)20 00030 000盈亏临界点(件)10 00015 000自动化的固定成本 半自动化的固定成本 盈亏临界点（半） 半自动化总成本线 销售收入线 自动化的总成本线 盈亏临界点（自） 453015销售收入与成本（万元） 销售量（千件） 1510例3-11 设某企业只生产和销售一种产品，单位为30元，产销一致。该企业目前年生产2 000件变动成本固定成本直接材料8000直接人工12000折旧8000其他12000合计2000020000购置以