审计第十二章d1

1、第十二章 审计报告第一节 审计报告的含义(hny)与种类第二节 审计报告的基本内容第三节 标准无保留意见审计报告第四节 非标准审计报告第五节 期后发现的事实第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他信息共二十九页第一节 审计报告的含义(hny)与种类审计报告的含义(hny) 审计报告的种类审计报告按其格式和措辞的规范性，可分为规范性审计报告和特殊性审计报告按报告的详略程度可分为简式审计报告和详式审计报告注册会计师根据审计准则的规定，在实施审计工作的基础上对被审计单位财务报表发表审计意见的书面文件共二十九页第一节 审计报告的含义(hny)与种类审计报告的种类审计报告按其格式和措辞的规范性，可分为规

2、范性审计报告和特殊性审计报告审计报告按其是否(sh fu)增加解释说明的事项，可分为标准审计报告和非标准审计报告。审计报告按其使用的目的，可分为公布目的审计报告和非公布目的审计报告审计报告按其详略程度，可分为简式审计报告和详式审计报告共二十九页第二节 审计报告的基本(jbn)内容标题收件人引言段管理层对财务报表的责任段注册会计师的责任段审计意见段其他报告责任段注册会计师的签名及盖章(i zhn)会计师事务所的名称、地址及公章报告日期共二十九页第二节 审计报告的基本(jbn)内容注册会计师的责任段注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。注册会计师按照中国注册会计师审计准则

3、(zhnz)的规定执行了审计工作。审计工作涉及实施审计程序，以获取有关财务报表金额和披露的审计证据。注册会计师相信获取的审计证据是充分、适当的，为其发表审计意见提供了基础。共二十九页第二节 审计报告的基本(jbn)内容审计意见段 审计意见段应当说明：财务报表是否(sh fu)在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，是否(sh fu)公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。共二十九页第三节 标准(biozhn)无保留意见审计报告本节主要内容标准无保留意见审计报告的签发(qinf)条件评价财务报表合法性和公允性时应考虑的事项标准无保留意见审计报告的关键措词共二十九页第三节 标准(

4、biozhn)无保留意见审计报告签发条件 财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允反映了被审计单位的财务状况、经营(jngyng)成果和现金流量；注册会计师已经按照中国注册会计师审计准则的规定计划和实施审计工作，在审计过程中未受到限制。没有必要在审计报告中增加强调事项段或其他事项段PS:综合起来，注册会计师出具无保留意见审计报告的条件：一是财务报表按财务报告编制基础编制；二是注册会计师的审计范围没有受到重大限制。共二十九页第三节 标准(biozhn)无保留意见审计报告二、评价财务报表合法性和公允性时应考虑的内容评价财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度(hu j z

5、h d)的规定编制评价财务报表是否做出公允反映三、标准无保留意见审计报告的关键措词无保留意见审计报告应当以“我们认为”作为意见段的开头，并使用“在所有重大方面”、“公允反映了”等专业术语。共二十九页第四节 非标准审计报告本节主要内容带强调(qing dio)事项段的无保留意见的审计报告带其他事项段的审计报告保留意见审计报告否定意见审计报告无法表示意见审计报告共二十九页第四节 非标准审计报告带强调(qing dio)事项段的无保留意见的审计报告强调事项的两个条件：可能对财务报表产生重大影响(yngxing)，但会计处理恰当，且已充分披露不影响注册会计师表示的审计意见存在重大不确定性，注册会计师应

6、当确定： 财务报表是否已充分描述可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的主要事项或情况，以及管理层针对这些事项或情况的应对计划； 财务报表是否已清楚披露可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性，并由此导致被审计单位可能无法在正常的经营过程中变现资产和清偿债务。共二十九页第四节 非标准审计报告带强调(qing dio)事项段的无保留意见的审计报告 如果在审计报告中增加强调事项段，注册会计师应当采取下列措施：（1）将强调事项段紧接在审计意见段之后；（2）使用“强调事项”或其他适当标题；（3）明确提及被强调事项以及相关披露的位置(wi zhi)，以便能够在财务报表中找到对该事项的详

7、细描述；（4）指出审计意见没有因该强调事项而改变。 共二十九页第四节 非标准审计报告二、带其他事项(shxing)段的审计报告 强调事项段，是指审计报告中含有的一个段落，该段落提及已在财务报表中恰当列报或披露的事项，根据注册会计师的职业判断，该事项对财务报表使用者理解财务报表至关重要。共二十九页第四节 非标准审计报告保留意见审计报告签发保留意见审计报告的条件：在获取(huq)充分、适当的审计证据后，注册会计师认为错报单独或累计起来对财务报表影响重大，但不具有广泛性；注册会计师无法获取充分、适当的审计证据以作为形成审计意见的基础，但认为未发现的错报（如存在）对财务报表可能产生的影响重大，但不具有

8、广泛性。 共二十九页第四节 非标准审计报告保留意见审计报告保留意见审计报告的基本内容与专业术语当发表保留意见或否定意见时，注册(zhc)会计师应当修改对注册(zhc)会计师责任的描述，以说明：注册(zhc)会计师相信，注册(zhc)会计师已获取的审计证据是充分、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。共二十九页第四节 非标准审计报告否定(fudng)意见审计报告签发条件否定意见是指注册会计师认为财务报表没有在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，未能实现公允反映被审计单位的财务状况、经营(jngyng)成果和现金流量而发表的审计意见。在获取充分、适当的审计证据后，如果认为错报单独或累计起来

9、对财务报表的影响重大且具有广泛性，注册会计师应当发表否定意见共二十九页第四节 非标准审计报告否定(fudng)意见审计报告否定意见审计报告的基本内容与关键措辞 当发表保留意见或否定意见时，注册会计师应当修改对注册会计师责任的描述，以说明：注册会计师相信，注册会计师已获取的审计证据是充分(chngfn)、适当的，为发表非无保留意见提供了基础。共二十九页第四节 非标准审计报告无法(wf)表示意见审计报告签发条件a未能对存货进行监盘b未能对应收账款进行函证c未能取得被投资企业(qy)的财务报表d内部控制极度混乱，会计记录缺乏系统性与完整性等。基本内容和专业术语删除“注册会计师责任段”、在“意见段”之

10、前增加说明段。在“意见段”中使用“由于审计范围受到严重限制可能产生的影响非常重大和广泛”、“由于无法实施必要的审计程序”、“由于无法获得必要的审计证据”、“我们无法对上述报表发表意见”等术语。共二十九页第五节 期后发现(fxin)的事实财务报表日至审计报告日之间发生的事项应当设计和实施审计程序，获取充分、适当的审计证据，以确定所有在财务报表日至审计报告日之间发生的、需要在财务报表中调整(tiozhng)或披露的事项均已得到识别。共二十九页第五节 期后发现(fxin)的事实在审计报告日后至财务报表报出日前知悉的事实： 应当(yngdng)实施的审计程序 对审计报告的影响共二十九页第五节 期后发现

11、(fxin)的事实在财务报表报出后知悉的事实 管理层修改(xigi)了财务报表的处理 管理层未采取任何行动的处理 临近公布下一期财务报表共二十九页第六节 含有(hn yu)已审计财务报表的文件中的其他信息其他信息重大不一致对事实的重大错报审计报告日后(rhu)获取的其他信息共二十九页第六节 含有已审计(shn j)财务报表的文件中的其他信息重大(zhngd)不一致重大不一致的含义发现重大不一致的处理共二十九页第六节 含有(hn yu)已审计财务报表的文件中的其他信息 此外，注册会计师还应当根据具体情况、不一致的性质和重要程度，采取下列措施之一：（1） 按照中国注册会计师审计准则第1503号在审

12、计报告中增加强调事项段和其他事项段的规定，在审计报告中增加其他事项段，说明重大不一致；（2）拒绝提交审计报告；（3）解除业务约定。必要时，注册会计师应当征询(zhngxn)法律意见。共二十九页第六节 含有已审计财务报表的文件中的其他(qt)信息对事实的重大错报对事实的重大错报的含义(hny)注意到对事实的重大错报的处理共二十九页第六节 含有(hn yu)已审计财务报表的文件中的其他信息审计报告日后获取的其他信息当需要修改其他信息时，分别两种情况：*被审计单位同意修改时，注册会计师应当根据具体情况实施必要的审计程序。审计程序可能包括(boku)复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表、审计

13、报告及其他信息人士了解所作的修改。*管理层拒绝修改时，注册会计师应当考虑采取适当的进一步措施。进一步措施包括向治理层书面说明注册会计师对其他信息的关注，以及征询法律意见。共二十九页复习(fx)思考题1.在什么情况下注册会计师应发表无保留意见审计报告？2.哪些报告属于非无保留意见审计报告？哪些报告属于非标准审计报告？3.在什么情况下注册会计师应发表保留意见审计报告？4.在什么情况下注册会计师应发表否定意见审计报告？5.在什么情况下注册会计师应发表无法(wf)表示意见审计报告？共二十九页复习(fx)思考题6.在什么情况下注册会计师应出具带强调事项段的审计报告？7.在什么情况下注册会计师应出具带其他事项段的审计报告？8.在被审计单位的财务报表按照适用的财务报告编制基础列报时，审计报告有哪些格式(g shi)上的要求？9.注册会计师对于期后事项承担哪些责任？10.注册会计师对含有已审计财务报表的文件中的其他信息承担哪些责任？共二十九页内容摘要第十二章 审计报告。注册会计师的责任是在执行审计工作的基础上对财务报表发表审计意见。财务报表已经在所有重大方面按照适用的财务报告编制基础编制，公允(gngyn)反映了被审计单