第二章,管理会计实务,管理会计定义

1、【学习目标】了解管理会计的形成和发展，掌握管理会计定义。掌握管理会计的内容、特点、作用和地位。熟悉管理会计的对象和方法掌握管理会计的基本概念理解管理会计与财务会计的关系【案例引导】朱俊为是德国大众合资汽车制造公司的总经理，面对轿车市场激烈的竞争，尤其是日系轿车的竞争，他一直在思考如何确保并稳定大众汽车在国内原有的市场地位。为此，他组织企业的管理层就大众汽车的目标市场定位、产品生产系列、成本管理等问题进行了深入的分析和对比。会议纪要表明，与日系汽车相比，大众汽车的生产成本、内部设计以及市场定价等处于竞争劣势地位。面对这种情况，你认为大众汽车应该采取哪些措施解决目前企业存在的问题？第一节 管理会计

2、的形成与发展 一、管理会计的形成 早期的管理会计在二十世纪二十年代就开始萌芽，以泰罗(F. W. Taylor)的科学管理学说为基础而形成、发展起来的“标准成本制度”、“预算控制”、“差异分析”等是管理会计的雏形 。 第二次世界大战以后，将自二十世纪二十年代以来发展起来的一些专门用来提高企业内部经营管理和经济效益的会计方法,如“标准成本”、“差异分析”、“预算管理”、“本量利分析”、“经营决策”、“投资决策”、“成本预测与控制”、“全面预算”、“责任会计制度”、“存货分析”、“数量分析”等加以系统化的总结，使其形成了一套企业内部会计体系或对内报告会计体系。 一、 管理会计的定义与基本内容 管理

3、会计是会计学与管理学相互结合的一门综合性学科，是将“管理”与“会计”这两个主题巧妙地融合在一起的一门综合性很强的交叉学科。 自1952年国际会计师联合会(IFAC)年会上正式采用了“管理会计”( Management Accounting)这一专门词汇以来，随着时代的发展，管理会计已发展成为一门有助于加强企业内部经营管理、提高经济效益的重要学科，所以管理会计亦被称之为“内部会计”、“决策会计”。一、管理会计的定义（一）美国会计学会的定义（AAA，1958）管理会计是运用适当的技术和概念来处理某个主体的历史的和预期的经济数据，帮助管理当局制定具有适当经济目标的计划，并以实现这些目标做出合理的决策

4、为目的。（二）国际会计师联合会的定义（IFAC，1988）管理会计是指在一个组织内部，对管理当局用于规划、评价和控制的信息（财务的和运营的）进行确认、计量、积累、分析、处理、解释和传输的过程，以确保其资源的利用并对它们承担经管责任。（三）美国管理会计协会定义（2008）管理会计是一门专业学科，在制定和执行组织战略中发挥综合作用。管理会计师是管理团队的成员，工作在组织中的各个层级，从高层管理者到支持层面的会计和财务专家。管理会计师运用他们在会计和财务报告、预算编制、决策支持、风险和业绩管理、内部控制和成本管理方面的知识和经验。 （五）国内学者的定义 管理会计是通过一系列的专门方法，利用财务会计、

5、统计及其他有关资料进行整理、计算、对比和分析，使企业内部各级管理人员能据以对各个责任单位和整个企业日常的和预期的经济活动及其发出的信息进行规划、控制、评价和考核，并帮助企业管理当局对保证其资源的合理配置和使用做出最优决策的一整套信息系统。管理会计工作包括收集、分类、处理、分析和报告信息。管理会计的主要职能是通过提供信息、控制现在、规划未来，实现企业的目标。管理会计作为现代会计的一大分支，其产生时间可追溯到19世纪末20世纪初。 当时产业革命加速了资本主义经济的发展，其生产规模日益扩大，生产专业化、社会化程度和自由竞争日益激烈.被誉为“科学管理之父”的美国人泰罗提出一套科学学说。他把秒表带进车间

6、，研究车间工人的操作，通过对动作与时间的研究，他认为可以在动作和时间方面求得高度的标准化，以降低人工成本和提高企业利润。他把每一个动作尽可能分解为许多基本动作，然后通过观察最熟练工人的操作，从中找出最快与最好的操作方法，再加上一些额外时间（必要的休息和耽搁），作为额定时间，在此基础上定出一天的额定工作量，并根据每天完成的好坏，给予高低不同的工资，这种做法被称为“高工资低人工成本”，这一制度的推行，大大降低了人工生产成本，提高了劳动效率。二、管理会计的发展知识链接机器大工业时期：19世纪至今。（1）蒸汽时代的资本主义：19世纪初至19世纪70年代。主要资本主义国家英国、法国、美国、俄国、日本等，

7、先后在19世纪中期和19世纪后期完成工业革命，资本主义经济飞速发展。资本主义世界体系（包括制度体、市场体系、殖民体系）初步形成。自由资本主义发展起来。（2）电气时代的资本主义：资本主义进入垄断阶段，19世纪70年代至20世纪初。19世纪后期的第二次工业革命，使蒸汽时代过渡到电气时代，大大促进了生产力的提高。资本主义经济基础发生大变化，生产和资本的高度集中产生了垄断，世界主要资本主义国家开始进入帝国主义阶段。资本主义经济发展不平衡性加剧。资本主义世界体系的最终确立。（3）一战后到20世纪30年代：第一次世界大战对欧洲各国造成了严重破坏，英法经济凋敝衰退。美、日在大战中受益，成为债权国。国际经济力

8、量结构发生变化，美国开始掌握世界经济霸权，纽约成为世界金融中心之一。（4）30年代大危机后至今，逐渐进入国家垄断资本主义阶段。30年代大危机，促使资本主义生产关系和经济基础发生变化，美国实行罗斯福新政，德日发展军国主义经济，国家垄断资本主义开始发展。二战期间的战时体制，进一步促进了国家垄断资本主义的发展。二战结束后，国家垄断资本主义成为资本主义国家经济生活的支配力量。在第三次科技革命的推动和国家垄断资本主义影响下，世界资本主义经济一直保持着增长状态。由于制约经济发展的资本主义基本矛盾并未消除，经济危机并未克服，资本主义仍处于温和衰退和缓慢上升之中。战后世界经济格局发生变化，多极化趋势和经济一体

9、化及经济区域集团化正在形成。与此同时，与泰罗同时代的埃默森，改革了劳动工资制度，在会计业务中增加了“标准人工成本”和“成本差异”，从而出现了标准人工成本法。后来，另一位管理学家甘特把标准人工成本法引进到材料和制造费用的成本管理中去，形成了“标准材料成本、标准制造费用成本”等标准成本体系。最后由哈特菲尔德等将标准成本计算与期间损益计算结合起来，并运用账簿进行核算，形成标准成本制度。1919年，随着美国全国成本会计师协会的成立，标准成本制度得以迅速推广。标准成本制度的建立为管理会计的形成奠定了重要基础。在标准成本制度产生的同时，美国一些企业和政府机关开始对各项管理费用实行预算控制制度。预算控制与标

10、准成本制度一样，是把科学管理原理引进到了会计工作中。1907年，卡彭特最先系统地阐述了预算控制思想。预算控制起先只限于单向预算，如销售费用预算、管理费用预算等，后来才逐步发展为多项预算及企业的全面预算，即预算控制制度。标准成本制度和预算控制制度的建立与实行，标志着管理会计雏形的形成。标准成本制度和预算控制制度是现代管理会计的基础，被公认为是管理会计的两大支柱。正是由于众多学者的努力，从1920年以后，管理会计才开始慢慢从传统会计中分离出来，成为一门崭新的学科。 在1952年国际会计师联合会(IFAC)年会上正式采用了“管理会计”( Management Accounting)这一专门词汇来加以

11、统称，由此标志着现代管理会计正式形成，自此现代会计分为财务会计和管理会计两大分支。战前风靡一时的泰勒的“科学管理学说”重局部轻整体和重物轻人的两个根本缺陷使泰罗制不适应战后资本主义的发展要求，逐渐被现代管理科学所取代。 现代管理科学吸收了自然科学和技术科学的新成就，运用运筹学、系统工程、电子计算机等手段，形成了现代组织的管理科学。 现代管理科学发展以及在企业管理中的成功应用，为现代管理会计和形成奠定了理论和方法基础。二、管理会计的发展（一）二十世纪五十年代至六十年代初：重点是成本的计算与控制 西方管理会计的主要任务就是要解决成本会计所面临的如何正确地确定产品成本以及如何降低成本、提高经济效益等

12、问题 在这一时期采用的管理会计方法主要有预算编制、责任会计制度、成本差异分析、机会成本、业绩评价、内部转移价格的制定等。（二）二十世纪六十年代中后期：重点是数学模型的应用 新技术如电子计算机开始广泛应用于制造业，使产品在质与量上都得到了很大提高，世界市场开始趋向于竞争激烈。西方国家的管理会计学者们开始将二十世纪六十年代建立发展起来的数学模型不断加以深化，不仅建立起更多的数学分析模型，而且还广泛涉及到了在风险和不确定情况下的复杂数学分析模型，如线性和非线性规划模型、概率统计分析模型等。 （三）二十世纪七十年代:信息经济学、组织行为学、代理人理论的引入 西方会计学者开始将信息经济学、组织行为学、代

13、理人理论等相关学科引入到管理会计研究中，使管理会计的研究与应用领域进一步拓宽。 （四）二十世纪八十年代中期 开始遭遇到各种各样的问题，集中表现在西方会计界的一些学者和实务工作者对管理会计的知识体系，特别是对教科书中的内容与实践相脱节的问题提出了许多批评意见，西方会计界开始对管理会计的理论与实践进行了反思，并对原有传统管理会计的知识体系进行了创新与变革。 （五）二十世纪九十年代之后：创新与变革 进入二十世纪九十年代之后，管理会计的创新与变革，不仅体现在对原有的管理会计知识体系进行了改造，而且还产生了管理会计的一些分支学科和研究领域，其内容主要有：作业成本计算法，平衡记分卡业绩评价系统，战略地图，

14、战略管理会计等。第二节 管理会计的内容和特点管理会计的基本内容决策会计控制会计管理会计具体内容基础理论 决策 规划 控制和业绩考核 一、管理会计的基本内容 管理会计的基本内容可以分为“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”两大领域内容。第一是在成本方面，着重介绍标准成本制度，这是管理会计最基本的方法。它既是计划目标，又是成本控制、分析的依据。其他各种管理会计方法几乎都跟成本有关，所以有时也称为核心部分。第二是在决策方面，主要介绍预测方法、经营决策方法以及投资决策。决策也是管理会计的重要内容，主要包括决策基本因素预测、短期经营决策和长期投资决策等。 （一）规划与决策会计 1.规划：主要包括全面

15、预算管理体系。2.决策：主要包括预测分析体系和以短期经营决策、长期投资决策为主的决策分析体系。（二）控制与业绩评价会计 1.控制：主要包括成本控制体系、风险管理体系、内部控制体系。2.业绩评价：主要包括业绩评价系统和薪酬激励机制。二、管理会计与财务会计的主要区别与联系 （一）主要区别（1）服务对象和作用 管理会计：对内报告会计 财务会计：对外报告会计（2）工作重点 管理会计：经营管理型会计 （规划与决策、控制与业绩评价） 财务会计：报账型会计（记账、算账、报账） （3）约束依据 管理会计：不受会计准则和会计制度的约束 财务会计：必须受会计准则和会计制度的约束（4）时间跨度 管理会计：具有时间弹

16、性 财务会计：没有时间弹性 （5）会计主体 管理会计：责任单位 财务会计：整个企业（6）会计程序和模式 管理会计：服从管理需要，没有固定的格式 财务会计：记帐、报帐必须有固定的格式（7）会计方法 管理会计：不十分规范，方法较为复杂 财务会计：较为规范，方法较为简单 （8）行为影响 管理会计：重视行为科学的领导与激励理论 财务会计：不太重视行为科学 （9）信息特征 管理会计：提供有选择、部分和特定的会计信息， 内部报告不对外发表，不具有法律责任。 财务会计：提供连续、系统、综合的会计信息，报表对外发表，具有法律责任。表1-1 管理会计与财务会计的区别特 征管 理 会 计财 务 会 计职能目标不同

17、管理会计主要是规划未来，其职能侧重于对未来的预测、决策和规划，对现在的控制、考核和评价，是经营管理型会计财务会计主要是反映过去，其职能侧重于核算和监督，是报账型会计服务对象不同主要为企业内部各管理层提供有效经营和最优决策所需的管理信息，是对内报告会计主要向企业外部各利益关系人提供信息，是对外报告会计资料时效不同管理会计预计将要发生或者评价应当发生的经济活动财务会计反映已经发生的经济活动资料时效不同管理会计预计将要发生或者评价应当发生的经济活动财务会计反映已经发生的经济活动核算依据不同管理会计不受会计准则、会计制度的制约，其处理方法可以根据企业管理的实际情况和需要确定，非常灵活财务会计必须按照会

18、计准则、会计制度及其他法规的规范进行会计核算，处理方法只能在允许的范围内选择报告期间不同报告的编制不受固定期间的限制，可根据需要编制反映不同期间经济活动的各种报告按规定的会计期间（如月、季、年）编制报告会计主体不同可以是整个企业，也可以是企业内部各责任单位，其会计主体是多层次的财务会计以整个企业作为会计主体，通常不以企业内部各部门为主体提供相关资料信息精确程度不同管理会计提供的信息不可能绝对精确，只能是相对精确财务会计提供的信息力求精确，会计报表数字必须平衡法律效力不同管理会计报告不是正式报告，不具有法律 效力财务会计报告是正式报告，具有法律效力（10）成本结构和计算方法核算精确程度 管理会计

19、：只需求得近似值。 财务会计：力求精确。（二）管理会计与财务会计的主要联系 使用的原始资料相同，管理会计的信息主要来自于财务会计，以财务会计信息为基础。财务会计资料是管理会计进行决策分析的重要依据，管理会计的综合预算是财务会计进行日常核算的目标管理会计和财务会计的目标一致。三、管理会计的主要特点(一)侧重于为企业内部的经营管理服务(二)方式方法更为灵活多样(三)同时兼顾企业生产经营的全局与局部两个方面(四)面向未来 (五)数学方法的广泛应用。四、管理会计的目标管理会计的具体目标主要包括以下几个方面:（一）正确规划未来（二）有效控制现在（三）合理考核评价业绩第三节管理会计的作用和地位一、管理会计

20、的作用计划控制决策信息系统一、管理会计的作用计划控制决策信息系统二、管理会计的地位 为了实现管理会计的目标，管理会计应具有以下四项职能： （一）规划的职能 （二）组织的职能 （三）控制的职能 （四）评价的职能 三、管理会计的方法 从系统论的角度来看，管理会计的原则可分为基本原则和具体原则两个层次：（1）基本原则即指管理会计的一般原则，对管理会计工作具有普遍的指导意义；（2）具体原则是指根据管理会计的具体内容而制定的，用于指导各项管理会计具体工作的特定原则。四、管理会计的基本程序（一）企业管理的基本程序 1、判断情况 2、做出决定 3、合理组织 4、实际执行 5、监督指导 6、衡量业绩（二）管理

21、会计的一般程序1、财务报表分析2、预测分析、决策分析和编制全面预算3、建立责任会计制度4、积累预算执行情况的财务成本数据5、调控当前经济活动6、差异分析管理会计的基本程序示意图财务报表分析预测分析、决策分析、编制全面预算差异分析调控当前经济活动积累预算执行情况的数据建立责任会计制度规划与决策会计控制与业绩评价会计反馈 （三）管理会计信息系统 如果我们将管理会计的基本内容和基本程序归纳在一起，就可以形成一个比较完整的“管理会计信息系统”的示意图 。预测分析规划与决策会计控制日常经济活动（反馈）决策分析全面预算责任预算实际执行业绩报告差异分析业绩评价控制与业绩评价会计（责任会计）修订未来规划（反馈）管理会计信息系统示意图其他有关信息财务报表分析拟定改进措施通过标准成本制度与变动成本法积累数据一、判断题1管理会计的最终目的是强化企业内部经营管理，提高企业的经济效益。（ ）2“规划与决策会计”和“控制与业绩评价会计”是管理会计的基本组成 部分。 （ ）3财务会计工作既可以以整个企业为工作主体，也可以以企业的某一个管理环节为工作主体。 （ ）4管理会计工