71-84审计基础班讲义j

1、本章内容第一节第二节第三节销售与收款循环的特点销售与收款循环的控制和控制测试销售与收款循环的实质性程序第三节 销售与收款循环的实质性程序一、销售与收款交易的实质性程序（一）销售与收款交易的实质性分析程序识别需要运用实质性分析程序的账户余额或交易就销售与收款交易和相关余额而言，通常需要运用实质性分析程序的是销售交易、收款交易、营业收入项目和应收账款项目。确定期望值基于会计师对被审计的相关情况、行业发展状况、市场份额、可比的行业信息、经济形势和发展历程的了解，确定期望值。【提示】P120“行业状况”、综合题“资料一”。3.确定可接受的差异额在确定可接受的差异额时会计师首先应考虑所涉及的重要性和计划

2、的保证水平的影响。此外，根据拟进行实质性分析的具体指标的不同，可接受的差异额的确定有时与管理层使用的关键业绩指标相关，并需考虑这些指标的适当性和监督过程。4.识别需要进一步的差异并调査异常数据关系会计师应当计算实际和期望值之间的差异，这涉及一些比率和比较，包括：观察月度（或每周）的销售比较。任何异常波动都必须与管理层将销售毛利率与以前年度或趋势，与往年或或者业公司的销售情况相，如果有必要的话还应作进一步的。或者业公司的销售毛利率相比较。如果被审计各种产品的类比较。任何是不同的，那么就应当对每个产品或者相近毛利率的产品组进行分的差异都需要与管理层沟通。（3）计算应收账款周转率和存货周转率，并与以

3、前年度或或者业公司的相关指标相比较。未预期的差异可能由很多引起，包括未销售、虚构销售或截止问题。（4）检查异常项目的销售，例如对大额销售以及未从销售过入销售总账的销售应予以。对5.年末的异常销售差异并做出判断更应加以特别关注。会计师在分析上述与预期相联系的指标后，如果认为存在未预期的能需要对营业收入发生额和应收账款余额实施更加详细的细节测试。6.评价分析程序的结果差异，就可会计师应当就收集的审计（二）销售交易的细节测试是否能支持其试图证实的审计目标和认定形成结论。1.登记入账的销售交易是真实的（P194）（1）针对未曾发货却已将销售交易登记入账会计师可以从主营业务收入明细账中抽取若干笔分录，追

4、査有无发运凭证及其他佐证，借以查明有无事实上没有发货却已登记入账的销售交易。如果续盘存部会计师对发运凭证等的真实性也有怀疑，就可能有必要再进一步追查存货的永，测试存货余额有无减少，以及考虑是否检查涉及外部的单据，例如外出具的单椐、客户签发的订货单据和到货签收等。（2）将销售交易重复入账针对销售交易重复入账这类错误的可能性录以确定是否存在重号、缺号。会计师可以通过检查企业的销售交易记（3）向虚构的客户发货并作为销售交易登记入账会计师应当检查主营业务收入明细账中与销售分录相应的销货单，以确定销售是否履行赊销如果手续和发货手续。会计师认为被审计虚构客户和销售交易的风险较大，需要考虑是否对相关重要交易和客户的情况（例如相关客户的经营场所、财务状况和股东情况等）专门展开进一步的独立。【提示】检查上述三类中贷方发生额的销售错误的可能性的另一有效的办法是追查应收账款明细账如果应收账款最终得以收回货款或者由于合理的原因收到退货，则一开始通常是真实的；入账的销售交易如方发生额是注销坏账，