新政府会计制度部分业务案例课件

1、Part 1会计科目说明及业务实例双体系、双基础、双报告“平行记账”的基本原理单位对于纳入部门预算管理的现金收支业务，在采用财务会计核算的同时应当进行预算会计核算；对于其他业务，仅需进行财务会计核算。现金收支业务：一般情况下，对于财务会计下“财政拨款收入”、“零余额账户用款额度”、“库存现金”、“银行存款”和“其他货币资金”科目发生增减变动时，在预算会计下应同时进行会计处理。 纳入部门预算管理：实行新预算法后执行的是全口径预算，现金收支是否纳入单位部门预算，单位自己应该清楚本单位的实际情况。在编预算时就已经纳入部门预算管理的现金收支毫无疑问，此外编预算时没有纳入部门预算，后来预算调整时（每年都

2、有调整机会）调整进来的，也要纳入部门预算管理。一、资产类科目二、负债类科目 三、收入和预算收入类科目四、费用和预算支出类科目五、净资产和预算结余类科目一、资产类科目科目代码科目名称科目代码科目名称科目代码科目名称1001库存现金1219坏账准备1702无形资产累计摊销1002银行存款1301在途物品1703研发支出1011零余额账户用款额度1302库存物品1801公共基础设施1021其他货币资金1303加工物品1802公共基础设施累计折旧（摊销）1101短期投资1401待摊费用1811政府储备物资1201财政应返还额度1501长期股权投资1821文物文化资产1211应收票据1502长期债券投资

3、1831保障性住房1212应收账款1601固定资产1832保障性住房累计折旧1214预付账款1602固定资产累计折旧1891受托代理资产1215应收股利1611工程物资1901长期待摊费用1216应收利息1613在建工程1902待处理财产损1218其他应收款1701无形资产1001 库存现金核算内容：本科目核算单位的库存现金。科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的现金。账务处理：从银行等金融机构提取现金；从单位零余额账户提取现金；内部职工出差等原因借出的现金；因提供服务、物品或者其他事项收到现金；收到受托代理、代管的现金；【例题】从零余额账户用款额度提现金怎么做？

4、“平行记账”重点关注的几个科目【例题】从银行存款提现金怎么做？1002 银行存款核算内容：核算单位存入银行或者其他金融机构的各种存款。科目设置：应当设置“受托代理资产”明细科目，核算单位受托代理、代管的银行存款。账务处理：将款项存入银行或者其他金融机构；从银行等金融机构提取现金；银行存款支付相关费用；收到受托代理、代管的银行存款；【例题】某行政单位支付劳务费预算会计借：行政支出-基本支出-商品和服务支出-劳务费 贷：资金结存-货币资金财务会计借：业务活动费用-商品和服务支出 贷：银行存款1011 零余额账户用款额度核算内容：核算实行国库集中支付的单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额

5、账户用款额度。科目设置：一级科目账务处理：收到额度；支用额度；因购货退回等发生财政授权支付额度退回；年末，根据代理银行提供的对账单作注销额度；【例题】X单位收到“财政授权支付到账通知书”通知书所列金额18000.00元财务会计借：零余额账户用款额度 18,000 贷：财政拨款收入 18,000预算会计借：资金结存-零余额账户用款额度 18,000 贷：财政拨款预算收入-基本/项目 18，000【例题】某事业单位购买一台办公用电脑，价税合计5895元，已通过授权支付。财务会计借：固定资产-通用设备 5895 贷：零余额账户用款额度 5895预算会计借：事业支出-基本支出-商品和服务支出-其他基本

6、建设支出-办公设备购置 5895 贷：资金结存-零余额账户用款额度 5895【例题】2019年末，某行政单位收到代理银行的对账单金额23000元，注销本年度授权支付额度。财务会计借：财政应返还额度-财政授权支付 23000 贷：零余额账户用款额度 23000预算会计借：资金结存-财政授权支付 23000 贷：资金结存-零余额账户用款额度 23000思考：本年度财政授权支付预算指标数大于零余额账户额度下达数，该如何做会计分录？1201 财政应返还额度核算内容：财政应返还额度是指实行国库集中支付的单位应收财政返还的资金额度。科目设置：下设财政直接支付、财政授权支付账务处理：年末国库集中支付尚未使用

7、的资金额度；下年度恢复以前年度财政资金额度；使用以前年度财政资金额度；【例题】某行政事业单位2X19年度财政直接支付预算指标数为10万元，当年财政直接支付实际支出数为8万元。年末会计如何处理？财务会计借：财政应返还额度-财政直接支付 2 贷：财政拨款收入 2预算会计借：资金结存-财政应返还额度 2 贷：财政拨款预算收入 2【例题】接上题，下一年度使用以前直接额度5000元购买办公用品财务会计借：库存物品 5000 贷：财政应返还额度-财政直接支付5000预算会计借：行政支出-基本支出-商品和服务支出 5000 贷：资金结存-财政应返还额度 5000【例题】某行政事业单位年初恢复以前年度财政资金

8、授权额度，根据代理银行提供的额度恢复到账通知书做账。财务会计借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度-财政授权支付预算会计借：资金结存-零余额账户用款额度 贷：资金结存-财政应返还额度1212 应收账款核算内容：事业单位因提供劳务、开展有偿服务以及销售产品等业务形成的向客户收取的款项以及性质事业单位出租、出售物资等应当收取而未收取的款项。科目设置：按债务单位（个人）进行明细核算账务处理：应收账款收回后不需要上缴财政；应收账款收回后需要上缴财政；应收账款会计业务处理发生应收账款应收账款收回后不需要上缴财政应收账款收回后需要上缴财政 借：应收账款 贷：租金收入其他收 借：应收账款 贷：应缴财政款

9、收回应收账款财务会计：借：银行存款贷：应收账款 预算会计：借：资金结存-货币资金 贷：事业预算收入等1218 其他应收款核算内容：是指除财政应返还额度、应收票据、应收账款、预付账款、应收股利、应收利息以外的其他各项应收及暂付款。科目设置：按债务单位（个人）进行明细核算账务处理：发生其他各种应收暂付款或者偿还未报销的本单位公务卡欠款收回其他各种应收及暂付款暂付款项以及公务卡款项结算、报销其他应收款会计处理发生其他各种应收暂付款或者偿还未报销的本单位公务卡欠款收回其他各种应收及暂付款暂付款项以及公务卡款项结算、报销借：其他应收款 贷：银行存款、库存现金借：银行存款、库存现金 贷：其他应收款财务会计

10、借：业务活动费等 贷：其他应收款预算会计借：行政支出、事业支出 贷：资金结存1601固定资产核算内容：固定资产是指使用年期超过1年（不含1年），单位价值在规定标准以上（1000元以上，其中专用设备单位价值在1500元以上），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。单位价值虽未达到规定标准，但是内用时间超过1年（不含1年）的大批同类物资，应当作为固定资产核算。 科目设置：分六大类（房屋及建筑物、通用设备、专用设备、文物和陈列品、图书档案、家具、用具、装具及动植物）固定资产的确认条件 固定资产同时满足下列条件的，应当予以确认：（1）与该固定资产相关的服务潜力很可能实现或者经济利益很可能流入政府会

11、计主体；（2）该固定资产的成本或者价值能够可靠地计量。固定资产的确认时点 政府会计准则第3号固定资产准则第五条将固定资产的确认条件具体化，规定为：通常情况下，购入、换入、接受捐赠、无偿调入不需安装的固定资产，在固定资产验收合格时确认；购入、换入、接受捐赠、无偿调入需要安装的固定资产，在固定资产安装完成交付使用时确认；自行建造、改建、扩建的固定资产，在建造完成交付使用时确认。固定资产的确认时点 在建工程完工结转固定资产的时间有三个，即办理竣工结算、交付使用和达到预定可使用状态。 固定资产确认的特殊情况 应用软件构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件的价值包括在所属的硬件价值中，一并确认为

12、固定资产；不构成相关硬件不可缺少的组成部分的，应当将该软件确认为无形资产。提问：财务软件是固定资产还是无形资产？固定资产的后续支出 固定资产在使用过程中发生的后续支出，符合固定资产的确认条件的，应当计入固定资产成本，即固定资产后续支出资本化。固定资产在使用过程中发生的后续支出，不符合固定资产的确认条件的，应当在发生时计入当期费用或者相关资产成本，即固定资产后续支出费用化。将发生的固定资产后续支出计入固定资产成本的，应当同时从固定资产账面价值中扣除被替换部分的账面价值。【例题】某政府单位购入需要安装电梯一部，电梯价格60万，运输及保险费1万元，扣留质量保证金0.5万，约定如无质量6个月后退还。全

13、部价款使用财政直接方式支付。1、购入电梯时财务会计借：在建工程 61 贷：财政拨款收入 60.5 其他应付款 0.5预算会计借：行政支出 60.5贷：财政拨款预算收入 60.52、电梯安装完成时财务会计借：固定资产 61 贷：在建工程 61预算会计不做处理3、支付质量保证金财务会计借：其他应付款 0.5 贷：财政拨款收入 0.5预算会计借：行政支出 0.5贷：财政拨款预算收入0.5 【例题】某事业单位接受捐赠一批图书，所附发票表明其价值为30000元；无偿调入图书一批，调出方账面价值10000元。 【例题】某行政单位与某单位置换换入一批设备，换出资产账面价值4300元，评估价为5000元，银行

14、授权支付补价800元，另授权支付运杂费500元，固定资产验收合格交付使用。融资租赁取得的固定资产 融资租赁取得的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的租赁价款、相关税费以及固定资产交付使用前所发生的可归属于该项资产的运输费、途中保险费、安装调试费等确定。融资租赁取得的固定资产 1602固定资产累计折旧核算内容：本科目核算单位计提的固定资产累计折旧。 公共基础设施和保障性住房计提的累计折旧，应当分别通过“公共基础设施累计折旧（摊销）”科目和“保障性住房累计折旧”科目核算，不通过本科目核算。 科目设置：应当按照所对应固定资产的明细分类进行明细核算。 2.固定资产累计折旧 固定资产折旧是指在固定

15、资产的预计使用年限内，按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊。影响固定资产折旧的因素包括计提折旧的固定资产范围、应计折旧额、预计使用年限和折旧方法。 （1）基本要求 1）根据用途计入当期费用或相关资产成本2）固定资产应当按月计提折旧（2）计提折旧的固定资产范围 除以下情况外，政府会计主体应当对所有固定资产计提折旧：1）文物和陈列品；2）动植物；3）图书、档案；4）单独计价入账的土地；5）以名义金额计量的固定资产。 在确定固定资产折旧范围时，应注意以下几点：1）固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。已提足折旧的固定资产，可以继续使用的，应当继

16、续使用，规范实物管理。 2）固定资产因改建、扩建或修缮等原因而延长其使用年限的，应当按照重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限计算折旧额。3）政府会计主体应当对暂估入账的固定资产计提折旧，实际成本确定后不需调整原已计提的折旧额。（简化处理，到最终折旧全提完即可）（3）应计折旧额 预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。 按照行政、事业单位国有资产管理办法规定行政事业单位国有资产处置的变价收入和残值收入，按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理（要上缴财政）。固定资产应计的折旧额为其成本，计提

17、固定资产折旧时不考虑预计净残值。（4）固定资产预计使用年限的确定 政府会计主体应当根据相关规定以及固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用年限。政府会计主体确定固定资产使用年限，应当考虑下列因素：（1）预计实现服务潜力或提供经济利益的期限；（2）预计有形损耗和无形损耗；（3）法律或者类似规定对资产使用的限制。固定资产的使用年限一经确定，不得随意变更。 一、关于固定资产折旧年限 （一）通常情况下，政府会计主体应当按照表1规定确定各类应计提折旧的固定资产的折旧年限。 （二）国务院有关部门在遵循本应用指南中表1所规定的固定资产折旧年限的情况下，可以根据实际需要进一步细化本行业固定资产的类别，

18、具体确定各类固定资产的折旧年限，并报财政部审核批准。 （三）政府会计主体应当在遵循本应用指南、主管部门有关折旧年限规定的情况下，根据固定资产的性质和实际使用情况，合理确定其折旧年限。具体确定固定资产的折旧年限时，应当考虑下列因素： 1.固定资产预计实现服务潜力或提供经济利益的期限； 2.固定资产预计有形损耗和无形损耗； 3.法律或者类似规定对固定资产使用的限制。 （四）固定资产的折旧年限一经确定，不得随意变更。因改建、扩建等原因而延长固定资产使用年限的，应当重新确定固定资产的折旧年限。 （五）政府会计主体盘盈、无偿调入、接受捐赠以及置换的固定资产，应当考虑该项资产的新旧程度，按照其尚可使用的年

19、限计提折旧。二、关于固定资产折旧计提时点 固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月开始计提折旧；当月减少的固定资产，当月不再计提折旧。 与现行规定不一样，更能体现固定资产使用的本质。（5）折旧的方法 政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法，即直线法计提固定资产折旧。在确定固定资产的折旧方法时，应当考虑与固定资产相关的服务潜力或经济利益的预期实现方式。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更。 【例】事业单位的某项固定资产每月应提折旧额：为1750（元）3.固定资产的后续支出 （1）资本化：为增加固定资产使用效能或延长其使用年限而发生的改建、扩建等后续支出“在建工程”。（2）费用

20、化：为保证固定资产正常使用发生的日常维修等支出“业务活动费用”、“单位管理费用”等 。4.固定资产的处置 固定资产的处置是固定资产管理的重要环节，2016年财政部第35号令行政单位国有资产管理暂行办法、36号令事业单位国有资产管理暂行办法对固定资产的处置规定较多，固定资产准则的规范是与相关的国有资产管理办法保持协调一致的。 （1）按规定报经批准出售、转让固定资产 政府会计主体按规定报经批准出售、转让固定资产，应当将固定资产账面价值转销计入当期费用，并将处置收入扣除相关处置税费后的差额按规定作应缴款项处理（差额为净收益时）或计入当期费用（差额为净损失时）。 【例】某行政单位经批准，将一台旧设备出

21、售，该设备原价5万元，已提折旧4万元，收到出售价款1.2万元（2）按规定报经批准对外捐赠、无偿调出固定资产 政府会计主体按规定报经批准对外捐赠、无偿调出固定资产的，应当将固定资产的账面价值予以转销，对外捐赠、无偿调出中发生的归属于捐出方、调出方的相关费用应当计入当期费用。 【例】某行政单位捐赠电视机一台，原价3200元，累计折旧3000元。 【例】某行政单位经批准调出电视机一台，原价3200元，累计折旧3000元。5.固定资产的盘盈盘亏（1）盘盈的固定资产政府会计主体盘盈的固定资产，按规定经过资产评估的，其成本按照评估价值确定；未经资产评估的，其成本按照重置成本确定。如无法采用上述方法确定盘盈

22、固定资产成本的，按照名义金额入账。 【例】某事业单位年终进行固定资产清查，盘盈复印设备一台，未经资产评估的，按照重置成本为12000元。和存货盘盈不同，存货盘盈通常是合理的，如合理差错或自然原因。而固定资产盘盈通常是因为漏记账。盘盈是补记以前年度的账。5.固定资产的盘盈盘亏 （2）固定资产盘亏固定资产盘亏造成的损失，按规定报经批准后应当计入当期费用。 【例】某事业单位年终进行固定资产清查，盘亏打印机设备一台。其账面余额为6000元，已计提折旧4800元。1801 公共基础设施 一、本科目核算单位控制的公共基础设施的原值。 二、本科目应当按照公共基础设施的类别、项目等进行明细核算。 三、单位应当

23、根据行业主管部门对公共基础设施的分类规定,制定适合于本单位管理的公共基础设施目录、分类方法,作为进行公共基础设施核算的依据。 1802 公共基础设施累计折旧（摊销） 一、本科目核算单位计提的公共基础设施累计折旧和累计摊销。 二、本科目应当按照所对应公共基础设施的明细分类进行明细核算。公共基础设施分类 公共基础设施主要包括：市政基础设施（如城市道路、桥梁、隧道、公交场站、路灯、广场、公园绿地、室外公共健身器材，以及环卫、排水、供水、供电、供气、供热、污水处理、垃圾处理系统等）交通基础设施（如公路、航道、港口等）水利基础设施（大坝、堤防、水闸、泵站、渠道等）其他公共基础设施。政府储备物资是指政府会

24、计主体为满足实施国家安全与发展战略、进行抗灾救灾、应对公共突发事件等特定公共需求而控制的，同时具有下列特征的有形资产：（一）在应对可能发生的特定事件或情形时动用；（二）其购入、存储保管、更新（轮换）、动用等由政府及相关部门发布的专门管理制度规范。 包括战略及能源物资（石油、有色金属）、抢险抗灾救灾物资、农产品（有粮、油、盐、糖）、医药物资和其他重要商品物资（盐、茶丝），通常情况下由政府会计主体委托承储单位存储。 存货与政府储备物资对比1821文物文化资产一、本科目核算单位为满足社会公共需求而控制的文物文化资产的成本。 单位为满足自身开展业务活动或其他活动需要而控制的文物和陈列品，应当通过“固定

25、资产”科目核算，不通过本科目核算。1832 保障性住房累计折旧一、本科目核算单位计提的保障性住房的累计折旧。二、本科目应当按照所对应保障性住房的类别进行明细核算。 公共基础设施、政府储备物资国家已经在2017年发布了具体准则加以规范，文物文化资产、保障性住房还没有出台具体准则，只是在政府会计制度中设置了相关科目。自然资源资产目前还是一个难点，还在探讨当中。二、政府会计制度负债类科目2001 短期借款一、本科目核算事业单位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限在 1 年内（含1年）的各种借款。 二、本科目应当按照债权人和借款种类进行明细核算7/27/20222501 长期借款一、本科目核算事业单

26、位经批准向银行或其他金融机构等借入的期限超过 1 年（不含 1 年）的各种借款本息。二、本科目应当设置“本金”和“应计利息”明细科目，并按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。对于建设项目借款，还应按照具体项目进行明细核算。7/27/2022短期借款及其利息50000500005000050000500005000050000500001000100010001000100010007/27/2022长期借款及其利息50000500005000050000500005000050000500001000100010001000100010007/27/2022三、收入和预算收入类科目收入类科目7/

27、27/2022预算收入类科目7/27/2022财政拨款收入一、本科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类（包括专项、非专项）财政拨款。同级政府财政部门预拨的下期预算款和没有纳入预算的暂付款项，以及采用实拨资金方式通过本单位转拨给下属单位的财政拨款，通过“其他应付款”科目核算，不通过本科目核算。二、本科目可按照一般公共预算财政拨款、政府性基金预算财政拨款等拨款种类进行明细核算。7/27/2022财政拨款预算收入一、本科目核算单位从同级政府财政部门取得的各类财政拨款。 二、本科目应当设置“基本支出”和“项目支出”两个明细科目，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；同时

28、，在“基本支出”明细科目下按照“人员经费”和“日常公用经费”进行明细核算，在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。7/27/2022 随着新预算法的推进，全口径的预算，国库集中收付进一步的推广完善，非财政款项的上级补助和附属单位上缴会越来越少。7/27/2022 【例】某行政单位通过财政直接支付购入计算机2台，计6530元，验收合格，交付使用。 7/27/2022 购入固定资产扣留质保金7/27/2022期末/年末结转7/27/2022四、费用和预算支出类科目费用类科目预算支出类科目费用和预算支出类科目（行政单位）费用和预算支出类科目（事业单位） 业务活动费用：相当于业务活动成本。例

29、如事业单位中的高校中教师的工资属于业务活动费用，校长和后勤部门的人员工资属于单位管理费用。 行政单位不好区分，就不区分。统统作为业务活动费用。 事业单位有些费用也分不开，如水电费、取暖费。像这些单位统一承担的，统一放到单位管理费用里。业务活动费用/单位管理费用“业务活动费用”科目：核算单位为实现其职能目标，依法履职或开展专业业务活动及其辅助活动所发生的各项费用。“单位管理费用”科目：核算事业单位本级行政及后勤管理部门开展管理活动发生的各项费用，包括单位行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）等费用，以及由单位统一负担的离退休人员经费、工会经费、诉讼费、中介费等。业务活动费用

30、本科目应当按照项目、服务或者业务类别、支付对象等进行明细核算。 为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人和家庭的补助费用”、“对企业补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“公共基础设施折旧（摊销）费”、“保障性住房折旧费”、“计提专用基金”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入业务活动或采用一定方法计算后计入业务活动的费用。业务活动费用按经济分类设置明细账业务活动费用按支付对象设置明细账单位管理费用本科目应当按照项目、费用类别、支付对象等进行明细核算。为了满足成本核算需要，本科目下还可按照“工资福利费用”、“商品和服务费用”、“对个人

31、和家庭的补助费用”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”等成本项目设置明细科目，归集能够直接计入单位管理活动或采用一定方法计算后计入单位管理活动的费用。行政支出本科目核算行政单位履行其职责实际发生的各项现金流出。继承了现行“经费支出”明细账的设置方法，按资金性质分。应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“部门预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体

32、项目进行明细核算。 事业支出 本科目核算事业单位开展专业业务活动及其辅助活动实际发生的各项现金流出。单位发生教育、科研、医疗、行政管理、后勤保障等活动的，可在本科目下设置相应的明细科目进行核算，或单设“7201 教育支出”、“7202 科研支出”、“7203 医疗支出”、“7204 行政管理支出”、“7205 后勤保障支出”等一级会计科目进行核算。应当分别按照“财政拨款支出”、“非财政专项资金支出”和“其他资金支出”，“基本支出”和“项目支出”等进行明细核算，并按照政府收支分类科目中“支出功能分类科目”的项级科目进行明细核算；“基本支出”和“项目支出”明细科目下应当按照政府收支分类科目中“部门

33、预算支出经济分类科目”的款级科目进行明细核算，同时在“项目支出”明细科目下按照具体项目进行明细核算。 事业支出 和企业树状（扇状）明细账设置方式不同，现行行政事业单位的明细账设置和政府会计制度并没有对科目级次作明确要求（谁是二级，谁是三级），只是提出了这样几个维度，只要设了，能够提供信息就行。采用的是网状式。单纯依照手工会计去设置非常困难，还是需要使用财务软件，在软件中将各明细账的设置要求按照项目辅助作为项目的明细，此举会大大减轻工作量。实行新政府会计制度后核算和报表的工作量都会大大增加。业务活动费用/单位管理费用共性明细科目：工资福利费用、商品和服务费用、对个人和家庭的补助费用、固定资产折旧

34、费、无形资产摊销费“业务活动费用”科目还应设置：对企业补助费用、公共基础设施折旧（摊销）费、保障性住房折旧费、计提专用基金等1.计提并支付职工薪酬2.外部人员劳务费3.领用库存物品4.购买资产或支付在建工程款等 公共基础设施累计折旧（摊销）/保障性住房累计折旧：业务活动费用 （硬性规定）5.发生应负担的税金及附加时6.计提专用基金事业单位的特殊业务，按事业单位财务规则需要计提专用基金。专用基金有三个来源：一是从收入中按比例提取（计入费用） 二是从盈余中提取 三是货币资金中专设的6.计提专用基金五、净资产和预算结余类科目净资产类科目 定义：净资产是指政府会计主体资产扣除负债后的净额。 净资产金额

35、取决于资产和负债的计量。 净资产类科目 本期盈余核算内容：核算单位本期各项收入、费用相抵后的余额。 年末结转，余额为0 借或贷：本期盈余 贷或借：本年盈余分配预算结余类科目（一）资金结存1.核算内容单位纳入部门预算管理的资金的流入、流出、调整和滚存等情况2.明细科目设置“零余额账户用款额度”、“货币资金”、“财政应返还额度”资金结存=财政拨款结转+财政拨款结余+非财政拨款结转+非财政拨款 结余+专用结余 资金结存的借方余额=预算结余的贷方余额 可理解为是一个起平衡作用的科目。预算会计体系下只有三个要素，预算收入、预算支出和预算结余，借贷记账法要求“有借必有贷，借贷必相等”，三个要素有时满足不了

36、记账成对的需要，由此产生了这个平衡科目。 在会计报表上能看到预算结余，但不体现资金结存，就起一个平衡作用。政府会计制度业务实例例1 某行政单位2019年4月20日购入办公电脑一台4980元，预计使用5年后净残值为0.全部价款使用财政直接支付方式进行支付。其会计分录为：财务会计：借：固定资产-通用设备 4980贷：财政拨款收入-基本支出拨款-日常公用经费4980预算会计：借：行政支出-基本支出-商品和服务支出-资本建设支出-办公设备购置 4980贷：财政拨款预算收入-基本支出-日常公用经费 4980当月计提折旧：折旧额 4980/5/12财务会计：借：业务活动费用-固定资产折旧费 83贷：固定资

37、产累计折旧83预算会计：无需处理例2 某行政单位收到财政直接支付入账通知书，其中包含财政部门为行政部门支付的100000元的日常活动经费，200000元的在职人员工资，70000元的为开展某项专项业务所发生的费用。该行政单位本年度财政直接支付的基本支出拨款预算指标数为800000，而当年财政直接支付的实际支出为730000元，年末确定该行政单位应收财政返还二度的资金额度为70000元。其会计分录为：收到财政直接支付入账通知书时财务会计：借：业务活动费用- 公用经费170000应付职工薪酬 200000贷：财政拨款收入-基本支出拨款（日常公用经费）370000预算会计：借：行政支出-基本支出37

38、0000贷：财政拨款预算收入3700002、年末确定财政应返还额度时：财务会计：借：财政应返还额度-财政直接支付70000贷：财政拨款收入-基本支出拨款 70000预算会计：借：资金结存-财政应返还额度 70000贷：财政拨款预算收入 70000例3 某事业单位2019年8月发生以下业务：1、 3日购买打印耗材600元，款项已通过财政直接支付；2 、5日印刷扶贫宣传资料发生1356元，款项已通过财政直接支付；3、 9日张某报销差旅费3350，款项已通过财政直接支付；4 、10日缴纳水费电费分别为46和260元，款项已通过财政直接支付；5、13日支付某会计师事务所审计费4000元，款项已通过财政直接支