正式第3章 外币折算

1、第三章 外币折算 高级财务会计 学习目标 理解记账本位币的含义及其确定1掌握外币业务的会计处理2理解掌握外币财务报表折算的四种方法3掌握我国外币财务报表的折算4第三章 外币折算第一节 记账本位币的确定记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。概念一、记账本位币的定义主要经济环境通常是其主要产生和支出现金的经济环境。企业通常应选择人民币作为记账本位币；业务收支以人民币以外的货币为主的企业，也可以选定其中一种货币作为记账本位币；编报的财务报表应当折算为人民币。CAS 19 规定 二、企业记账本位币的确定（一）记账本位币的选择（二）企业选定记账本位币应考虑的因素企业选定记账本位币，应当考虑下

2、列因素：该货币主要影响商品或劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算；该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币 三、境外经营记账本位币的确定（一）境外经营的含义境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的记账本位币不同于企业记账本位币的，也视同境外经营。 判断某实体是否为境外经营的标准： 是否是企业的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。是否与企业记账本位币相同。不是以该实体是否在企业所在地的境外作为标

3、准。二是该实体的记账本位币一是该实体与企业的关系 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑一般因素外， 还应当考虑下列因素： （二）境外经营记账本位币的确定 境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸；（是延伸，相同本位币）境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重；（很大比重，相同本位币）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以 随时汇回；（直接影响企业现金流量，并可随时汇回，相同本位币）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。（难以偿还现有债务和可预期债务，选择相同本位币）四、记账本位币的变更一般原则会计处理企业记账本位币一

4、经确定，不得随意变更企业因经营所处的主要经济环境发生重大变化，确需变更记账本位币的应当采用变更当日的即期汇率将所有项目折算为变更后的记账本位币。 记账本位币的变更不会产生汇兑差额。变更条件除非企业经营所处的主要经济环境发生重大变化 第二节 外币交易的会计处理 一、外币业务的相关概念（一）外汇、外汇汇率及其分类1、外汇外汇是指一国持有的以外币表示的用以进行国际结算的支付手段。一是以外币表示的资产二是可以自由兑换成其他形式的资产或支付手段外汇的特征外币、 外币有价证券、外币支付凭证、 其他外汇资金概念外汇的内容2、外汇市场和外汇汇率外汇汇率两个国家的货币在特定时期相互交换的比价。外汇市场是指实现不

5、同国家货币之间兑换的场所。3、汇率的标价方法 （2）间接标价法（收进标价法） 以一定单位的本国货币为标准， 折算为若干单位的外币的标价方法。 汇率上升表示本国币值上升。如：1美元6.30元人民币。汇率上升表示本国货币贬值。（1）直接标价法（应付标价法） 以一定单位的外国货币为标准，折算为一定数额的本国货币的标价方法。 目前大多数国家包括我国都采用直接标价法。4、汇率的分类P46（1）按外汇经纪银行角度分为卖出汇率（2）按固定与否分为固定汇率（3）按外汇买卖成交期分为即期汇率（4）按管制的程度不同分为官方汇率市场汇率中间汇率买入汇率浮动汇率远期汇率（5）按汇率记入账中的时间分为记帐汇率（现行汇率

6、）账面汇率（历史汇率） （二）外币折算和外币汇兑1.外币折算外币折算是对企业外币交易以及以外币编制的会计报表在按原来使用的外币计量和记录的同时，将其外币金额折算为本国货币。内容外币交易折算外币报表折算2.外币兑换外币兑换是把外币兑换为本国货币或把本国货币兑换为外国货币，或者不同外币之间相互兑换。 （三）汇兑损益 汇兑损益（汇兑差额）是指企业各外币帐户、外币报表的各项目折合为记帐本位币时，由于汇率不同而产生的的差额。1.外币交易汇兑损益2.外币报表折算汇兑损益内容（1）已实现汇兑损益 （2）未实现汇兑损益P50例题指在资产负债表日把境外子公司或分支机构所编制的会计报表折算为记帐本位币时，由于不同

7、报表项目采用汇率不同而产生的差额，属于未实现汇兑损益。外币分账制是指企业在日常核算时按照外币原币记账，编制会计报表时再折算为记账本位币。外币统账制是指企业在发生外币交易时就折算为记账本位币入账；（四）外币交易的记账方法 注意:目前除经营外币业务的金融企业外一般采用外币统账制 No.1No.2No.3No.1外币交易发生日应按外币交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额入账No.1No.21、统账制下外币交易的核算程序No.2期末 将外币货币性项目的外币余额，按期末即期汇率折算为记账本位币，其与账面记账本位币金额的差额计入“财务费用”No.2结算日结算外币货币性项目

8、时，将其外币结算金额按当日即期汇率折算为记账本位币金额，其与原记账本位币金额的差额计入“财务费用”No.32、折算汇率（2）即期汇率的近似汇率（1）即期汇率通常是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率。通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 二、外币交易的会计处理 （一）外币交易的概念及内容2.外币交易内容 （1）外币兑换业务（3） 外币借贷业务1.概念外币交易是指以外币计价或者结算的交易外币是企业记账本位币以外的货币 （4）其他以外币计价或者结算的交易 （2）以外币计价的商品或者劳务交易（二）外币账户的设置外币账户包括：外币库

9、存现金外币银行存款外币债权（如应收账款、应收票据、预付账款等）外币债务（如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据等）主要是外币货币性账户（三）外币交易会计处理原则 企业卖出外币时实际收入的记账本位币金额与付出的外币按当日即期汇率折算为记账本位币金额的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 P51例3-3借：银行存款人民币 财务费用 贷：银行存款外币实收的金额（买入价）按即期汇率折算的金额差额1、外币兑换业务 企业买入外币时实际付出的记账本位币金额与收取的外币按照当日即期汇率折算为本位币金额之间的差额，作为汇兑损益计入财务费用。 按即期汇率折算的金额 借：银行存款外币 财务费用 贷：银行存款人民币支付

10、的金额（卖出价）差额甲公司记账本位币为人民币，3月20日将其所持有的2 000美元卖给银行，当天银行美元买入价为$1= ￥6.10；公司实收人民币12 200元。该公司按当日即期汇率$ 1= ￥ 6.20作为折算汇率 资料银行存款美元银行存款人民币1220012400财务费用账务处理外币兑换业务举例（例题1）200借：银行存款人民币 12200（买入价） 财务费用 400 贷：银行存款美元 12400（即期汇率）企业将发生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为一项交易的两个阶段 。 方法一汇率变动的影响调整销售收入或购货成本 商品的购销、货款的结算非同时进行 的会计处理方法 两笔交易观企业将发

11、生的商品购销业务以及以后的账款结算，视为两项交易 。 汇率变动的影响确认为汇兑损益 一笔交易观方法一2、外币商品购销业务一笔交易观与两笔交易观的比较（例题2以书上例题为准P49例3-2）A公司记账本位币为人民币，2013年12月15日向B公司赊销商品一批，计10 000美元；当日的即期汇率为$1= ￥6.00 ；12月31日的即期汇率为$1= ￥6.10 ；结算日为2014年2月16日，当日的即期汇率为$1= ￥6.15 资料一笔交易观与两笔交易观的比较营业收入应收账款美元银行存款美元6000060000销货6150061000500结算两笔业务观财务费用汇兑损益10001000期末调整一笔业

12、务观营业收入应收账款美元银行存款美元6000060000销货10001000期末调整6150061000500结算 企业借入外币时，按照借入外币时的即期汇率折算为记账本位币入账，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。3、外币借款业务例题4：A公司记账本位币为人民币，有关交易如下： 2013年1月1日从银行借入一年期贷款100 000美元，年利率为5%；借款当日的汇率为$1= ￥6.00 ；当年12月31日的即期汇率为$1= ￥6.10 ；2014年1月1日偿还借款本息，当日即期汇率为$1= ￥6.10 资料借入款项时： 借：银行存款美元 600 000 贷：短期借款美元 600 000甲公

13、司应作的会计处理如下：期末调整时： 借：财务费用 10 000 贷：短期借款美元 10 000还款时： 借：短期借款美元 610 000 贷：银行存款美元 610 00012月31日计提利息时： 借：财务费用 30 500 贷：应付利息 30 500短期借款美元银行存款美元6000006000001000010000财务费用3050030500外币借贷业务会计处理程序应付利息美元还本付息610000305006405001月1日借款年末计息年末调账还本付息4、投入外币资本业务 企业收到投资者以外币投入的资本应当采用交易发生日即期汇率折算，不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算 【例题5】

14、甲公司记账本位币为人民币，2014年1月5日收到某外商以外币投入资本200 000美元，当日的即期汇率为$1= ￥ 6.30资料 实收资本银行存款美元账务处理外币资本投入12600001260000甲公司应作的会计处理如下： 借：银行存款美元 1260 000 贷：实收资本 1260 0005、期末调整（1）外币 货币性项目 资产负债表日应以资产负债表日的即期汇率折算货币性项目。 因资产负债表日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额计入当期损益。什么是货币性项目见P53，例题3-9资产负债表日，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。（2）外币非货

15、币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目(固定资产P55例3-10)对于以成本与可变现净值孰低计量的存货(P55例3-11)如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。以公允价值计量的股票等外币非货币性项目应先将该外币金额按公允价值确定日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较，其的差额作为公允价值变动（含汇率变动）处理，计入当期损益。【例题6】甲公司的记账本位币为人民币。甲公司2013年12月1日以每股3港元的价格买入乙公司H股10000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1港元 1元

16、人民币。 12月31日，该H股股价为每股3.5港元，当日即期汇率为1港元0.8元人民币。资料初始确认时: 借：交易性金融资产成本 30 000 贷：银行存款 30 000期末计量时: 借：公允价值变动损益 2 000 贷：交易性金融资产公允价值变动 2 000 外币财务报表折算是指将以一种货币表示的财务报表折算为以另一特定货币表示的财务报表。 编制合并报表的需要(外币折为本币)向国外股东和其他报表使用者提供适合其使用的报表的需要（本币折为外币）在国外证券市场上发行股票和债券的需要（本币折为外币）定义意义 第三节 外币财务报表折算二、外币报表折算的方法（一）现行汇率法1、资产负债表2、利润表资产

17、、负债项目按现行汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算收入、费用项目可按现行汇率折算，也可以采用编报期内的平均汇率折算。（二）流动与非流动法1、资产负债表2、利润表流动项目按现行汇率折算非流动项目按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。（三）货币与非货币法1、资产负债表2、利润表货币性项目按现行汇率折算非货币性项目按入帐时的历史汇率折算所有者权益项目按历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。（四）时态法1、资产负债表2、利润表 对于货币性项目采用现行汇率非货币性资产项目采用现

18、行成本反映的采用现行汇率采用历史成本反映的采用历史汇率折算除折旧和待摊费用按入帐时的历史汇率折算外，其他项目按当期平均汇率折算。外币会计报表折算差额是在外币会计报表折算中因不同报表项目采用的折算汇率有所不同而产生的，它属于未实现损益。 三、外币报表折算差额外币报表折算差额的产生外币会计报表折算差额的会计处理方法1作递延处理将折算差额列入资产负债表，并单列项目反映。2计入当期损益将折算差额计入损益，列入利润表。四、我国外币财务报表折算方法资产、负债项目采用资产负债日的即期汇率折算股本、资本公积、盈余公积项目采用发生时的即期汇率折算未分配利润项目取自折算后的所有者权益变动表 收入、费用及利润分配项目采用交易发生日的即期汇率折算按照系统合理的方法确定的与交易日即期汇率近似的汇率折算 在合并资产负债表中作为所有者权益单独列示，其中属于少数股