建筑业营业税改增值税详解

1、建筑业“营改增”的探讨(tnto)华兴建设(jinsh) 黄俊峰共四十页什么(shn me)是 “营改增”？营改增通俗的讲就是说以前征收(zhngshu)营业税的行业改成征收(zhngshu)增值税。共四十页营改增的发展(fzhn)历程2011年，经国务院批准，财政部、国家税务总局联合下发营业税改增值税试点方案。从2012年1月1日起，在上海交通运输业和部分现代服务业开展营业税改征增值税试点。至此，货物劳务税收制度的改革(gig)拉开序幕。自2012年8月1日起至年底，国务院将扩大营改增试点至10省市，北京或9月启动。共四十页截止2013年8月1日，“营改增”范围已推广到全国试行。国务院总理李

2、克强12月4日主持(zhch)召开国务院常务会议，决定从2014年1月1日起，将铁路运输和邮政服务业纳入营业税改征增值税试点，至此交通运输业已全部纳入营改增范围。自2014年6月1日起，将电信业纳入营业税改征增值税试点范围 。根据相关消息2015年7月建安房地产、金融保险、生活服务业 即将营改增。共四十页增值税与营业税的含义(hny)营业税：是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产的单位和个人，就所取得的营业额征收的一种税。增值税：增值税是对销售(xioshu)货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种 。共四十页增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程

3、中产生(chnshng)的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。有增值才征税没增值不征税。 共四十页营业税与增值税的区别(qbi)1、增值税与营业税是两个独立而不能交叉(jioch)的税种,即交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税。增值税一般纳税人取得开具的增值税专用发票、应在开具之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。增值税与营业税是两个独立而不能交叉的税种,即所税的:交增值税时不交营业税,交营业税时不交增值税共四十页未在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣的，不得(bu de)作为合法的增值税扣税凭证，不得(bu de)计算进项

4、税额抵扣。共四十页2、计税依据不同：增值税是价外税，营业税是价内税。所以在计算增值税时应当先将含税收(shushu)入换算成不含税收(shushu)入，即计算增值税的收入应当为不含税的收入。而营业税则是直接用收入乘以税率即可。共四十页3、征收机关和纳税(n shu)地点不同。增值税主要是在机构所在地的国税局征收，而营业税是由劳务发生地的地税局征收。4、与所得税的关系不一样。增值税在所得税前不得扣除，而营业税可以在所得税前扣除。5、计算方法不一样，营业税=销售额*税率，一般纳税人，增值税=销项税-进项税。共四十页增值税一般纳税人计税方法(fngf)：应纳增值税=销项税额进项税额=营业额/1.11

5、*11%成本费用*对应税率销项税额是不含税工程造价乘以增值税率（11%）计算，进项税额是材料采购、设备租赁、工程分包等环节取得的增值税专用发票上注明的增值税额。共四十页在中国增值税征管实务中，实行“以票管税”，开票收入立即(lj)实现销项税额，但进项税额因各种原因（无票、假票、虚开票、票不合规等）往往不确认为进项税额。所以，应纳增值税往往不等于增值额*税率共四十页6、税率不同。建筑业营业税3%，而预计建筑业增值税税率11%或者(huzh)3%。 例1，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入100万元，其中成本费用80万元（取得增值税专用发票50万元），分别计算营业税、增值税、城建税、

6、教育费附加。共四十页一、按缴营业税的算法(sun f)：营业税=100*3%=3万元城建税=3*7%=0.21万元教育费附加=3*5%=0.15万元以上税费合计3.36万元共四十页二、按缴增值税的算法：增值税销项税=100/1.11*11%=9.91万元增值税进项(jn xing)税=50/1.11*11%=4.95万元应交增值税=9.91-4.95=4.96万元城建税=4.96*7%=0.35万元教育费附加=4.96*5%=0.25以上税费合计5.56万元共四十页通过以上两种不同的算法可以看出，营改增以后，多交税费5.56-3.36=2.20万元。由此可以看出税负增加了65%。营改增是整个税

7、收制度的一部分，以增值税取代营业税是税制(shuzh)进步。但是，从中国建设会计学会公布的数据来看，营改增后，很多建筑企业税负增大了。 共四十页主要原因：（1）、砖、瓦、灰、沙、石等地方材料由农民经营，绝大部分无增值税专用发票。（2）、人工支出，也就是劳动者报酬，这部分占总产值的比重已经(y jing)达到20%30%，且企业管理越规范、规模越大，人工支出占比越高，人工支出不是增值税进项支出。共四十页例2，华兴公司与甲方签订一份(y fn)工程合同，工程完工结算收入100万元，其中成本费用80万元（取得增值税专用发票70万元），分别计算营业税、增值税、城建税、教育费附加。共四十页一、按缴营业税

8、的算法(sun f)：营业税=100*3%=3万元城建税=3*7%=0.21万元教育费附加=3*5%=0.15万元以上税费合计3.36万元共四十页二、按缴增值税的算法：增值税销项税=100/1.11*11%=9.91万元增值税进项税=70/1.11*11%=6.94万元应交增值税=9.91-6.94=2.97万元城建税=2.97*7%=0.21万元教育费附加(fji)=2.97*5%=0.15以上税费合计3.33万元共四十页通过以上两种不同的算法可以(ky)看出，营改增以后，少交税费3.36-3.33=0.03万元。由此可以看出税负减少了0.89%。共四十页通过以上2个案例的分析，我们华兴公司

9、应该从以下几个(j )方面着手准备：1、华兴公司营改增以后，应该会被认定为一般纳税人，那么我们适用的税率是11%，而不是小规模纳税人适用的税率为3%，一般纳税人是可以进项税抵扣的，而小规模共四十页纳税人是不允许抵扣增值税进项税的，换句话说，我们华兴公司是可以(ky)抵扣进项税的，那么问题就出来了，具体怎么抵扣呢？（1）取得增值税专用发票，而不是普通增值税发票，因为普通增值税发票不能抵扣。（2）取得的增值税专用发票必须是一般纳税人开具的。共四十页2.采购部门特别要注意，尽可能的选择是一般纳税人的材料供应商,并且(bngqi)在签订采购合同时明确价格和税金。3.采购部门尽量的更多的取得增值税专用发

10、票。共四十页例3，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完工结算收入(shur)100万元，其中成本费用80万元,（其中取得一般纳税人开具的增值税专用发票40万元，取得小规模纳税人开具的税务局代开的增值税专用发票20万元），分别计算增值税、城建税、教育费附加。共四十页增值税销项税= 100/1.11*11%=9.91万元增值税进项税=40/1.11*11%+20/1.03*3%=4.54万元应交增值税=9.91-4.54=5.37万元城建税=5.37*7%=0.38万元教育费附加(fji)=5.37*5%=0.27万元以上税费合计6.02万元。共四十页例4，华兴公司与甲方签订一份工程合同，工程完

11、工结算收入100万元，其中成本费用80万元,（其中取得(qd)一般纳税人开具的增值税专用发票50万元，取得小规模纳税人开具的税务局代开的增值税专用发票10万元），分别计算增值税、城建税、教育费附加。共四十页增值税销项税= 100/1.11*11%=9.91万元增值税进项税=50/1.11*11%+10/1.03*3%=5.24万元应交增值税=9.91-5.24=4.67万元城建税=4.67*7%=0.33万元教育费附加(fji)=4.67*5%=0.23万元以上税费合计5.23万元共四十页通过例3和例4的比较，由于例4中多取得了10万元的一般(ybn)纳税人开具的11%税率的发票，少缴在增值税

12、0.70万元（5.37-4.67），由于少缴了增值税，从而也少缴城建税和教育费附加0.09万元，合计少缴税费0.79万元。共四十页“营改增”后甲供材涉税处理(chl)例：某房地产开发公司与华兴公司签订了建筑工程承包合同，工程总造价为5000万元，其中商品砼500万元，钢筋500万元，约定由房地产公司负责供应。第一，谁采购？谁抵扣？由于甲供材一般为大宗材料，金额大、税款多，谁采购谁将享受税款抵扣的好处(ho chu)。但在建筑市场中甲方居于主导地位，这种强势的地位，或可导致甲方将易于取得增值税专用发票的材料、设备、构配件等自己来采购，而将难于取得发票的砂、土、石料等交由乙方采购。这样对甲乙双方的

13、税负将产生很大的影响。所以营改增后要解决好谁采购、谁抵扣的问题。共四十页第二，如何抵扣？虽然谁采购谁将抵扣税款，但能抵扣税款并不意味着税负一定降低。假定建筑业和房地产业的增值税税率都定为11%。那么采购17%、13%税率的货物、劳务，将获得(hud)6%、2%税差收益；采购6%税率、3%征收率的货物、劳务，将损失5%、8%税差；采购11%税率的货物、劳务，进项销项税差将维持平衡。所以企业要根据材料、劳务的类别、分 类管理、分别采取政策。仍以上例，钢筋的税率为17%,钢筋的可抵扣税款为85万（50017%），商品砼的征收率为3%，商品砼的可抵扣税款为15万元（5003%）。共四十页如果甲方决定只

14、采购钢筋，商品砼交由乙方采购，则甲方可抵扣的税款为：甲自采钢筋的税款和乙方开来的商品砼部分的建筑业11%税率的税款：140万元（85+50011%），这样甲方可多抵扣40万元。同样道理，对于钢筋乙方采购，乙方将获得30万元500（17%-11%）税差，而乙方采购商品砼则乙方将损失40万元500（11%-3%）税差。哪方采购、采购何种货品涉及到实实在在的利益，所以“营改增”后双方需要在商务谈判、合同签订等过程中协商(xishng)好，以达到双方税负的大体均衡。共四十页通过以上营改增方面的学习，我们华兴公司应该从以下几个方面着手准备：（1）选择是一般纳税人的材料供应商，尽可能的多取得增值税专用发票

15、，签订采购合同时明确价格和税金。（2）“营改增”后要求对建筑(jinzh)企业现有投标方式进行调整，将投标报价明确为不含税价格或者含税价。 共四十页（3）对合同管理的影响增值税为价外税，“营改增”需要对合同条款中价格标准、材料(cilio)供应方式、发票取得、付款方式等涉税重要事项进行修订。明确分包业务付款和发票开具的条件和时间，因为这个涉及缴税的时间。共四十页（4）对税务管理的影响营改增如对建筑业可能采取“各地预缴、总部集中汇缴”的模式，将给建筑企业增值税票管理、税款(shu kun)资金清算管理带来巨大影响。增值税抵扣要求企业法人对分支机构和项目集中管控，目前各建筑单位分支机构众多。共四十

16、页（5）在建筑施工企业，内部分包普遍存在，有许多(xdu)不是增值税纳税人企业，且许多(xdu)是自然人，这些企业和个人无法开具正规的增值税专用发票，我们也不能抵扣增值税。所以要求我们选择能够开具增值税专用发票的挂靠企业。在营业税下，以营业收入为计税依据计征营业税，不存在税款抵扣问题，营业税也与成本费用关系不大。共四十页（6）加强财务人员学习和培训，配备专业的税务管理人员。人力资源的投入一般会产出经济效益，通过配备专业的税务管理人员，提高税务管理水平，规避税务风险，取得(qd)税务利益。（7）采购部门或者发票取得部门一定要和财务部门的税务管理人员衔接好。共四十页税法规定：增值税专用发票应在开具(ki j)之日起180日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。超过抵扣时间（180天），将不能抵扣进项税。如果不能抵扣进项税将造成多缴税，所以取得发票的人员应该及时将增值税专用发票交给税务管理人员，然后及时认证和抵扣，不要造成不必要的税费损