基础班第02章金融资产j

1、第二章金融资产第一部分：考情分析1.从近三年出题情况看，分数较高，属于比较重要的章节。近三年题、多项选择题和综合题，本章内容独立性比较强，既可以单独出题型为单项选择题，也可能与重组、非货币性资产交换、会计差错更正等其他章节结合在题中出现。最近三年本章题型、分值分布2.本章应关注的重点内容有：金融资产分类和重分类；金融资产的初始计量和后续计量；金融资产的会计处理；金融资产的减值和处置；金融资产与所得税、会计差错更正等有关章节结合。3.2016 年主要变化（1）删除“第四节和应收款项”；（2）其他为个别文字表述更改。第二部分：重点、难点的讲解【知识点 1】金融资产的分类和重分类 1.金融资产的分类

2、金融资产分为四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）和应收款项；（4）可供出售金融资产。【提示】根据管理者的意图对金融资产做出不同的分类，这就意味着同一项债券或投资可能因管理者的意图不同划分为不同类别的金融资产进行核算。2.金融资产分类的处理类别初始计量后续计量以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产公允价值,交易费用计入当期损益公允价值,变动计入当期损益持有至到期投资公允价值，交易费用计入初始摊余成本和应收款项年份单选多选综合合计2015 年2 分2 分2014 年2 分4 分6 分2013 年2 分2 分14 分18 分3.不同类金融资产之

3、间的重分类金融资产的上述分类一经确定，不得随意变更。以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产不能重分类为其他类金融资产；其他类金融资产也不能重分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。持有至到期投资和可供出售金融资产之间不得随意重分类。企业因持有意图或能力的改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重分类为可供出售金融资产。企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资(即企业全部持有至到期投资)在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资

4、(即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分)重分类为可供出售金融资产，且本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。【提示】金融资产重分类【例题多选题】下列关于金融资产重分类的表述中正确的有（）。A.初始确认为持有至到期投资的，不得重分类为交易性金融资产 B.初始确认为交易性金融资产的，不得重分类为可供出售金融资产 C.初始确认为可供出售金融资产的，不得重分类为持有至到期投资D.初始确认为和应收款项的，不得重分类为可供出售金融资产【】ABD】选项 A、B，只要与交易性金融资产有关，均不得重分类；选项D ，和应收款项不能与可供出售金融资产重分类；选项 C，可供

5、出售金融资产（债券）与持有至到期投资之间可以重分类，但是，必须符合条件。【知识点 2】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、确认1.交易性金融资产满足下列条件之一的金融资产：（1）取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。（2）属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观用短期获利方式对该组合进行管理。-短期持有的金融资产组合表明企业近期采（3）属于衍生工具，但是，被指定为有效套期工具的衍生工具、属于财务担保合同的衍生工具、与在活跃市场中没有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。可供出售金融资产入账金额成本组成部分公允价值

6、,变动计入权益【提示】企业持有衍生工具的目的一般有两种：投机（作为交易性金融资产核算）、套期保值（按套期保值准则进行核算）。2.直接指定为以公允价值计量，且其变动计入当期损益的金融资产【提示】在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（计量和（一）会计科目的设置交易性金融资产成本公允价值变动（二）初始计量和1.初始计量的原则（1）按公允价值进行初始计量，交易费用计入当期损益（投资收益）【提示】如果企业将该金融资产划分为其他三类，那么发生的相关交易费用应当计入初始确认

7、金额。（2）企业取得以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产所支付的价款中包含已但尚未的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息应当单独确认为应收项目（应收股利或应收利息）。【提示】其他三类金融资产对于已息的处理和此处一致。但尚未的股利或已到付息期但尚未领取的利【结论】入账价值=实际支付价款-交易费用-已经到的利息）。2.取得时会计处理：借：交易性金融资产成本（公允价值）应收利息或应收股利投资收益（交易费用）未的股利（或-已经到期未收贷：存款（三）后续计量和1.后续计量计量原则（1）持有期间取得的利息或现金股利，应当在计息日或现金股利收益。借：应收利息或应收股利贷：投资收益日确认为投资以公

8、允价值进行后续计量，资产负债表日其公允价值变动计入当期损益，记入“公允价值变动损益”科目，不再考虑减值问题。借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益（公允价值增加数）公允价值降低，作相反分录。处置时，其处置收入与账面价值的差额，确认为投资收益，同时将公允价值变动损益科目余额转至投资收益（反方向结转）。【】之所以这样结转是因为对于交易性金融资产来说，持有期间的公允价值变动实际上是没有引起经济利益流入的，只有出售后赚取了价差，才真正实现了投资收益，所以出售时做这样的结转是为了反映真正实现投资收益的这个业务实质，这样得出的投资收益是最合理的。结果是“投资收益”科目反映原始取得成本（初始计量

9、金额）与出售所得款项之间的差额，从而全面反映持有期间所获得的累计收益。【】其他公允价值进行后续计量的资产处理类似，都存在公允价值变动结转。借：存款（处置收入净额）贷：交易性金融资产成本公允价值变动（或借方）投资收益同时：借：公允价值变动损益（累计变动）贷：投资收益或作相反分录。处置时的上述分录可以合并处理，最后倒挤“投资收益”科目金额。【举例】假定在 2015 年 12 月 10 日交易性金融资产买进来的成本是 100 万元，到了 2015年 12 月 31 日，公允价值是 110 万元，此时应确认公允价值变动损益 10 万元，假定 2016年 3 月 10 日出售，售价是 120 万元，只确

10、认了投资收益 10 万元，但该项交易性金融资产从购入至处置共计实现的投资收益是 120-100=20（万元），所以应将持有过程中获得的公允价值变动损益 10 万元转入投资收益。【拓展】为什么“公允价值变动损益”10 万元在 2016 年 3 月 10 日出售时还要转入“投资收益”呢？2015 年年末结转本年利润的时候，借记“公允价值变动损益”10 万元，贷记“本年利润”10 万元，结转后，“公允价值变动损益”没有余额，利润表的“公允价值变动损益”项目 10 万元。2016 年年末“公允价值变动损益”科目有借方余额 10 万元，2016 年年末结转本年利润时：借记“本年利润”10 万元，贷记“公

11、允价值变动损益”10 万元。结转后，“公允价值变动损益”没有余额，利润表的“公允价值变动损益”项目-10 万元，投资收益 20 万元。【提示】四笔业务均涉及损益，交易性金融资产处置时的投资收益；处置时的损益；该业务影响的投资收益；该业务影响的损益。的内容：【例 2-1】207 年 5 月 13 日，甲公司支付价款 1 060 000 元从二级市场购入乙公司的100 000 股，每股价格 10.60 元（含已但尚未的现金股利 0.60 元），另支付交易费用 1 000 元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无影响。甲公司其他相关资料如下：（1）5 月 23 日，

12、收到乙公司的现金股利；（2）6 月 30 日，乙公司价格涨到每股 13 元；（3）8 月 15 日，将持有的乙公司甲公司的账务处理如下：（1）5 月 13 日，购入乙公司借：交易性金融资产成本应收股利投资收益全部售出，每股售价 15 元。假定不考虑其他。：1000601000000000贷：存款1 061 000（2）5 月 23 日，收到乙公司的现金股利：借：存款60 000贷：应收股利（3）6 月 30 日，确认60 000价格变动：借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益300 000300 000（4）8 月 15 日，乙公司全部售出：借：存款1500 000300 000公允价值变动损益贷：交易性金融资产成本公允价值变动投资收益【提示】本例如果以客观题出现时：（1）处置时的投资收益=150-100=50（万元）；（2）处置时的损益=150-130=20（万元）；1000300500000000000（3）该业务影响的投资收益=-0.1+50=49.9（万元）；（4）该业务影响的损益=-0.1+30-30+50=49.9