《某企业的财务舞弊过程及分析案例》

1、某企业的财务舞弊过程及分析案例目录 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark16 o Current Document 1引言3 HYPERLINK l bookmark22 o Current Document 2舞弊相关理论基础及手段5 HYPERLINK l bookmark24 o Current Document 2.1舞弊相关概念52. 1. 1国外舞弊概念52. 1.2国内舞弊概念5 HYPERLINK l bookmark26 o Current Document 2. 2舞弊理论52.2. 1舞弊冰山理论（二因素论）62. 2. 2舞弊三角理论（三

2、因素论）62. 2. 3舞弊GONE理论（四因素论）72. 4舞弊风险因子理论8 HYPERLINK l bookmark28 o Current Document 舞弊的常用手段81虚增销售收入8关联交易8利用会计政策、会计估计变更数据操纵利润8不及时或不披露重要事项8 HYPERLINK l bookmark30 o Current Document 3案例介绍9 HYPERLINK l bookmark32 o Current Document 1 公司简介9 HYPERLINK l bookmark34 o Current Document 3.2舞弊经过9 HYPERLINK l b

3、ookmark2 o Current Document 4.案例分析112014年9月16日，根据皖江物流发布公告称，淮矿物流原董事长汪晓秀在 履职期间涉嫌滥用职权、严重失职等问题，已被公安机关刑事拘留并立案侦查。2014年10月9日，证监会稽查总队决定对皖江物流立案调查。据调查发现： 2012年皖江物流子公司淮矿物流虚构与湖北华中有色、武汉中西部钢铁、上海 中望实业、萧山新星金属材料、上海福鹏投资、福鹏控股、厦门海翼等公司之间 的采购交易42. 16亿元，虚构销售收入45. 51亿元；2013年，虚构与福鹏系公 司之间的采购交易41. 25亿元，虚构与福鹏系公司、武汉耀金源、武汉瑞泰等公 司

4、销售收入43. 99亿元，当年，淮矿物流还通过签订“阴阳合同”的方式处理高 价库存螺纹钢，合同销售价格比实际结算价格高出2. 39亿元，淮矿物流按合同 销售价格确认相应的收入并结转本钱，虚增皖江物流销售收入2. 04亿元，虚增 利润2. 04亿元。同时，淮矿物流2012年有321万元、2014年有304万元贴现 费用未计入财务费用，导致皖江物流2012年虚增利润321万元，2013年虚增利 润304万元。淮矿物流在计提坏账准备时，故意减少计提和增加利润，导致公司 2012年年报多计利润2. 53亿元、2013年年报少计利润98万元。具体数据如下 表。表1 2012年-2014年造假数额表单位：

5、元工程2012 年2013 年2014 年营业收入4,550,546,404.974,603,540,216.102,222,693,017.16净利润255,853,505.71233,966,308.55,211,031.84止匕外，皖江物流的财务舞弊还表现在该企业并未按照规定在2011年的年报 中披露该企业的重大事项，即淮矿物流为华中有色等公司提供的16亿元的回购 担保业务并未在列报中进行披露而采取隐瞒的方式，无独有偶，未按照有关规定 需要将重大事项进项披露的情形在2014年也有发生，当年，皖江物流也选择在 年报中隐瞒淮矿物流向中西部钢铁等公司提供的13.05亿元的动产差额回购担 保。所

6、谓的动产差额回购担保，是指买方履行协议时假设资金缺乏，银行可以在自 己提供的融资授信额度内向买方提供融资，然后卖方根据协议的约定按银行发出 的相关指令进行发货，融资到期时对所收到的货款与发货金额之间的差额向银行 予以退款，第三方对上述业务提供担保，淮矿物流在这个交易中充当的就是第三 方的角色，然而，这个担保却为它带来了财务危机。除回购担保的重要事项未进 行披露外，皖江物流在2013年也隐瞒了淮矿物流与福鹏系公司之间的债务转移 的重要情况，这无疑也是不和规定的。随着证监会的不断调查，该起财务舞弊案于2015年7月30日进入尾声。证 监会查明了皖江物流四项违法事实并做出行政处分。与2015年11月

7、20日，上 交所宣布了对皖江物流的调查结论和处分通知。当日，上海证交所发布对皖江物 流的调查结论，认定公司通过与多家公司签订虚假交易方式，在2012年和2013 年间共计虚增收入91. 55亿元，虚增利润4. 9亿元。监管机构对皖江物流全体董 事会进行了谴责，并对直接责任人汪晓秀做出5年市场禁入处分以及相应的财产 处分。4.案例分析4. 1舞弊原因4. 1. 1外部原因一是，行业因素。淮矿物流经营主要是钢材产品，但2012年以来，国内钢 铁行业整体持续下滑，经济环境整体不景气，钢铁行业的“寒冬”开始了，产能 严重过剩、整个钢铁行业持续下滑、盈利点降低，这对淮矿物流的开展很不利。 到2014年虽

8、说整个钢铁行业的状况有所回转，呈现低增长、低盈利的特点。但 2014年4月以来，与淮矿物流合作的钢铁客户单位资金出现困难，致使淮矿物 流资金回笼缓慢，应收账款增多、坏账准备也随之增加，也导致淮矿物流资金周 转困难，资金链断裂。在这种情况下淮矿物流不得不借着作假的手段来维护公司 的营运状况,维持外表的平静,想通过此获的多方面的支持以及更多的信用额度。二是，银行对该企业的过度支持、过度授信。据证监会的调查，银行在淮矿 物流只有10亿元的条件下却给予高达130亿元的信用额度，这种信用额度是在 原有信用额度的十倍之上，授信是没有做必要的检查，不得不说，银行对淮矿物 流的开展前景太过自信，并没有进行所谓

9、的评估，而是盲目授信，这对淮矿物流 的开展并没有起到长远的帮助，致使淮矿物流的债务越来越重，以至于在财务的 压力下不得不走向造假这一不归路，一去不回头。三是，造假的原因也来自于母公司的给与的业务压力和外部压力。淮矿物流 是皖江物流的全资子公司，公司的主要业务来源均来自于它，淮矿物流账目的“漂 亮”也就意味着母公司皖江物流账目的“漂亮”，从这个角度说，淮矿物流有充 足动力去造假。从另一方面考虑，假设上市公司上市之后达不到有关指标也会面临 停牌等一系列问题，这也是造假的重要原因。4. 1.2内部原因一方面是因为2012年11月16日淮矿物流对斯迪尔电子交易平台进行了重 组，收购了它50%的股权，成

10、为斯迪尔的控股股东，至此，淮矿物流开始向大宗 生产资料的现货交易领域转型。根据斯迪尔官网显示，与淮矿物流钢铁贸易电子 商务平台合作的银行有14家，包括中国银行、农业银行、交通银行、工商银行、 民生银行、光大银行等等，看似开展前景不错。但如果按照正常的钢贸业务来看， 这种做法无疑是正确的，作为交易的中心也不会出现严重的债务危机的，不仅如 此交易双方、中介、银行都可以从中受益。但从斯迪尔这个交易平台的交易方考 虑，该交易中心却出现了一个足以致命的缺陷：在整个交易流程中斯迪尔是商贸 交易的中间人，但淮矿物流掌握了它50%的股权，是斯迪尔的母公司，这就极有 可能出现关联交易，在某种动机下，舞弊也会随之

11、而发生。对于斯迪尔这一交易网络交易平台，皖江物流及其子公司淮矿物流都对其给 予了厚望，非常希望斯迪尔能够成为“大宗生产资料电商”，为他们带来更多的 经济利益。在这种情况下，交易也就出现了违规违法的动机。此外，另一舞弊的 原因在于钢铁行业一直处于持续低迷的情况下，但钢铁的本钱却居高不下，为了 企业的开展，钢厂和钢贸商双方都有巨大的融资需求，但是传统的融资方式却使 融资变得越来越困难，能贷款的资金越来越少。斯迪尔的交易平台无疑提供了一 个可以“造福”多方的机会，在这几方中除银行之外的都有动力联手作假，欺骗 银行，获得更多的融资资金。在这个钢贸交易中，他们可联手获得不同的利益, 如斯迪尔通过作假可以

12、满足上市公司皖江物流的期望，而淮矿物流也可通过斯迪 尔来获得源源不断的资金，一举两得，这个有足够的动机让他们互相勾结。二是，内部控制和监管存在缺陷，企业开展过快，公司内部的控制制度没有 及时跟上脚步，导致与公司开展脱轨，出现内部控制漏洞。表现在淮矿物流的前 董事长汪晓秀滥用手中职权，而且通过隐瞒，阻碍的母子公司的信息沟通与交流。 在进行内部检查时，通过一系列的手段，致使其存在的问题一直没被内部审计所 发现，这就为舞弊成功提供了一定的条件支持。假设不是因为4月份的董事会换届, 淮矿物流原董事长汪晓秀的离任审计，这次的舞弊事也不会那么轻易被发现。综合影响舞弊的内部和外部因素的考虑，皖江物流造假主要

13、是因为公司考虑 到本身的开展问题，为了保持所谓的竞争力以及社会公众给予的预期目标再加上 拥有一定的舞弊机会导致该企业选择了财务造假。这充分反响了舞弊的三因素即 压力、机会和借口，假设缺少其中的任何一项，舞弊都不能称之为舞弊，更不用说 舞弊的发生。4. 2舞弊手段4. 2. 1虚构贸易循环，增加营业收入淮矿物流在进行交易时，采用的是虚构的贸易资金循环，资金在淮矿物流和 福鹏系系公司之间流转，两者的交易根本不存在所谓的实际货物，但资金的来去 却表现在公司的账目上，通过这一虚假交易无形中增加了企业的销售收入，其完 全是虚假的交易。具体的交易流程如下列图。图4-1资金流程循环图4. 2.2签订阴阳合同

14、，虚增利润2013年淮矿物流通过签订阴阳合同的方式高价处理库存螺纹钢，根据面向 内部的合同中的销售价格确实定，合该同销售价格却比实际结算价格高出2.39 亿元，但淮矿物流却按合同销售价格确认有关收入并结转有关本钱，据此虚增了 2.04亿元的收入。3. 3进行错误的账龄分析2012年至2013年淮矿物流在对福鹏系公司债权计提坏账准备时，故意将计 提基数弄错并采用错误的账龄进行分析，且在计提时通过调增应收票据和减少应 收账款的方式来使赊销的总额不变。在应收账款这个会计科目上，皖江物流减少 了应收账款的回收额致使相应的坏账准备也随之减少，据资料，淮矿物流2012 年应补提坏账准备252万,由此皖江物

15、流在2012年会计报表中多计利润252万 7L o3.4低估费用，调高利润据调查，淮矿物流2012年和2013年分别有321万元和304万元贴现费用未 计入财务费用，导致皖江物流在2012年和2013年的会计报表中共虚增利润525 万元，这无疑又是一笔巨大的造假数据。物流造百亿假案主要是子公司淮矿物流的造假。主要表现在通过虚假手段增 加收入，虚报利润。具体情况如下列图。交易数额 少计提坏账准备 少计提财务费用图4-2 2012年-2014年虚增净利润数据图5结论及建议1结论皖江物流子公司淮矿物流造假，从作假原因和手段来看，集中表达了作假原 因和手段的多样性。其造假成功的原因主要归结于以下几个方

16、面。1. 1内部控制不健全，权利高度集中从内部控制的角度看，皖江物流虽然成功上市，从国有控股转为上市，但其 原有的弊端却没有随着转型而得到有所改善，这种现象也使得该公司的弊端更加 明显，具体表达在公司的控制权依然掌握在少数领导手中，并没有所谓的公正, 透明，权利的高度集中也意味着“腐败”，说明管理层有着绝对的话语权，在这 样一种情况下，管理层凌驾在内部控制制度之上，公司的内部控制也感觉形同虚 设，就如淮矿物流的原董事长汪晓秀 在该公司中曾担任多个职位，治理层和管 理层并没有做到真正的相互别离，公司高管满天过网，滥用职权，这就为公司高 管提供了绝佳舞弊的机会，控制公司的诸多方面，致使在公司高管的

17、合力之下, 母公司皖江物流对淮矿物流的屡次造假都没有发现。在这次造假事件中，权利的 高度集中，公司内部控制体系不完善是这次造假事件成功的重要原因。1.2风险意识薄弱从皖江物流子公司淮矿物流随意的进行无限制的担保，使其陷入债务的深渊 无法翻身，在这两三年中，公司先后进行了屡次的高额担保，但这些担保并没有 进行风险评估，对存在的风险没有进行考虑，也没考虑被担保公司的还债能力, 在此之后也没有进行有效的措施，反而是听之任之，采取虚增收入和利润的方法 来粉饰所谓太平。1.3信息沟通不全面在信息和沟通方面，皖江物流和淮矿物流两方显然都没有对此引起重视，双 方的沟通执行力度也不够大。作为子母双方，良好的信

18、息沟通是必要的。一方信 息滞后必然会影响另一方，由此会做出错误的决策，从另一方面来说，企业集团 如果出现信息隐瞒，会使母公司无法获得真正的信息以及实际的经营情况，信息 的不对称最容易滋生舞弊的发生。1.4监管力度不够重从监督的角度看，皖江物流的的公司内部的监督体系也需完善，这主要是因 为权利的集中使得监事会的权利被架空，职能被削弱，极有可能发生监守自盗的 情况。再者，从皖江物流的内审流程来看，其内部审计也存在问题，他对子公司 的审计是要求子公司在审计时进行自审，自查，自行提交报告，这种内部审计也使得母公司对子公司的审计成了虚假的摆设，促使港矿物流造假更加疯狂。1.5价值观的偏离公司内部人员的道

19、德意识和法律意识的缺乏，这是高管人员的造假原因的价 值观的问题。一些会计人员热衷于追求经济、物质等利益实属社会的诟病。正常 工作中，一些企业法律意识淡薄的会计人员M,由于不能端正职业操守，逐步放 弃了职业人格的尊严和良好的职业形象，利用掌握的专业知识参与上市公司的财 务舞弊行为，这也是另一原因。以小见大，从其可以看出上市公司造假原因主要是急功近利，想要迅速追求 利益的最大化而不惜财务造假，欺骗投资人和债务人。从惩戒程度来看口5】，我国 缺乏有效的惩戒和追溯机制，对欺诈造假的上市公司由于欺诈的本钱低，在巨大 的利益面前往往会选择铤而走险。我国对有关欺诈的违法违规行为一般都只是采 用行政处分的方法

20、予以解决，威慑效果不大。5.2建议对于物流公司而言，在实现多元化经营寻求自身开展机遇时应制定合理的发 展计划，防止因盲目扩展带来资金以及管理方面的问题，此外，良好的风险管理 以及日常的监督机制也是必要的，这适用于任何一个公司。就皖江物流财务造假案来说，可以总结出财务造假的主要原因在于内部控制 的问题，结合三角理论，舞弊的发生必然包括三个方面，假设一个因素不能发生, 其舞弊必然发生。就解决这一问题，可以从舞弊手段的角度出发，在此，应加强 企业的内部管理，建立完善的内部审计制度，严格区分治理层与管理层的职权界 限，做到职责清楚，同时加强母公司对子公司的控制力度，随时掌握子公司的发 展状态及经营状况

21、。从外部考虑，也可加强外部的监督力度，增加舆论压力等等。针对皖江物流舞弊和其他研究者研究的种种手段，提出了以下几条对策。5. 2. 1完善企业内部控制体系管理层舞弊成功的的原因往往是因为内部控制体系不够完善，在此应该成立 独立的审计委员会以及独立的董事会,防止一权独大,做到权责清楚，互相监督。 也可采取无名的评分方式，以评分作为考核方式。5. 2.2利用舆论，发挥公众监督的作用社会公众、投资者也是财务报表、会计信息的使用者，他们有权知道相关的 会计信息，特别是财务方面的专家，相比于普通群众他们会更加重视财务信息的 真实性，对此，可以在社会平台上建立社会公众监督体系，全民监督。为增加公 众的积极

22、性也可以采取奖励机制，对发现并举报公司财务作假的人给与一定的奖 励，包括精神方面和物质方面。社会监督的好处就在于不受人员、时间、地点等 一系列因素的影响，更大可能解决了行政监督在监督方面的局限性，对舞弊现象 的发生起到一定的作用。建立诚信档案，加强诚信建设诚信是立人之本,也可以说是会计人员最基本的道德规范和职业操守。当然， 就一个公司而言，不仅是会计人员需要遵守这一底线，公司高管更应该坚守阵地。 对此可以建立一个职业诚信档案，对人员的诚信进行全面而详细的记录随时更新, 终身相伴，将其面向社会公众，供人随时查阅，以此来整顿舞弊这一不良风气， 减少舞弊的发生。明确各方责任，加大的处分力度做错事往往

23、伴随着惩罚，而惩罚的规定主要是为了制止下一次错误事情的发 生。受不同因素的影响，每个人对惩罚的态度各有千秋。有人屡错屡犯不外乎是 因为对所谓的惩罚嗤之以鼻，这运用在公司舞弊上同样成立。从皖江物流造假案 的审判结果就可以看出惩罚力度不够。这种惩罚力度不够不仅仅存在皖江物流中, 2016年2月22日闸西南证券指出，实际中也存在很多这样的情形，从94年到 2016年就有超过800多家的公司不止一次被处分，但都没有到面临破产的地步， 对于公司来说无关痛痒。这不仅局限在公司也可针对有关高管、财务人员和注册 会计师。对公司高管舞弊除要交罚金外，可以采取行业禁入措施，视情节严重可 以规定其一段时间或者几年甚

24、至是几十年的禁止时间。对财务人员和注册会计师 此方法仍然有效，视情况严重与否，除交纳罚金，对于两者可以是撤消执照或是 终身禁止其执业，亦或是追究刑事责任，交由司法机关进行处理。完善法律，建立民事赔偿制度从法律的角度，应完善相关的法律法规，加大惩办力度。与外国的相关法律 相比,我国法律对于追究舞弊者的刑事责任与民事赔偿责任的惩罚力度较为薄弱, 通常是对所在企业处以经济罚款，让无辜的投资者共同承当，使他们面临“双重 伤害”，而舞弊者承当的责任较轻，不能起到惩戒与震慑作用。为此，我国可借 鉴“萨班斯奥克斯利法案”对舞弊行为的相关规定117】，加大对舞弊者和公司的 惩罚力度，建立刑事责任与民事赔偿的双

25、项惩罚机制，提高上市公司财务舞弊的 本钱，从而起到预防舞弊的作用很多作假者对此往往是不屑一顾，止匕外，法律的 不完善，有关漏洞也给公司的造假者创造了钻法律漏洞的机会，导致各种造假层 次不穷。加强会计人员的思想道德建设从道德意识和法律意识的角度，应加强对企业高管思想道德和法律意识的教 育，定期进行思想教育培训，改变有关错误的价值观念，从这方面断绝造假的有 关念头。此外，可以完善资格审定机制，将道德考核加入到审定中，以此来规范 会计人员的思想品质。完善外部机制从审计的角度看，有关的注册会计师应加强职业怀疑的态度，对有关业务做 到实地考察，获得第一手资料，不能仅仅依靠被审计单位提供的有关资料，这样

26、出错的可能性往往很大。从中介的角度看18,应该严格监管中介机构依法诚信 执业，建立强大市场监督惩罚体制，多管齐下，多方治理，最终有效遏制上市公 司财务舞弊行为。参考文献：1王宝庆，张庆龙.内部审计M.大连东北财经大学出版社,20132杨星月.农业上市公司财务舞弊原因探析一基于万福生科的案例研究J.财务与管 理,2016(02).3郭铁铮,会计舞弊动因研究J.财会通讯,2015(10). 汪勇军JPO会计舞弊现象相关研究几现代经济信息,2016(19).李笑雪.会计舞弊与会计人员职业道德的关系分析见商业经济研究,2015(26).崔亮亮.浅析我国上市公司会计舞弊的动机及防范J.时代金融,2015

27、(05).7陈慧璇，朱君.我国上市公司财务报告舞弊特征分析J.经济纵横,2013(02).刘元，林爱梅,单雅迪.我国上市公司财务报告舞弊特征分析一基于2008年-2013年证监会处分公告J .改革探索,2015(28).9段莉芳.上市公司财务舞弊特征分析J,研究与创新,2015(34).10陈瑶瑶,上市公司财务欺诈及审计对策分析J.财会通讯,2015(10).11张利，胡华夏,余跃洋.基于舞弊三角理论的财务舞弊案例研究J.案例分析,2015(07).12杨芹.关联方交易舞弊及其审计对策研究一基于康芝药业财务造假案例D.山东:山东财 经大学,201413冯素珍.企业财务舞弊现状分析研究几财经界学

28、术版,2016(19).14李姣,袁声莉.浅析会计信息失真问题一以皖江物流财务造假事件为例几湖北经济学院 日报,2016.15赵卓.中国上市公司财务舞弊及审计路径研究J.会计之友,2013(08).16刘苹苹,我国上市公司财务欺诈及对策研究J.现代商业,2015(06).17张凤丽,基于葛兰素史克事件的财务舞弊问题研究J,案例研究,2015(08).18刘晓波，王弭云南绿大地公司财务舞弊案例研究J.会计之友,2013(02).19廖崇康.关于会计舞弊及舞弊审计的假设干思考J.高等财经教育研究,2013(11)20张红维.浅析上市公司内部控制缺陷对财务报告信息质量的影响几2013(09)21Be

29、ll,T.b.,and Carcello,J.V,(2000),9A decision aid for assessing the likelihood of fraudulentfinacial reporting,J,Auditing 19:169-184 TOC o 1-5 h z HYPERLINK l bookmark4 o Current Document 4. 1舞弊原因114. 1. 1外部原因114. 1.2内部原因12 HYPERLINK l bookmark6 o Current Document 4. 2舞弊手段134. 2. 1虚构贸易循环，增加营业收入13签订阴阳合

30、同，虚增利润134. 3.3进行错误的账龄分析134. 3.4低估费用，调高利润145研究结果及建议 145. 1研究结果145. 1. 1内部控制不健全，权利高度集中155. 1.2风险意识薄弱155. 1.3信息沟通不全面155. 1.4监管力度不够重155. 1.5价值观的偏离165.2建议165. 2. 1完善企业内部控制体系16利用舆论，发挥公众监督的作用165. 2.3建立诚信档案，加强诚信建设17明确各方责任，加大的处分力度17完善法律，建立民事赔偿制度17加强会计人员的思想道德建设18Johnson S.A,Ryan H.E.and Tian Y.S. Managerial I

31、ncentives and Corporate Fraud:The Sources of Incentives MatterJ.Review of Finace,2009,(1):115-145OTSIANTIS K.S.,KOUMANAKOS E,TZELEPIS D,et.Forecasting fraudulent financial statements using date miningJ.Internation Journal Computational Intelligence,2006,3(2):104-1101819完善外部机制参考文献:错误!未定义书签。1引言- 1研究背景

32、进入21世纪以来，各种财务欺诈屡屡发生，公司财务舞弊已经成为证券市 场上的一种普遍现象，舞弊手段也呈现多样化如虚增收入和资产、隐瞒费用、虚 报存货以及利润等不良会计行为。这不仅会损害广大相关者的利益，使各方的信 任感降低，带来一系列不公平的恶性竞争，还会对资源的合理配置造成影响，破 坏市场经济秩序和宏观调控，影响经济的健康持续开展并最终损害国家的利益。 就目前来看，舞弊事件数不胜数，屡禁不止，它出现在世界的各个角落，无论是 资本经济开展迅速的美国还是起步较晚的中国它都发生过，不管是过去还是现在 亦或是将来它都将存在。就美国来说,美国注册舞弊检查师协会曾从全球的106 个国家发生的1843例职业

33、舞弊事件（40%以上的案例发生在美国之外），以全 球视角来研究职业舞弊，报告显示：美国各类型公司机构中每年因舞弊造成的平 均损失高达公司全年总收入的5%,按照2009年度的全球商品毛收入58.07万亿 美元估算，舞弊导致了至少2.9亿万美元的全球损失。在中国，2016年就有好几 件财务舞弊案件，如鑫秋农业财务舞弊、新泰电气造假、振隆财务舞弊等。因此， 如何解决这一问题，肃清证券市场环境，减小财务舞弊发生的可能性已经成为全 球共同关注的热点问题。研究意义舞弊加剧了信任危机，误导投资者，严重扰乱了市场秩序，且还影响了会计师事务所、证券公司等，带来一系列的危害。通过研究有利于从上市公司、管理 层的角

34、度来了解其舞弊的动机以及手段，从根源入手解决有关问题，将一切诱因 扼杀在摇篮里，此外会计师事务所也可根据作假手段制定一系列防范措施，从审 计的角度识破有关作假手段，还一个公平的竞争环境和市场，恢复广大投资者对 上市公司、证券市场以及会计师事务所等有关的服务机构的信心，努力实现资源 的优化配置，促进证券市场的健康以及我国经济的可持续开展。文献综述对于舞弊这一社会现象，国内外众多学者纷纷进行了研究和探讨。就我国而 言，杨星月就基于三角理论对上市公司舞弊进行了研究，发现利益相关者对其 盈利能力的增长的预期带来压力、企业所处行业的性质等都会影响企业舞弊，这 表达了舞弊三角理论中的压力因素。郭铁铮在研究

35、会计舞弊时指出内部控制薄 弱、公司内部治理结构不合理、经济利益的暧昧关系等都会为舞弊提供机会，造 成不可挽回的后果，这从另一角度表达了内部控制的重要性，内部控制的薄弱也 极有可能促使舞弊的现象的发生。汪勇军在IPO会计舞弊现象的相关研究中指 出相关法律法规不够完善、会计人员缺乏职业素质、会计信息形成程序不够规范 等各种原因也是造成舞弊的重要因素，他的研究主要表达了财务人员自身的素质 问题，也说明了在财务舞弊的这些现象中舞弊的发生不仅来自外部的压力也来自 企业本身内部人员的私心。李笑雪在会计舞弊与会计人员职业道德的关系分析 中指出会计人员是造假的参与者，会计职业道德影响会计行为，会计人员是虚假

36、会计信息的直接制造者，会计人员的职业道德是影响企业舞弊的因素之一。她研 究的主要是职业道德对会计信息失真、舞弊的影响。崔亮亮在浅析我国上市公 司会计舞弊的动机研究及防范的研究中指出了融通资金的动机、政治好经济利益 的驱动、防止被处理和被退市的动机以及操作股票价格的动机是上市公司舞弊的 四大主要动机。从这一角度而言，上市公司舞弊的原因主要是企业管理层为了追 求更高的经济利益以及对企业未来的开展方向的考虑。陈慧璇和朱君通过对我 国上市公司财务报告舞弊特征分析中指出在舞弊类型上，上市公司财务报告舞弊 具有多样性和复杂性，推迟披露是舞弊者最为惯用的舞弊方式，虚构利润、虚假 陈述、重大遗漏也是财务报告舞

37、弊的常用手段；另外，很多上市公司会同时采用 多种舞弊类型，使舞弊方式的发生具有明显的共生性和并发性。他们研究的重点 不在舞弊的动因而转为了舞弊的手段，从研究结果来看，舞弊的手段是多样性, 让人防不胜防。刘元等人以2008年至2013年的证监会处分公告为基础研究了 上市公司财务报告舞弊的特征和手段，得出虚增收入、虚减本钱、少计资产减值 损失、少计期间费用、多计投资净收益、虚增营业外收入是上市公司常用的调节 利润的手段，其中又以虚增收入为最多；虚增银行存款或其他货币资金，虚增存 货，隐瞒交易性金融资产，虚增固定资产，虚增在建工程等为主要手段。陈瑶瑶 在对上市公司欺诈和审计对策的研究中指出欺诈行为的

38、主要手段是提前确认 收入，比方对某些只签订了销售合同但合同尚未执行尚不满足会计收入确认条件 的业务提前确认为收入，增加应收账款，二是编造交易，将库存商品确认为主营 业务收入,虚增了应收账款和主营业务收入,从而形成虚假利润，三是虚拟资产、 隐藏负债。2舞弊相关理论基础及手段2.1舞弊相关概念2. 1. 1国外舞弊概念美国国家审计准那么第82号通知将舞弊限制在较窄的范畴内：舞弊是指公司或 企业故意错报、漏报财务报告的行为，即进行欺诈性的财务报告，称为“管理层 舞弊”(Management Fraud)；员工对公司资产的侵占行为，称之为“雇员舞弊” (Employee Fraud) o全美反舞弊财务

39、报告委员会(Freadway委员会)将舞弊 性财务报告的定义描述为是一种故意的或轻率的行为，无论是虚假还是漏列，其 结果是导致重大的误导性财务报告。2. 1.2国内舞弊概念从审计的角度来看，舞弊是指被审计单位管理层、治理层、员工或第三方使 用欺诈的手段获取来不正当或非法利益的故意行为，虽然目标不太一样，但从总 体的角度而言，他们的舞弊都有一个共同之处，即最终是为满足自己的私欲，不 论行为的或大或或小，造成的损失或轻或重。舞弊行为的主体范围很广，总体而 言包括“管理层舞弊”和“员工舞弊”。从这点来看，国内对舞弊的解释与国外 舞弊的概念是异曲同工的，基本都分为管理层与员工舞弊。2. 2舞弊理论目前

40、，国内外对于财务舞弊的理论研究较为成熟,包括财务舞弊的成因理论、 识别理论和防范理论，其主要成因理论如下。2. 2. 1舞弊冰山理论（二因素论）舞弊冰山理论也可以称之为二因素理论，被叫做二因素理论的原因也是因为 它可以从结构与行为方面将舞弊因素分为两类。第一类因素是指海平面上的局部, 包含的内容是内部管理的方面，如管理目标，企业内部的组织结构以及等级制度 等，这些都是结构方面。第二类因素指的是海平面下的局部即是行为局部，通常 包括行为人的态度、感情、价值观等，与结构方面而言，行为方面更注重的是人 感性的一面，具有极强的主观性，不易控制。有学者也曾指出舞弊的结构局部岫 主要指的是企业组织存在内部

41、管理方面的问题，这局部是能够看到的，如财务资 源、组织目标以及技术状况还有等级制度等等；舞弊的行为局部是指主观以及个 性的内容，如舞弊实施人员故意掩盖实施，导致舞弊行为很难被揭示出来。舞弊冰山理论说明了一个企业是否会发生舞弊，不仅仅在于企业内部控制是 否完善，是否有效，而是要综合考虑两方面的因素，即结构和行为，其行为方面 的因素往往是来自外部的压力，如外部的过高期望以及财务压力等因素。海平面海平面2. 2.2舞弊三角理论（三因素论）舞弊三角理论是迄今舞弊理论中最具影响力和代表性的理论。它是由美国一 名叫史蒂文阿尔伯雷奇特提出的。他指出舞弊的三因素分别为压力因素、机会 因素和借口因素。该理论也说

42、明了舞弊三要素组成了一个整体，他们构成了不可别离的关系，缺一而不可。假设舞弊缺少其中的任何一个因素，舞弊都不能称之为 真正意义上的舞弊。从因果上来看划，财务舞弊行为的发生都源于舞弊者受到特 定压力的影响，一旦压力积累到阈值，舞弊者将伺机寻找舞弊的机会将压力转化 为舞弊行为。图2-2：舞弊三角理论示意图图2-2：舞弊三角理论示意图机会2. 2. 3舞弊GONE理论（四因素论）该理论是由泊洛亚等人提出的，他指出舞弊的发生与贪婪、机会、需求、暴 露四个因素有关，四个因素牢不可分，互相影响，共同决定了舞弊的发生。在现 实情形中，舞弊的四个因素对舞弊的发生有着各不相同的影响，当在某一环境中, 假设舞弊四因子组合起来形成了不利影响，那舞弊必然会发生。图2-3：舞弊GONE理论示意图2. 4舞弊风险因子理论舞弊风险因子理论是伯洛格那等人，根据GONE理论开展形成的，根据该理 论，他们认为企业舞弊的可能性和舞弊的影响水平是由影响企业的一般风险因子 和特殊风险因子决定的。一般风险因子有舞弊机会、舞弊被发现概率、舞弊者受 罚的程度的大小；特殊风险因子有道德品质、思想、价值观及动机等因子，通常 因人而异，是企业所不能控制的，它具有主观性，多于行为人个体有关。2.3企业舞弊的常用手段2. 3.