公允价值相关应用

1、公允价值相关应用新会计准则下公允价值相关应用问题的研究新会计准则下公允价值相关应用问题的研究（陕西科技大学管理学院陕西西安710021）摘要:本文从公允价值的概念入手阐述了公允价值 在我国新准则中的应用，并且分析了公允价值在我 国应用中存在的问题，接着针对这些问题提出自己 的建议性意见，希望我国会计准则在中国能够得到 很好的实施，并且日益趋于完善。关键词：新会计准则,公允价值,应用IIIfIIThe research of the problemsAbout fair value under the new accounting standardsABSTRACT: This paper fr

2、om the start the concept of fair value described fair valuers application under the new accounting standards and problems in Applicatio n Then give same suggestive comments and hope that Chinas accounting standards in China can be well implemented, and increasingly perfectingKWORDEYS: New Accounting

3、 Standards, Fair Value, application1公允价值概念II我国财政部在2006年2月25最新发布的企 业会计准则一基本准则中，将公允价值定义为: “公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易 双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额。公平 交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或 不需要进行清算、重天缩减经营规模，或在不利条 件下仍进行交易。”可见，公允价值的概念体现岀 公允价值是在公平的市场交易中形成的，具有公平、 自愿的意思。22公允价值在我国新准则的应用我国重新启用公允价值后，在具体会计准则中运 用是很自然的事情。但确定在多大范围、多大程度上 运用是非常困

4、难的。因为，公允价值运用不当可能会 弊大于利，这在我国是有过教训的。尽管如此，我国 会计准则制定者还是审时度势，从我I 充分考虑我国目前的经济、法律等环境因素的基础上 最大限度的运用公允价值。目前我国已发布的38个具体会计准则中涉及会 计要素计量的有30个。在这30个涉及会计要素计量的 准则中有17个程度不同地运用了公允价值计量属性， 涉及范禺之大是显然的。公允价值具体运用见下表 2-1：犷IfIf11=表2-1新准则中公允价值应用情况表准则名称初始计量后续计量准則1-存货JX准則2 -长期股权投资V准则3-投资性房地产X准则4-固定资产JX准则5-生物资产V准则6-无形资产JX准则7-非货币

5、性资产交换JX准則10-企业年金基金J准則11-股份支付VJ准则12-债务車组VX准则14-收入VX准则16-政府补助VX准则20-企业合并丁X准则22 金融工具确认和计虽VJ准則23-金融资产转移VJ准则24-套期保值J准則38-首次执行企业会计准则VX说明：丁表示运用，X表示没运用。在存货、固定资产、生物资产、无形资产 四项具体准则中，在计量或初始计量中做岀了几乎一 致的规定，即：投资者投入相关资产的成本，应按照 投资合同或必议约定的价值薪意 但合向或秫议约是 价值不公允的除外。这表示接受投资形成的有关资 产，应该以公允价值确定。另外，这些准则同样规定, 非货币性资产交换、债务重组等所取得

6、的相关资产的 成本，应分别按照相应的准则确定。而非货币性资产 交换、债务重组准则均涉及公允价值。公允价值 只在非同一控制下的企业合并时引入。我们运用公允价值的主要目的就是为了提高会 计信息的相关性，如果小范围运用，不仅会使信息 的相关性得不到提高，还可能使信息的可靠性也得 不到保障。因此，我国新准则广泛应用公允价值， 但是对其运用还是非常谨慎的。为防止公允价值被 滥用而出现利润操纵，新准则第四十三条规定，只 有在公允价值能够取得并可靠计量时，才允许公允 价值的运用，这一严格的限制条件,将有效的防止 公允价值的滥用，确保以公允价值计量的会计信息 的真实可靠性。I=Jllii三r=il3公允价值在

7、我国新会计准则应用中存在的问题公允价值虽然在我国广泛应用，但应用中存在 多方面的问题，以下主要分析公允价值在我国应用 过程中存在的主要问题。lililIf首先，是公允价值计量的可靠性问题。主要体 现在三个方面，分别是：市场尚不完善；会计监督 体系的不健全，使企业得不到有效的监督；适应市 场经济环境的诚信体系尚未建立完善，导致诚信缺 失，会计诚信普遍较差。If其次，是公允价值计量的可操作性问题。公允 价值表现形式较多，在实务中如何选择使用，如何 观察同样或类似资产或负债的市价，当没有可观察对织与应财实构成 是组立h :的机的 要为建荻括生等督 主括为另包发介监 。包业。所中行 题。企本本中及进

8、问本，成成程以息 本成本的的过门信 成的成出会施部务。 的生接付社实关财本 量产直所个则相的成 釆中性。计所的系整准府露习 何务行一值中生体为计政披学 如实可之价值产策即会，量的 ，在的素允价识决本业本计业 候量上因公允知的成企成值各 时计术要是公新关的织理价行 的值技重，用更相值组管二1r 价价在的后应员值价在和公会 市允值性最在人价允门本用社 公价靠业计允公部成釆， 是允可企会公用政施对本=_一-=|进与是 推境下 在环以 国济。 我经式 ，体模 的具量 就国计 而我值。 蹴虑价议 一考允建 是应公些 不，进一 用时推的 应式地用 的模进应 值量渐值 价计序价 允值循允 公价，公 允件于

9、公条关究ijo国 的 值 价允共月 到臓国机吸 参啊者研借 极酎学舉 应询中的时 界M强间适 论甌加之, 理媚是国化 国歸法与变 我序方屆新 来要立附 中主建论4. 2制定我国单独的公允价值计准则我国引入公允价值，但是缺乏单独的准则对其 做系统介绍，从而有效指导实践。因此我国应创定 专门的公允价值准则，集中对各具体准则共同涉及 的公允价值计量的基本问题提供统一的规范贾蛊 导；制定公允价值操作指南，给公允价值gwg 供规范的理论支持；要求公允价值变动损益与磐 正常损益分开披露，消除企业利润操纵的主观动机;22梆价值的企业做4. 3公司治理机制的完善上市公司管理层蓄意造假是公允价值成为利润 操纵工

10、具的重要因素。为了加强对企业管理层的约 束,进一步建立健全公司治理结构就显得尤为重要。 4. 3_ 1内部治理机制的完善事。4. 3. 2外部治理机制的完善首先，体现在发展和完善资本市场。2006年我首先，是强化董事会的功能和作用。主要方法 是：加强董事会制度的建设和管理机制建设，包括 建立董事会履行职责的系列章程、对董事的选拔方 法和标准、对董事及董事的评估方式等；完善独立 董事制度，强化独立董事的激励和约素机制。其次, 对经理层建立合理有效的激励机制。从而使经理层 更关注公司利益，激励手段主要有：经理层持股、 经理股票期权、精神激励等。最后，是增强监事会 的监督功能。确保监事会及公司监事对

11、公司经营状 况的知情权，可以像建立独立董事一样建立独立监国大部分上市公司基本完成股份制改革，市场环境 有所改善。然而市场环境还不是十分完善和完美， 价格也难以真正反映真实价值，绝大多数资产的市 场价格还是难以获得。因此，当前我们的任务应不 断地深化我国经济的市场化程度，努力构建一个完 整、统一、开放、充分竞争的市场，为公允价值的 运用创造良好的大环境，从而降低公允价值的获取 成本。其次，规范和促进中介市场的发展。以注册 会计师审计为例，要采取多种措施增进注册会计师 独立性，规范其职业行为，使其发挥市场监督作用。4.4提高管理层和会计人员的素质首先，是提高管理层的素质。管理层要学习会计和财务的相

12、关理论知识，贯彻学习新会计准则的=1厶7|=|yr1=11=1精神和具体准则的内涵。同时，还要学习财经法律 法规，了解和熟悉与职务相关的法律责任，完善单 位内部的管理和监督机制，从而保证会计信息的质 量。其次，加强会计人员的继续教育。由于继续教 育缺乏对培训的考核与验收制度，导致培训效果不 理想。因此，有必要改革继续教育模式，将继续教 育的组织、实施、考核与验收相互分离，同时建立 继续教育的警示或淘汰制度。最后，改革创新会计 专业学历教育。“十年树木，百年树人”会计教育 事业孕育着会计行业美好的明天。高校应该加强对 于会计人才的培养，为社会输送能力强专业知识扎 实的会计人才。5小结1A公允价值在我国从最初引入，到后来被予以回 避，再到2006年新准则的重新启用，说明公允价值 计量的运用对于市场环境的要求很高，我国已逐渐 具备应用公允价值的环境，