2022年企业所得税概述(2)

1、财税理论与实践主讲人:黄秀清1第五章 企业所得税一、企业所得税概述二、企业所得税的基本内容重点： 应纳税所得额的确定 应纳税额的计算 税额扣除 减免税优惠2一、企业所得税概述企业所得税：又称公司所得税，或法人所得税。是政府对企业和公司在一定时期内生产经营所得或其他所得(纯收入）征收的一种税。属于收益税类。2007年前，实行两套税制1993年颁布94年起实施：中华人民共和国企业所得税暂行条例1991年颁布外商投资企业和外国企业所得税法和实施细则2008年：中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国第十届全国人民代表大会第五次会议于2007年3月16日通过，并将于2008年1月1日起施行3新企业所得

2、税改革原则：简税制、宽税基、低税率、严征管实现了“四个统一”：内资、外资企业适用统一的企业所得税法；统一并适当降低企业所得税税率；统一和规范税前扣除方法和标准；统一税收优惠政策，实行“产业优惠为主、区域优惠为辅”的新税收优惠体系。4二 、企业所得税的基本内容1、纳税人在中华人民共和国境内，企业和其他取得收入的组织（以下统称企业）为企业所得税的纳税人，依法缴纳企业所得税。5包括：包括依照中国法律、行政法规在中国境内成立的企业、事业单位、社会团体以及其他取得收入的组织。包括依照外国（地区）法律成立的企业和其他取得收入的组织。 不包括：个人独资企业、合伙企业：指依照中国法律、行政法规规定成立的个人独

3、资企业、合伙企业 。不排除外国个人独资和合伙企业6依据中国法律法规成立:企业：包括公司制企业和其他非公司制企业（排除）。事业单位：根据事业单位登记管理暂行条例，国家为了社会公益目的，由国家机关举办或者其他组织利用国有资产举办的，从事教育、科技、文化、卫生等活动的社会服务组织。社会团体：根据社会团体登记管理规定，由中国公民自愿组成，为实现会员共同意愿，按照其章程开展活动的非营利性社会组织。 其他取得收入的组织民办非企业单位 -民办非企业单位登记管理暂行条例基金会-基金会管理条例 商会（中国、外国） -外国商会管理暂行规定农民专业合作社-中华人民共和国农民专业合作社法统称企业7分居民企业和非居民企

4、业居民企业：是指依法在中国境内成立，或者依照外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。 非居民企业：是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业 实际管理机构：同时具备 三个条件第一，对企业有实质性管理和控制的机构。 第二，对企业实行全面的管理和控制的机构。 即本企业的生产经营活动负总体责任的管理控制机构，才符合实际管理机构标准。 第三，管理和控制的内容是企业的生产经营、人员、账务、财产等。 地域管辖权和居民管辖权82、课税对象包括企业的生产经营所得、其他所得和清算所得居民企业来源于

5、中国境内、境外的所得-承担无限纳税义务 包括：销售货物所得、提供劳务所得、转让财产所得、股息红利等权益性投资所得、利息所得、租金所得、接受捐赠所得和其他所得。非居民企业（1）在中国境内设立机构、场所的，应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得（承担无限纳税义务）（2）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得-（承担有限纳税义务） 特 殊9所得来源确定依据：销售货物所得，按照交易活动发生地确定； 提供劳务所得，按照劳务发生地确定； 转让财产所得：不动

6、产转让所得，按照不动产所在地确定；动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定；权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定； 股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； 利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； 其他所得由国务院财政、税务主管部门确定103、企业所得税税率法定税率：25%，20%企业所得税的税率为25%。适用居民企业和第一类非居民企业。 非居民企业（第二类）在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其

7、来源于中国境内的所得按照20（实际税率优惠至10%）税率缴纳企业所得税 优惠税率：20%，15%符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税 国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。11纳税人税收管辖权征税对象税率居民企业居民管辖权，就其在世界范围所得征税居民企业，非居民企业在华机构的生产经营所得和其他所得基本税率25%非居民企业在我国境内设立机构场所取得所得与设立机构场所有联系取得所得与设立机构场所没有实际联系 非居民管辖权，仅就其来自我国境内的所得征税来源于我国的所得以及发生在中国境外但与其所设机构场所有实际联系的所得低税率20%（实际减按10%）未在我国

8、境内设立机构场所，但有来源于我国的所得12 4、应纳税所得额的确定 企业每一纳税年度的收入总额，减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额，为应纳税所得额。直接计算法：应税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-弥补亏损 亏损：应纳税所得额=每一纳税年度收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除，其结果小于零时。 13确定应纳税所得额的原则权责发生制原则属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。在特定情况下，实质重于形式授权国务院、财政、税务主管部门可以根据实际情况对

9、不采用权责发生制的情形作出进一步详细规定。例如：股权投资，会计上：公允价值计价；税法（所得实现原则）例如：会计：权责发生制；税法：租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。（收付实现制）如实际收到受赠非货币性资产，会计：收付实现制原则确认当期收入和成本费用。税法：税收必要资金原则 144-1收入总额的确定企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式：现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有到期的债券投资以及债务的豁免非货币形式：存货、固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益。15一般收入的确认（1）销售货物收入

10、； （2）提供劳务收入； （3）转让财产收入； （4）股息、红利等权益性投资收益； （5）利息收入； （6）租金收入； （7）特许权使用费收入； （8）接受捐赠收入； （9）其他收入。16特殊收入的确认以分期付款方式销售货物的企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务，持续时间超过12个月采取产品分成方式取得收入的企业发生的非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。17处置资产收入的确认内部处置资产，不视同销售确认收入不属于内部处置资产的，视同销售

11、确认收入18企业转让上市公司限售股有关所得税的处理企业转让代个人持有的限售股的征税问题（两种情况）企业在限售股解禁后，通过二级市场转让代个人持有的限售股，纳企业所得税；然后将余额支付给个人，不再纳税；在限售股解禁前，因法院判决、裁定等原因，企业代个人持有的股份已经通过证券登记结算机构划归到个人名下。不视同销售不纳税。企业在限售股解禁前转让限售股征税问题（两种情况）企业应按减持在证券登记结算机构登记的限售股取得的全部收入，计入企业当年度应税收入计算纳税。企业持有的限售股在解禁前已签订协议转让给受让方，但未变更股权登记、仍由企业持有的，企业实际减持该限售股取得的收入，依照本条第一项规定纳税后，其余

12、额转付给受让方的，受让方不再纳税。19案例：假设A企业持有10000股限售股，成本为1元/股，解禁日为2011年8月31日。A企业于2010年12月10日与B企业签订了一份股权转让协议，转让这10000股限售股给B企业，转让价格为9元/股，股权转让协议生效后，B企业随即向A支付了90000元。在限售股解禁后，A企业根据B企业的指令，于2011年10月15日按15元/股的价格将10000股股票通过二级市场公开转让。证券交易印花税和佣金均为1。20第一，需要明确企业在限售股解禁前转让限售股的企业所得税纳税义务发生时间。第二，A企业这部分限售股转让收入150000元，根据税法的规定，直接并入A企业当

13、年应税收入计算纳税。A企业转让收入150000元，转让成本10000元，转让中发生的印花税和佣金为300元。因此，企业转让限售股的应纳税所得额为139700元（15000010000300），应纳企业所得税34925元（13970025%）。第三，转付余额的计算，实际上不是税法规定的范畴，一般应依双方约定。不过从合理性角度看，应按如下方式计算，即A企业应将全部转让收入扣除应由B企业承担的税费后的余额支付给B。B企业转让收入为150000元，转让成本为90000元（910000），转让费用合计300元。B企业应承担税额（15000090000300）25%14925（元）。A企业转付B企业的余额

14、应为134775元（15000030014925）。214-2不征税收入收入总额中不征税收入： （一）财政拨款：是指各级政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。 （二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金； （三）国务院规定的其他不征税收入。 224-3 免税收入国债利息收入（不包括。）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得的与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益。（不包括。）符合条件的非营利组织的收入。（不包括。）234-4 税前扣除的

15、项目企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出权责发生制原则/配比原则/相关性原则/确定性原则/合理性原则 区分为收益性支出和资本性支出：其中，收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 24准予扣除项目范围成本：销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费费用：销售费用、管理费用、财务费用，已计入成本的费用除外税金：指企业发生的除企业所得税和增值税以外的各项税金及其附加消费税/营业税/土地增值税/资源税/关税/城市维护建设

16、税/教育费附加计入管理费用中的税（房产税、车船税、城镇土地使用税、印花税）损失:包括各项营业外支出、经营亏损、投资损失和其他损失其他支出：企业在经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。25具体：1、工资薪金：企业发生的合理的工资薪金支出必须是实际发生的工资薪金支出；工资薪金的发放对象是在本企业任职或者受雇的员工工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度；工资薪金的表现形式包括所有现金和非现金形式；2、 三项费用按标准扣除职工福利费：不超过工资、薪金总额的14%部分工会经费：不超过工资、薪金总额的2%部分教育经费：不超过工资、薪金总额的2.5%部分可以扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转

17、扣除。 263、保险费用“五险一金”扣除基本社会保险：养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险住房公积金，准予扣除。企业为投资者或者职工支付的补充养老保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。 商业保险费可扣: 特殊工种的人身安全保险费和规定可以扣除的商业保险费其他商业保险费不可扣除企业参加的财产保险，按照规定缴纳的保险费可扣。274、利息费用企业在生产、经营活动中发生的利息支出非金融企业向金融企业借款的利息支出、金融企业的各项存款利息支出和同业拆借利息支出、企业经批准发行债券的利息支出；可据实扣除。非金融企业向非金融企业借款的利息支出

18、，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分。关联企业利息费用的扣除企业向自然人借款的利息支出5、借款费用企业在经营活动中发生的不需要资本化的借款费用，准予扣除资本化的费用，计入资产成本计提扣除6、汇兑损失287、业务招待费按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5。8、符合条件的广告费和业务宣传费除另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 9、用于环保、生态恢复的专项资金10、保险费11、租入固定资产的租赁费分经营租赁和融资租赁12、合理的劳动保护支出2913、企业发生的公益性捐赠支出企业发生的公益性捐赠

19、支出，不超过年度利润总额12%的部分，准予扣除。年度利润总额，是指企业依照国家统一会计制度的规定计算的年度会计利润。14、有关资产的费用15、非居民企业的总机构分摊费用16、资产损失17、依照有关法律、行政法规和国家有关税法规定准予扣除的其他费用18、手续费及佣金支出30在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除： （一）向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项； （二）企业所得税税款； （三）税收滞纳金； （四）罚金、罚款和被没收财物的损失； （五）非公益性捐赠以及超过扣除标准的公益性捐赠； （六）赞助支出； （七）未经核定的准备金支出； （八）企业之间支付的管理费、企业内营业机构间支付的租

20、金和特许权使用费，以及非银行企业内营业机构之间支付的利息 （九）与取得收入无关的其他支出。 314-4亏损弥补企业纳税年度发生的亏损，可以向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。亏损：税法上的亏损不同于会计计算的亏损应税所得额 =收入总额-不征税收入-免税收入-扣除-弥补亏损325、资产的税务处理固定资产生物资产无形资产长期待摊费用存货投资资产税法规定与会计规定差异的处理不能一次扣除；均以历史成本为计税基础；336、资产损失的税前扣除资产损失：是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固

21、定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失。符合规定的，经纳税人申报可以扣除347、企业重组的所得税处理企业重组企业法律形式改变、债务重组、股权重组、资产收购、合并、分立原则上，应将其分解为两项交易按公允价值转让旧资产（包括股权）按旧资产公允价值相当的金额购置新资产（包括投资）35一般性税务处理方式企业法律形式改变企业由法人转变为个人独资企业、合伙企业等非法人组织，或将注册地转移至境外-视同清算、分配其他法律形式简单改变的企业债务重组以非货币资产清偿债务，分解为转让相关非货币资产，按相关非货币资产市价清偿债务债转股，分解为债务清偿和股权投资股权收购被

22、收购方确认股权、资产转让所得或损失收购方按公允价值计算股权或资产的计价36企业合并合并企业按公允价值确定接受的各项资产和负债的计税基础被合并企业及股东按照清算进行所得税处理被合并企业的亏损不能在合并企业结转弥补企业分立被分立企业对分立出去的资产按公允价值确认资产转让所得或损失分立企业按公允价值确认接收资产被分立企业续存，股东取得的对价视同被分立企业分配进行处理；非续存，则被分立企业及股东按清算进行处理分立中相关企业的亏损不得相互结转弥补37企业重组的特殊性税务处理适用特殊性税务处理的条件具有合理的商业目的，且不以避税为目的被收购、合并或分立部分的资产或股权比例符合规定比例重组后1年内不改变实质

23、性经营活动重组交易对价中涉及股权支付金额符合规定比例重组中取得股权支付的原主要股东，重组后1年内，不得转让所得股权38例如：股权收购甲公司共有股权1000万股，为发展，将80%的股权让乙公司收购，成为乙的子公司。假定收购日甲公司每股资产计税基础7元，每股公允价值9元，在收购对价中乙公司以股权形式支付6480万元，以银行存款支付720万元。两公司相关的税务处理？解答：乙收购甲80%股权75%规定比例，对价支付6480元，6480/（6480+720）=90%85%的规定比例甲公司收到对价股权的计税基础：8007=5600万乙公司收到股权计税基础：8007=5600万甲公司收到现金支付：720/9

24、=80万股，80万股的计税基础560万，甲公司实现股权出让收益=720-560=160万（确认应纳税所得）其他股权对价暂不确认转让资产收益或损失。398、税收优惠优惠方式：免税、减税加计扣除加速折旧减计收入税额抵免等40减免税优惠企业的下列收入，可免征、减征从事农、林、牧、渔业项目的所得，包括减征和免征两部分。 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得； 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得； 符合条件的技术转让所得； 非居民企业的境外所得，10民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分，可以决定减征或者免征。 41降低税率优惠国家需要重点

25、扶持的高新技术企业，15高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免规定（15%）符合条件的小型微利企业，20% 42加计扣除支出、减计收入企业的下列支出，可加计扣除开发新技术、新产品、新工艺的研发费用支出 未形成无形资产计入当期损益的，在据实扣除的基础上，加计50%扣除；形成无形资产，按无形资产成本的150%摊销安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 据实扣除的基础上，加计100%扣除。企业综合利用资源，生产符合国家产业政策规定的产品所得的收入，可在计算应纳税所得额时减计收入（减按90%计算收入）43抵扣应纳税所得额创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资，可以按投资额的70

26、%抵扣应纳税所得额。缩短折旧年限或加速折旧企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。税额抵免企业购置用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备的投资额，可以按10%实行税额抵免。其他有关行业的税收优惠如软件产业和集成电路产业的优惠政策449、应纳税额的计算 应纳税额 应纳税所得额适用税率-减免税额-抵免税额应纳税所得额直接计算 应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-弥补亏损间接计算 应纳税所得额=会计利润总额纳税调整项目金额45例题：某企业为居民企业，2011年发生的经营业务如下：取得产品销售收入4000万元，发生产品销售成本2

27、600万元，发生销售费用770万元（其中广告费650万元）；管理费用480万元（其中业务招待费25万元）；财务费用60万元销售税金160万元（含增值税120万元）营业外收入80万元，营业外支出50万元（含通过公益性社团向贫困山区捐款30万元，支付税收滞纳金6万元）计入成本、费用中的实发工资总额200万元、拨缴职工工会经费5万元，发生职工福利费31万元、发生职工教育经费7万元。计算该企业2011年实际应缴纳的企业所得税？46间接计算法会计利润总额=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80万广告费和业务宣传费调增所得额=650-4000*15%=50万业务招待费调增所得额=

28、25-25*60%=10万元 4000*5%0=20万25*60%=15万捐赠支出调增所得额=30-80*12%=20.4万工会经费调增=5-200*2%=1万职工福利费调增=31-200*14%=3万职工教育经费调增=7-200*2.5%=2万应纳税所得额 =80+50+10+20.4+6（滞纳金）+1+3+2=172.4万2011年应纳所得税=172.4*25%=43.1万47境外所得的抵扣税额的计算抵免税额：以下两项收入已在境外缴纳税额居民企业来源于中国境外的应税所得； 非居民企业在中国境内设立机构、场所，取得发生在中国境外但与该机构、场所有实际联系的应税所得。 48已纳税额抵免原则：分

29、国不分项 抵免限额=应纳税总额X某国应税所得额占比其中：应纳税总额指企业来源于中国境内、境外所得按照我国税法计算的应纳税总额占比：来源于某国（地区）应税所得额占中国境内、境外应税所得额总额的比重超过抵免限额抵免限额应抵税额抵免限额0 年 连续1-5年4910、特别纳税调整调整范围指企业与其关联方之间的业务方来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法调整。具体的，特别纳税调整涉及转让定价资本弱化避税港避税其他避税50我国关于关联关系的认定：国家税务总局关于修订关联企业间业务往来税务管理规程的通知（国税发2004143号） 1.相互间直接或间接持有

30、其中一方的股份总和达到25%或以上的； 2.直接或间接同为第三者所拥有或控制股份达到25%或以上的；3.企业与另一企业之间借贷资金占企业自有资金50%或以上，或企业借贷资金总额的10%或以上是由另一企业担保的；4.企业的董事或经理等高级管理人员一半以上或有一名以上（含一名）常务董事是由另一企业所委派的；5.企业的生产经营活动必须由另一企业提供的特许权利（包括工业产权、专业技术等）才能正常进行的；6.企业生产经营购进的原材料、零部件等（包括价格及交易条件等）是由另一企业所供应并控制的；7.企业生产的产品或商品的销售（包括价格及交易条件等）是由另一企业所控制的；8.对企业生产经营、交易具有实际控制

31、、或在利益上具有相关联的其它关系，包括家族、亲属关系等。51关联企业转让定价企业与其关联方之间的业务往来，不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的，税务机关有权按照合理方法，在该业务发生的纳税年度起10年内进行纳税调整。独立交易原则：没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。适用范围：有形财产的购销、转让和使用；无形财产的转让和使用；融通资金；提供劳务如商品交易中高进低出或低进高出；通过贷款利率的高低转移利润；提供劳务，将劳务费用向材料款转移等，以扩大材料免税额，达到少纳税款的目的。企业A企业B收入费用税率低税率高52防范避税地避税由居民企业，或者由居民企业和中国居民控制的设立在实际税负明显低于企业所得税税率（25%）的50%的国