成本性态与成本计算课件

1、第二章 成本性态分析与成本计算方法2.1 成本性态分析2.2 混合成本分解方法2.3 变动成本法及其应用第1页，共108页。 假定你有一辆汽车，是花5万元买回来的，这个价格比最近市场上的价格要低很多。现在有人想用6万元的价格买你的这辆车。 那么对于你来说，继续使用这辆车的成本是多少？（假定不考虑运营成本和其他成本，只考虑这辆车的“资本化”成本） 如果有人出5.5万元的价格买你的车的话，这辆车的成本是多少？小问题：第2页，共108页。 成本是指为达到一个特定的目标而放弃的资源的数量，通常以货币来衡量。 重视形成成本的目的性和成本发生的必要性 第3页，共108页。第一节 成本性态成本的主要分类 成

2、本也有许多分类标志，选择不同的标志可以将成本划分为不同的类型。而不同类型的成本可以分别满足企业管理的不同要求。 第4页，共108页。成本按其核算的目标分类业务成本是为反映业务活动本身的耗费而核算的成本。 责任成本是为明确有关单位的经营业绩而核算的成本。 质量成本是为确保产品质量而核算的成本。 第5页，共108页。成本按其实际发生的时态分类历史成本是指以前时期已经发生或本期刚刚发生的成本。未来成本是指预先测算的成本。第6页，共108页。成本按其相关性分类相关成本是指成本的发生与特定决策方案有关的成本。无关成本是指成本的发生与特定决策方案无关的成本。第7页，共108页。成本按其可控性分类可控成本是

3、指责任单位对其成本的发生可以在事先预计并落实责任、在事中施加影响以及在事后进行考核的成本。不可控成本是可控成本的相对立概念。第8页，共108页。成本按其可辨认性分类直接成本是指那些与特定的归集对象有直接联系，能够明确判断其归宿的成本。间接成本是指那些与特定的归集对象并无直接联系或无法追踪其归宿的成本。第9页，共108页。生产成本成本按经济用途分类非生产成本（1）直接材料 （2）直接人工（3）制造费用间接材料间接人工 其他制造费用（1）行销或销售成本（2）管理成本（3）理财成本 第10页，共108页。成本按其可盘性分类产品成本是指那些随产品实体流动而流动的成本 。期间成本是指那些不随产品实体的流

4、动而流动而是随企业生产经营持续期间的长短而增减，其效益随期间的推移而消逝，不能递延到下期去的成本 。第11页，共108页。成本按其性态分类固定成本变动成本混合成本_半变动成本管理会计中最重要的分类第12页，共108页。二、 成本性态 成本性态（Cost Behavior）是指成本总额随特定业务量（Volume）变化而变化的不同特性，又称为成本习性。第13页，共108页。业务量表现形式业务量表现形式绝对量相对量实物量价值量时间量业务量用x表示第14页，共108页。成本总额包括：全部生产成本和销售费用、管理费用及财务费用等非生产成本。 用y表 示Y=F（X）第15页，共108页。固定成本（fixe

5、d costs）固定成本是指在相关范围内，其总额不随业务量变化而变化的那部分成本。总额不变单位成本成本变化： a/x房屋设备租赁费、保险费、广告费、管理人、固定资产折旧费等第16页，共108页。固定成本性态模型y=aay成本（元）0业务量Xy=a/xy 单位成本（元/件）0业务量X固定成本总额性态模型图 单位变动成本性态模型图 第17页，共108页。产量变动产量增加产量减少结论固定成本总额不变不变与产量无关单位固定成本下降上升与产量成反比例递变固定成本与产量的关系第18页，共108页。固定成本的进一步分类约束性固定成本（既定成本）：管理当局不能通过决策改变酌量性固定成本：管理当局可以通过决策改

6、变第19页，共108页。某公司正经历财务困难，该公司主要产品的销售很不景气，管理人员正考虑暂时缩减成本，具体资料见表。有关固定成本资料 固定成本 计划金额（元）广告与促销费折旧员工培训费管理人员薪金长期贷款利息财产税研究与开发费总计30 00400 000100 000800 000250 000600 0001 500 0003 680 000第20页，共108页。 该公司需要削减或取消某些固定成本吗？答案由它的长远经营前景决定的。若不谨慎行事，该公司虽可以削减其成本，但也可能大大影响其未来的竞争能力。按约束性和酌量性成本重新排列，可以得出其分析结果如表。 有关分析结果 固定成本 计划金额（

7、元） 约束性折旧400 000长期贷款利息250 000财产税600 000约束性固定成本小计1 250 000酌量性（有可能节约）广告与促销费30 000员工培训费100 000管理人员薪金800 000研究与开发费1 500 000酌量性固定成本小计2 430 000 合 计3 680 000第21页，共108页。变动成本变动成本是指在相关范围内，其总额随业务量变化成正比列变化的那部分成本，又称可变成本。总额变化，且成正比例 bx单位成本不变，是常数 b原材料、燃料及动力、外部加工费、外购半成品、按产量法计提的折旧费和计件工资等第22页，共108页。变动成本性态模型x业务量（件）y=bxy

8、成本（元）0变动成本总额性态模型图 x业务量（件）y=bby成本（元）0单位变动成本性态模型图 第23页，共108页。产量变动产量增加产量减少结论变动成本总额增加减少与产量有关单位变动成本不变不变与产量成正比例递变变动成本与产量的关系第24页，共108页。变动成本的进一步分类 技术性变动成本是指与产量有明确的技术或实物关系的变动成本。酌量性变动成本是指可以通过管理决策行动而改变的变动成本。第25页，共108页。混合成本混合成本是指介于固定成本和变动成本之间、既随业务量变动又不成正比例的那部分成本。第26页，共108页。混合成本的进一步分类混合成本阶梯式曲线式低坡式标准式第27页，共108页。阶

9、梯式混合成本阶梯式混合成本又称半固定成本又称。特点是：在一定业务量范围内其成本不随业务 量的变动而变动，类似固定成本，当业务量突 破这一范围，成本就会跳跃上升，并在新的业 务量变动范围内固定不变，直到出现另一个新 的跳跃为止。内容有：化验员、保养工、质检员、运货员等岗位员工的工资第28页，共108页。业务量成本成本实际数成本的线性 近似数阶梯式成本的特征第29页，共108页。标准式混合成本 标准式混合成本又称半变动成本，是由明显的固定和变动两部分成本合成的。如电话费、出租车费、机器设备维修保养费等。 第30页，共108页。-变动成本部分固定成本部分业务量（件） 成本（元）半变动成本的特征第31

10、页，共108页。低坡式混合成本 又称延期变动成本其特点是：在一定的业务量范围内其总额保持固定不变，一旦突破这个业务量限度，其超额部分的成本就相当于变动成本。 x业务量y成本如超定额工资、浮动工资、加班工资等第32页，共108页。曲线变动成本曲线变动成本通常有一个初始量，一般不变，相当于固定成本；在这个初始量的基础上，成本随业务量变动但并不存在线性关系，在平面直角坐标图上表现为一条抛物线。 按曲线斜率的不同递减型曲线成本 递增型曲线成本 第33页，共108页。递减型曲线成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。 x业务量y成本

11、如热处理的预热前后耗电成本第34页，共108页。递增型曲线成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。 x业务量y成本如违约金、罚金等第35页，共108页。 固定成本与变动成本只是经济生活中诸多成本性态的两种极端类型，多数成本是以混合成本的形式存在的，需要将其进一步分解为固定成本和变动成本两部分。 第36页，共108页。37相关范围使成本性态不发生变化的业务量范围。固定成本新相关范围原相关范围200001000040008000业务量第37页，共108页。技术测定法 直接分析法历史资料分析法 高低点法散布图法回归直线法第

12、二节 成本形态分析方法相关范围假设一元线性假设第38页，共108页。总成本公式模型总成本固定成本总额变动成本总额固定成本总额单位变动成本业务量 y a+bx第39页，共108页。 方 法 适用企业及范围 技术测定法 投入产出稳定的新企业、主要成本直接分析法 有基础的中小企业历史资料分析法 历史资料齐备 第40页，共108页。 历史成本法通常分为高低点法、散布图法和回归直线法三种。第41页，共108页。一、高低点法（1）在各期业务量与相关成本坐标点中，以业务量X为准，找出最高点和最低点，即（X高，Y高）和（X低，Y低）。（2）计算平均单位变动成本。（3）将高点或低点坐标值和值代入直线方程Y=+X

13、，计算固定成本。 =Y高X高 或a=Y低X低（4）将求得的、代入直线Y=+X，便得到成本性态分析模型。注意：以谁作为高低点？第42页，共108页。高低点法的特点仅选用两组数据，代表性较差。所选用的历史资料应能代表企业成本的正常发生水平。当选取的最高点和最低点的成本和业务量跨度大，相差较多，计算的结果误差较大。第43页，共108页。二、散布图法其基本原理与高低点法一样，也认为混合成本的性态可以被近似地描述为y=a+bx，区别在于a和b是通过坐标图而非通过方程式计算得到的。第44页，共108页。散布图法的特点因人而宜，很难准确使用方便，易于理解可以观测到企业成本变动的总体趋势第45页，共108页。

14、 回归直线法运用微分原理对若干期的业务量和成本的历史数据进行计算处理，利用数学公式计算出固定成本a（直线的截距），斜率就是单位变动成本b,这种分解方法也就称作回归直线法。三、回归直线法第46页，共108页。假设混合成本y=a+bx,经过数学推导得到方程组：y=na+bxyx=a x+b xx，解得：a=( y-b x)/nb=(n xy- x y)/n x2-( x)2 公式推导第47页，共108页。回归直线法计算过程R值如何计算判断？第48页，共108页。nxy- xyr= n x2-(x)2n y2-(y)2 r=-1 完全负相关 -1r 1 r=0不存在线性关系 r=1完全正向关相关系数

15、R第49页，共108页。线性回归法的特点计算结果较为准确，但工作量较大。有利于提高成本预测的精确性和成本控制的有效性。适用于采用计算机进行成本核算的企业。适用前提：成本Y与业务量X之间存在线性关系。如果不存在线性关系或线性关系不明显，不能使用回归直线法。第50页，共108页。利用excel计算回归直线方程利用统计函数的slope函数求出斜率，即为单位变动成本b利用统计函数的intercept函数求出截距，即为固定成本a利用统计函数的pearson求r定区间的时候，因变量y范围列于区间1，自变量x数值范围列于区间2。第51页，共108页。作业1.已知某企业只生产一种产品，2012年前10个月发生

16、的制造费用如下：要求：用高低点法对该企业的制造费用进行分解。项目12345678910产量150200300250300250350300250150制造费用（元）16000200002700025000260002400028000250002300016000第52页，共108页。2、已知：某企业的设备维修费属于混合成本，2012年各月的实际资料见表：要求：(1)用一元直线回归法对该企业的设备维修费进行分解。(2)利用excel表计算，将结果进行对比。（slope函数求出斜率b，利用intercept函数求出截距a,pearson求r）项目123456789101112机器工作小时 989

17、101214111113867设备维修费（万元） 32.52.93.13.443.23.33.52.622.2第53页，共108页。第三节变动成本法和完全成本法重点掌握：变动成本法与完全成本法的区别两种成本法分期营业利润差额的变化规律变动成本法的优缺点及应用第54页，共108页。一、成本计算方法完全成本计算法变动成本计算法第55页，共108页。完全成本计算法产品成本包括直接材料、直接人工和全部的制造费用（变动性制造费用和固定性制造费用），本期已销产品和期末未销售产品具有完全相同的成本构成。第56页，共108页。变动成本计算法在计算产品成本时，只包括产品生产过程中直接消耗的直接材料、直接人工和变

18、动性制造费用，而不包括固定性制造费用。第57页，共108页。二、两种成本计算方法的区别 应用的前提条件不同产品成本及期间成本的构成内容不同销货成本及存货成本的水平不同销货成本的计算公式不完全相同损益确定程序不同所提供的信息用途不同第58页，共108页。1.应用的前提条件不同变动成本法首先要求进行成本性态分析 完全成本法首先要求把全部成本按其发 生的领域或经济用途分类 第59页，共108页。2.产品成本及期间成本的构成内容不同不同变动成本法完全成本法产品成本构成不同变动生产成本直接材料直接人工 变动制造费用生产成本直接材料直接人工变动制造费用固定制造费用期间成本构成不同固定制造费用 管理费用 销

19、售费用 财务费用管理费用销售费用财务费用第60页，共108页。3.存货成本及销货成本的水平不同注意：变动成本法与完全成本法的单位产品成本不同第61页，共108页。完全成本法下的期末存货成本含固定性制造费用变动成本法下的期末存货成本不含固定性制造费用注意第62页，共108页。4.销货成本的计算公式不完全相同两法都可以变法可以，完法不一定！本期销货成本=单位生产成本本期销货量第63页，共108页。结论 完全成本计算法下的存货计价必然高于变动成本计算法下的存货计价。为什么？第64页，共108页。练习：某厂只生产一种产品，有关资料如下：该产品全年生产3 000件，每件直接材料3元，直接人工2元，变动性

20、制造费用3元；固定性制造费用全年15 000元。分别采用两种方法计算该产品的单位制造成本。第65页，共108页。 假定该企业当年生产的3000件产品，已销售2800件，期末产成品库存数量为200件，本年初没有在产品存货。则： 完全成本计算法下期末存货价值=13元/件200 = 2600元 变动成本计算法下期末存货价值=8元/件200 = 1600元 分析：在完全成本计算法下，每件期末产成品存货吸收了5元固定性制造费用，而变动成本计算法下的存货却没有包含固定性制造费用。第66页，共108页。5.损益确定程序不同营业利润的计算方法不同 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同计算出来的营业利润有

21、可能不同 贡献边际销售收入变动成本总额利润贡献边际固定成本总额变法关键公式第67页，共108页。营业利润的计算方法不同营业收入-营业成本-非生产成本=营业利润销售毛利-非生产成本=营业利润 其中： 营业成本=期初存货成本+本期生产成本-期末存货成本变法完法营业收入-变动成本-固定成本=营业利润营业收入-变动成本=贡献边际贡献边际-固定成本=营业利润 第68页，共108页。所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同变动成本法使用贡献式利润表；完全成本法使用传统式利润表。贡献式利润表标准式变通式简捷式第69页，共108页。 贡献式利润表传统式利润表 营业收入营业收入 减：变动成本减：营业成本 变

22、动生产成本 期初存货成本 变动销售费用 本期生产成本 变动管理费用 可供销售的商品生产成本 变动成本合计 期末存货成本 贡献边际 营业成本合计 减：固定成本 营业毛利 固定性制造费用 减：营业费用 固定销售费用 销售费用 固定管理费用 管理费用 固定财务费用 财务费用 固定成本合计 营业费用合计 营业利润营业利润第70页，共108页。贡献式表（标准式）贡献式表（变通式） 贡献式表（简捷式） 营业收入营业收入营业收入 减：变动成本减：变动生产成本减：变动生产成本 变动生产成本营业贡献边际营业贡献边际 变动销售费用减：变动非生产成本减：期间成本 变动管理费用贡献边际 固定性制造费用费用 变动财务费

23、用减：固定成本 销售费用 变动成本合计 固定性制造费用 管理费用 贡献边际 固定销售费用 财务费用 减：固定成本 固定管理费用 期间成本合计 固定性制造费用 固定财务费用 固定销售费用 固定成本合计 固定管理费用 固定财务费用 固定成本合计 营业利润营业利润 营业利润第71页，共108页。若上例中产品的销售单价为30元/件，变动性的经营与管理费用为2元/件，固定性经营与管理费用全年发生额为3 000元。根据以上资料，分别采用两种方法计算全年的税前利润。 第72页，共108页。完全成本法和变动成本法下的损益计算表完全成本计算法变动成本计算法1 销售收入（2 800 30）2 销售产品的制造成本：

24、期初存货本期生产成本3 000件 133 000件 8期末存货 200件 13 200件 83 毛利（或：生产贡献边际）4 销售与管理费用：变动性销售与管理费用固定性销售与管理费用合计5 贡献边际（最终）6 固定成本：固定性制造费用固定性销售与管理费用合计7 税前利润84 00036 400039 000 2 60047 6005 6003 0008 60039 00084 000 22 400024 000 1 60061 6005 600 5 60056 00015 000 3 00018 00038 000为什么有差额？第73页，共108页。 1、连续各期产量相同而销量不同。讨论几种情况

25、第74页，共108页。 例题1：假设某企业从事单一产品生产，连续3年的产量均为600件，而3年的销售量分别为600件、500件和700件，单位产品售价为150元，管理费用与销售费用年度总额为20 000元，且全部为固定成本。 与产品成本计算有关的数据:单位产品变动成本(包括直接材料、直接人工和变动性制造费用)为80元，固定性制造费用为12 000元(完全成本法下每件产品分摊20元，即12000/600)。例1第75页，共108页。例1第76页，共108页。 2、连续各期销量相同而产量不同。 第77页，共108页。 例题2： 仍假设某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为600件，而3年的产量

26、分别为600件、700件和500件。其他条件与前例相同。例2第78页，共108页。变动成本法下：单位产品成本=80元完全成本法下：第1年的单位产品成本=80+12 000/600=120元第2年的单位产品成本=80+12 000/700=97.15元第3年的单位产品成本=80+12 000/500=104元例2第79页，共108页。例2第80页，共108页。结论： (1)当生产量与销售量相等时，两种成本计算方法所确定的税前利润相等。 (2)当生产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润一般大于以变动成本计算法确定的税前利润。 (3)当生产量小于销售量时，以完全成本计算法确定的税前利润一般

27、小于以变动成本法计算的税前利润 。 第81页，共108页。6.所提供的信息用途不同完全成本法提供的信息：能揭示外界公认的成本与产品在质的方面的归属关系有助于促进企业扩大生产，刺激其增产的积极性 第82页，共108页。变动成本法提供的信息：有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控 制和业绩考核等职能能够促进以销定产，减少或避免因盲目生产而带来 的损失能够提供科学反映成本与业务量之间、利润与销售 量之间有关量的变化规律第83页，共108页。三、两种成本法分期营业利润差额的变动规律两种成本法营业利润的广义差额的计算公式为： 显然，不同期间两种成本法营业利润的广义差额可能大于、也可能小于或者等于零

28、。其中，不等于零的差额称为狭义差额。 第84页，共108页。导致狭义差额的原因分析单价销售量非生产成本变动生产成本固定生产成本第85页，共108页。广义营业利润差额的变化规律（1）如果a末=a初，则P=0，P完=P变（2）如果a末a初，则P0，P完P变（3）如果a末a初，则P0，P完P变一般规律第86页，共108页。广义差额简算法第87页，共108页。四、对变动成本法和完全成本法的评价 变动成本法的优缺点第88页，共108页。 1、变动成本法增强了成本信息的有用性，有利于企业的短期决策。 2、变动成本法更符合“配比原则”的精神。 3、变动成本法便于进行各部门的业绩评价。 第89页，共108页。

29、 4、变动成本法能够促使企业管理当局重视销售，防止盲目生产。 5、变动成本法可以简化成本计算工作，也可以避免固定性制造费用分摊中的主观臆断性。 第90页，共108页。 变动成本法有一定局限性： 1、按变动成本法计算的产品成本至少目前不合乎税法的有关要求。 2、按成本性态将成本划分为固定成本与变动成本本身的局限性，即这种划分在很大程度上是假设的结果。 3、当面临长期决策的时候，变动成本法的作用会随决策期的延长而降低。第91页，共108页。完全成本法的优缺点 第92页，共108页。 完全成本法的优缺点是相对于变动成本法而言的，亦如变动成本法的优缺点是相对于完全成本法而言。比如变动成本法下的产品成本

30、不符合传统的成本概念，自然完全成本法下的产品成本符合传统的成本概念。第93页，共108页。 但变动成本法与完全成本法之间也并非是一种简单的“此是彼非”和“此非彼是”关系。例如变动成本法使人们更加重视销售环节，当然是优点；而完全成本法使人们重视生产环节(有刺激生产的作用)，也不一定就是缺点，至少不一定总是缺点(如当产品供不应求时，生产就是第一位的)。 第94页，共108页。 此外，变动成本法与完全成本法还有共同的局限性：决策是面向未来的，而不论是完全成本法还是变动成本法，都是面向过去的，都是有关过去经济活动的反映，所以除非它们能协助决策，否则它们所提供的成本信息的价值就都仅限于“提供”本身了。

31、第95页，共108页。 在评价变动成本法与完全成本法的优劣时，有一个问题应该引起足够的认识，那就是社会经 济的发展必然导致资本有机构成的提高，固定性制造费用当然也会提高，相对而言直接成本特别是直接人工成本在制造成本中所占的比重会越来越小，变动成本法下的成本信息于决策的作用恐怕要另当别论了。 第96页，共108页。五、变动成本法的应用第一种观点是采用“双轨制” 第二种观点是采用“单轨制” 第三种观点是采用“结合制” 主张采用结合制第97页，共108页。结合制 用变动成本法组织日常核算，对产品成本、存货成本、贡献边际和税前利润，都按变动成本计算，以满足企业内部管理的需要；在编制会计报表时，对变动成

32、本法计算的期间成本进行调整，计算符合完全成本法的税前净利。 第98页，共108页。结合制期末调整公式：第99页，共108页。思考题按成本性态划分，企业全部成本可分为几类?各自的含义、构成和相关范围是什么?混合成本的分解方法有哪几种?相互之间的区别和各自的优缺点是什么?请从产生的原因和各自的特点出发，阐述变动成本法和完全成本法的内涵、适用范围和对企业的影响，并解释在当今会计制度框架下如何应用变动成本法。第100页，共108页。作业1.已知某企业从事单一产品生产，连续3年的销量均为1000件，而3年的产量分别为1000件、1200件和800件，单位产品售价为200元，管理费用与销售费用各年度总额为20 000元，且全部为固定成本