54 会计核算组织程序

1、5.4 会计核算组织程序 1 目的、要求： 了解账务处理程序的意义、种类及特点，掌握记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序的概念、具体程序、优缺点。 重点：记账凭证账务处理程序 难点：科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序 5.4.1 会计核算组织程序概述 1、涵义（又称会计核算形式、账务处理程序） 是指会计凭证、账簿组织、会计报表、记账程序和记账方法相互结合的方式和步骤。 账簿组织是指账簿的种类、格式和各种账簿之间的相互关系； 记账程序和记账方法是指凭证的整理、传递，账簿的登记和根据账簿编制会计报表的程序和方法。2、常用的种类 （1）记账凭证账务处理

2、程序； （2）科目汇总表账务处理程序； （3）汇总记账凭证账务处理程序； （4）多栏式日记账账务处理程序； （5）日记总账账务处理程序。 各种核算程序的主要区别：登记总账的方法和依据不同。5.4.2 记账凭证账务处理程序 1、主要特点: 直接根据各种记账凭证逐笔登记总分类账。 记账凭证账务处理程序，是账务处理程序中最基本的一种账务处理程序，其他各种账务处理程序，都是在此基础上，根据经济管理的需要发展而形成的。 2、凭证和账簿的设置1）记账凭证：常用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种2）账簿 现金日记账、银行存款日记账，一般都采用三栏式。 总分类账，也采用三栏式，并按每一总分类账科目开设账页。 明

3、细分类账，可以根据管理的需要，采用三栏式、数量金额式、多栏式等。3、记账凭证账务处理程序的工作步骤 根据原始凭证或原始凭证汇总表，填制收款凭证、付款凭证和转账凭证； 根据收款凭证和付款凭证及所附原始凭证，逐笔顺序登记现金日记账、银行存款日记账； 根据收款凭证、付款凭证、转账凭证和原始凭证或汇总原始凭证（原始凭证汇总表），逐笔登记各种明细分类账； 3、记账凭证账务处理程序的工作步骤 根据收款凭证、付款凭证、转账凭证，逐笔登记总分类账； 月末将总分类账与日记账、明细分类账相核对； 月末根据总分类账和明细分类账及其他有关资料编制会计报表。 记账凭证账务处理程序4、优缺点及适用性1）优点：简单明了，易

4、于理解，总分类账较详细 地记录和反映了经济业务的发生情况，便于了解经济业务动态。2）缺点：登记总分类账的工作量大。3）适用于：规模小、业务量少、凭证不多的单位。 5.4.3 汇总记账凭证账务处理程序 1、主要特点 定期（5天或10天）将全部记账凭证按收款凭证、付款凭证和转账凭证分别归类编制成汇总收、付转记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。 2、凭证和账簿的设置 5.4.3 汇总记账凭证账务处理程序 2、凭证和账簿的设置 1）除设置收款凭证、付款凭证和转账凭证外，还应设置汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，以后者作为总分类账登记的直接依据。 2）账簿依然设日记账、总账和明细账 3、

5、汇总收款凭证的编制方法 1）汇总收款凭证的编制方法 按“现金”和“银行存款”科目的借方分别设置，并按与该两账户对应的贷方账户归类汇总。它汇总了一定时期现金和银行存款的收款业务。 表822、汇总付款凭证的编制方法 2）汇总付款凭证的编制方法 按“现金”和“银行存款”科目的贷方分别设置，并按与该两账户对应的借方账户归类汇总。它汇总了一定时期现金和银行存款的付款业务。 表8-33、汇总转账凭证的编制方法 3）汇总转账凭证的编制方法 按每一贷方科目分别设置，并按与该账户对应的借方账户归类汇总。（注意：实际工作中凭证的做法） 表8-44、汇总记账凭证账务处理程序下 总账的登记方法 月末根据汇总收款凭证的

6、合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类账的借方，以及其他有关账户的贷方； 根据汇总付款凭证的合计数，记入“现金”和“银行存款”总分类账的贷方，以及其他有关账户的借方； 根据汇总转账凭证的合计数，记入总分类账中汇总转账凭证设证账户的贷方，以及其他有关账户的借方。汇总记账凭证账务处理程序的程序图 6、优缺点及适用性1）优点：可简化总账登记工作量，还可以反映账户之间的对应关系，了解经济业务的来龙去脉。2）缺点：编制汇总记账凭证的工作量较大。3）适用于：规模较大、经济业务较多单位。5.4.4 科目汇总表账务处理程序 1、主要特点 定期（5天或10天）将全部记账凭证编制成科目汇总表，然后根据科目汇总表

7、汇总登记总分类账。2、凭证和账簿的设置 1）记账凭证和账簿的设置基本同记帐凭证账务处理程序 2）需增设科目汇总表 3、科目汇总表的编制方法 根据记账凭证，按照相同的科目归类，定期（5天或10天）汇总每一科目的借方发生额和贷方发生额，填写在表内的相关栏内。科目汇总表账务处理程序的工作步骤 5、科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用性1）优点：大大减轻了登记总账的工作量，经济业务量越大，效果就越明显；可进行试算平衡，2）缺点：不能反映账户之间的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。3）适用：适用于经济业务量多的大型单位。5.4.5 多栏式日记账账务处理程序1、主要特点 现金、银行存款日记账均采用

8、多栏式，对于收付款业务根据现金、银行存款日记账的记录登记相关的总账。 对于转账业务，当转账业务较少时可以根据转账凭证逐笔登记总账;当转账业务较多时，可以定期（5天或10天）将全部转账凭证编制成转账凭证科目汇总表，然后根据转账凭证科目汇总表汇总登记总账。5.4.5 多栏式日记账账务处理程序2、凭证和账簿的设置 1）记账凭证：同记账凭证账务处理程序 2）账簿：多栏式现金、银行存款日记账，总账和明细账3、转账凭证科目汇总表的编制方法 同前科目汇总表账务处理程序 4、优缺点及适用性1）优点：简化了总账的登记工作量，对于收付款业务还可反映账户对应关系。2）缺点：转账业务不能反映账户对应关系，不便于经济分析，同时，当经济业务较复杂、会计科目设置较多时，日记账的专栏栏次过多，尤其多栏式外币日记账更是如此，账页太长，不便于记账。3）适用：使用会计科目较少，业务量不多，但收、付款业务相对较多的小型单位。5.4.6 日记总账账务处理程序1、主要特点 把总账和日记账结合起来，对一切经济业务，都根据原始凭证（或记账凭证），直接在日记总账上同时进行序时和分类登记。2、日记总账账务处理程序设置的记账凭证和账簿 1）日记总账账务处理程序设置的记账凭证 同记凭证账务处理程序 2）日记总账账务处理程序设置的账簿3、日记总账账务处理程序的工作步骤 4、优缺点及适用性1）优点：简便易行，能全