公司间固定资产业务的抵消

1、第六讲 公司间固定资产业务的抵消一、内部固定资产业务的特点固定资产内部交易的损益反映在销售企业的账上,但在其向外出售或被购入企业使用到报废之前,从企业集团来看,却出现了未实现损益.这种未实现损益,在母公司账上和合并财务报表中需要加以调整或抵消.由于固定资产可供长期使用,抵消未实现损益对母公司和合并财务报表影响要比存货复杂。购入企业持有从内部购入的固定资产，会通过折旧过程影响每一年的合并报表。与存货业务一样，固定资产内部交易的方向也决定未实现损益对母公司财务报表和合并财务报表的影响。顺销的未实现损益已包含在母公司的净利润中，应予以全部抵消与母公司持股比例无关。逆销与顺销不同，逆销产生的未实现损益

2、已包含在子公司的净利润中，既然母公司只按其持有子公司股份的比例确认投资收益，那么抵消母公司长期股权投资账户的只能是属于母公司部分的未实现损益。因此未实现损益还需要按比例在多数股权和少数股权之间进行分摊。企业内部固定资产交易除了顺销与逆销以外，还有：销货企业作为商品销售，购入企业作为固定资产销货企业作为固定资产销售，购入企业作为固定资产固定资产需要计提折旧（不讨论不需要计提折旧的情况）购入企业作为固定资产提前报废购入企业作为固定资产到期报废购入企业作为固定资产超期使用购入企业作为固定资产超期使用后报废以成本价销售以高于成本价销售以低于成本价销售二、固定资产业务顺销的抵消1、销售企业作为商品销售购

3、入企业作为固定资产使用并分期计提折旧假设母公司以商品50万元作价销售给其子公司作为固定资产，其成本为40万元，子公司作为固定资产将在未来5年内使用，分期计提折旧。第一年这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录：借：投资收益 10 贷：长期股权投资 10当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2第一年母公司编制营业收入、营业成本与固定资产抵消分录为：借；营业收入 50 贷：营业成本 40 固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2第二年的调整分录：当年计提了折旧，按多计

4、提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2第二年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 10 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：长期股权投资 2可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第三年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2第三年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 10 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：

5、折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧 4 贷：长期股权投资 4可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第四年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2第四年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 10 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧 6 贷：长期股权投资 6可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第五年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 （10/5

6、） 2 贷：投资收益 2第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 10 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧 8 贷：长期股权投资 8可以把当年和上年折旧的抵消分录合并2、销售方以固定资产销售，购入方作为固定资产使用并分期计提折旧只有第一年的抵消分录不同，其调整分录、抵消分录和以后年度的调整分录和抵消分录都是一样。假设母公司将一台已使用过的固定资产50万元销售给其子公司，原账面价值40万元，子公司购入后在未来的5年内使并分期计提折旧。第一年的调整分录一样借：投资收益 10 贷：长期股权投资 10当年计提了折

7、旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 （10/5） 2 贷：投资收益 2第一年母公司编制营业外收入与固定资产的抵消分录为：借；营业外收入 10 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2以后年度编制的调整分录和抵消分录一样三、固定资产逆销业务的抵消全资子公司逆销业务的抵消与顺销是一样控股子公司的逆销业务不一样假设母公司控股子公司80%子公司销售一批商品给其母公司，售价50万元，成本40万元，母公司购回作为固定资产使在未来5年内分期计提折旧。第一年这相当于全购全未销，母公司应按未实现的损益编制调整分录：借：投资收益 10

8、80% 贷：长期股权投资 1080%当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 280% 贷：投资收益 280%第一年母公司编制抵消分录为：借；营业收入 50 贷：营业成本 40 固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2第二年的调整分录：当年计提了折旧，按多计提的折旧部分编制调整（调回）分录（使用相当于售出）借：长期股权投资 280% 贷：投资收益 280%第二年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 8 少数股东权益 2 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提

9、折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：长期股权投资 1.6 少数股东权益 0.4 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第三至第五年的调整分录是一样的第三年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 8 少数股东权益 2 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧 4 贷：长期股权投资 3.2 少数股东权益 0.8 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第四年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 8 少数股东权益 2 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借

10、：累计折旧 6 贷：长期股权投资 4.8 少数股东权益 1.2 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 8 少数股东权益 2 贷：固定资产 10当年计提了折旧的抵消分录：借：累计折旧 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：累计折旧 8 贷：长期股权投资 6.4 少数股东权益 1.6 可以把当年和上年折旧的抵消分录合并四、报废年的抵消购入企业固定资产可能提前报废、到期报废或超期使用后报废，报废年的调整和抵消分录不一样。在顺销情况下，分别介绍到期、提前、超期报废的处理假设第五年报废，第五年的调整分录一样，第五年的抵消分录要将到期报废情况下第五

11、年的抵消分录中的“固定资产”和“累计折旧”用“营业外收入”代替第五年母公司编制第一笔抵消分录为：借：长期股权投资 10 贷：营业外收入 10当年计提了折旧的抵消分录：借：营业外收入 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：借：营业外收入 8 贷：长期股权投资 8将抵消分录合并借：长期股权投资 2 贷：折旧费用 2假设于第3年末报废调整分录为：借：长期股权投资 6 贷；投资收益 6 抵消分录同样用“营业外收入”代替“固定资产”和“累计折旧” 母公司编制抵消分录为：借：长期股权投资 10 贷：营业外收入 10当年计提了折旧的抵消分录：借：营业外收入 2 贷：折旧费用 2上年计提折旧的抵消分录：

12、借：营业外收入 4 贷：长期股权投资 4把抵消分录合并借：长期股权投资 6 贷：营业外收入 4 折旧费用 2假设第六年使，第六年不需要编制调整分录抵消分录要编制：借：累计折旧 10 贷：固定资产 10第七报废既不要编制调整分录，也不要编制抵消分录。五、按成本销售的抵消如果公司间的存货是按成本销售,本例按40000元销售给子公司，则抵消分录就简单多了。全购全销的抵消分录为：借：营业收入 40000 贷：营业成本 40000全购全未销的抵消分录为（无还需编制调整分录）：借：营业收入 40000 贷：营业成本 40000 存货 0实际上全购全销与全购全未销的抵消分录是一样的，非完全权益法也是一样。前

13、期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：借：长期股权投资 0 贷：存货 0实际上不需要编制抵消分录，非完全权益法也不需要编制抵消分录 本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：借：长期股权投资 0 贷：营业成本 0实际上不需要编制抵消分录，非完全权益法也不需要编制抵消分录六、按低于成本销售的抵消在全资子公司情况下，如果公司间的存货是按低于成本销售,本例按30000元销售给子公司，则抵消分录为。全购全销的抵消分录为：借：营业收入 30000 贷：营业成本 30000全购全未销的抵消分录：调整会计分录：借：长期股权投资 10000 贷；投资收益 10000编制抵消分录借：营业收入 30000 存货

14、 10000 贷：营业成本 40000 非完全权益法不编制调整分录。前期未销售的存货本期仍未销售的抵消分录为：借：存货 10000 贷：长期股权投资 10000非完全权益法编制抵消分录借：存货 10000 贷：期初未分配利润 10000本期销售上期未对外售出的存货的抵消分录为：编制调整会计分录:借:投资收益 10000 贷:长期股权投资 10000抵消分录为:借：营业成本 10000 贷：长期股权投资 10000非完全权益法需要编制抵消分录借：营业成本 10000 贷：期初未分配利润 10000控股子公司需要将未实现的亏损在少数股权与多数股权之间进行分摊。本章相关的法规、制度及主要阅读文献1、

15、Beams & Anthony & Clement & Lowensohn 2006: Advanced Accounting 9th ed Prentice Hall（中译本：高级会计学 第7版 上海财经大学出版社 2002年 储一昀译）2、企业会计准则第33号合并财务报表 3. 企业会计准则讲解4.IASB 2004：IAS27 合并财务报表和单独财务报表（中译文 国际财务报告准则(2004) 中国财政经济出版社 2005年）5.IASB 2004：IAS28 联营中的投资（中译文 国际财务报告准则(2004) 中国财政经济出版社 2005年）6.IASB 2004： IFRS3 企业合并

16、（中译文 国际财务报告准则(2004) 中国财政经济出版社 2005年）7.FASB 1993：FAS115 对某些债务证券和权益证券投资的会计处理（中译文美国财务会计准则第1-137号 经济科学出版社 2002年）8.FASB 2001：FAS141 企业合并9.FASB 2001：FAS142 商誉和其他无形资产 思考题(一)1、何谓顺销和逆销，两种方法的会计处理上有什么区别（从合并主体上和母公司净利润的计算上两个方面）。2、在编制合并报表时，为什么要抵销母子公司间交易中未实现的损益。3、不完全权益法与完全权益法在公司间交易中未实现利润的抵销会计处理的区别是什么。4、公司间交易的抵销在什么情况下，会影响到少数股东收益。5、如果第一年公司间交易中未实现的利润在第二年仍未实现，在完全权益法下和不完全权益法下，合并抵消的会计处理有何不同。6、在逆销下，母公司期初、期末均有未实现利润时，其少数股东收益的计算方法。7、简要归纳我国准则