审5-交易和账户余额审计

1、.：.；第十五章销售与收款循环的审计估计2021年考试分值在10分左右。本章主要关注以下八个方面的问题：1了解十大业务活动教材P328；2表15-3教材P331；3销售买卖的真实性测试教材P342；4销售买卖的完好性测试教材P343；5主营业务收入的本质性分析程序教材P346；6主营业务收入的截止测试教材P346；7表15-7教材P350；8应收账款函证教材P350。第一节销售与收款循环的特点了解销售与收款循环的主要业务流程教材P328-330，修订内容，重点掌握一了解销售部门接受客户订购单情况(与营业收入的“发生认定有关)1.销售业务员接受顾客订购单，客户订购单也是能为销售买卖的发生认定提供

2、补充证据；2.经销售经理对顾客订购单授权审批，审批订购单能否符合企业的销售政策，比如能否符合该产品的销售单价、运费支付方式、交货地点、三包承诺等；3.销售单管理部门根据审批后的顾客订购单编制延续编号的销售单，销售单是证明销售买卖发生的有效凭据。二了解信誉管理部门信誉同意情况(与应收账款的“计价和分摊认定有关)1.信誉管理经理按照赊销政策进展信誉同意，复核顾客订购单，并在销售单上签字；2.对于超越既定信誉政策规定范围的特殊销售买卖，企业该当进展集体决策；3.信誉同意的目的是为了降低坏账风险，由信誉管理部门担任；4.信誉管理部门与销售部门不能是同一个部门，要实施职责分别。三了解仓库部门发货情况(与

3、营业收入的“发生认定和“完好性认定有关)仓库部门根据已同意的销售单供货，并编制延续编号的出库单，目的是为防止仓库在未经授权的情况下擅自发货。四了解按销售单装运货物情况(与营业收入的“发生认定有关)装运部门(应与仓库部门分别)按销售单装运货物，装运凭证是证明销售买卖能否发生的另一有效凭据。五了解销售部门开具账单情况(开发票和寄送销售发票)开具账单包括编制和向客户寄送事先延续编号的销售发票。为了降低开具账单过程中出现脱漏、反复、错误计价或其他过失的风险，应设立以下控制程序：1.开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查能否存在装运凭证和相应的经同意的销售单，目的是为了控制“发生认定的错误，即

4、确保只对实践装运的货物才开具账单，无反复开具账单或虚拟买卖；2.根据已授权同意的商品价目表编制销售发票，目的是为了控制“准确性认定的错误，即确保按已授权同意的商品价目表所列价钱计价开具账单；3.独立检查销售发票计价和计算的正确性，目的是为了控制“准确性认定的错误；4.将装运凭证上的商品总数与相对应的销售发票上的商品总数进展比较，目的是为了控制“完好性认定的错误，即确保一切装运的货物都开具了账单。六了解财务部门记录销售情况在手工会计系统中，记录销售的过程包括区分赊销和现销，按销售发票编制转账凭证或现金、银行存款收款凭证，再据以登记销售明细账和应收账款明细账或库存现金、银行存款日记账。注册会计师主

5、要关怀的问题是销售发票能否记录正确，并归属适当的会计期间。上市公司往往高估资产和业绩)记录销售的控制程序包括以下内容：1.只根据附有有效装运凭证和销售单的销售发票记录销售。这些装运凭证和销售单应能证明销售买卖的发生及其发生的日期。(能证明营业收入的“发生认定)2.控制一切事先延续编号的销售发票。(能证明营业收入的“完好性认定)3.独立检查已处置销售发票上的销售金额同会计记录金额的一致性。(能证明营业收入的“准确性认定和应收账款的“计价和分摊认定)4.记录销售的职责应与处置销售买卖的其他功能相分别。(不相容职务相分别原那么的要求)5.对记录过程中所涉及的有关记录的接触予以限制，以减少未经授权同意

6、的记录发生。(营业收入的“发生认定和应收账款的“完好性认定)6.定期独立检查应收账款的明细账与总账的一致性。(能证明应收账款的“计价和分摊认定)7.定期向客户寄送对账单，并要求客户将任何例外情况直接向指定的未执行或记录销售买卖的会计主管报告。(能证明营业收入的“准确性认定和应收账款的“计价和分摊认定)七了解办理和记录现金、银行存款收入情况(最担忧货币资金失窃)八了解办理和记录销货退回、销售折扣与折让情况(不相容职务相分别，实物验收入库，会计处置)九了解注销坏账情况(与授权控制有关，同时影呼应收账款的“计价和分摊认定)十了解提取坏账预备情况(该控制影呼应收账款的“计价和分摊认定)第二节销售与收款

7、循环的内部控制和控制测试一、销售买卖的控制目的、关键内部控制和测试一览表教材P331，重点掌握表15-3 销售买卖的控制目的、关键内部控制和测试一览表内部控制目的关键内部控制常用的控制测试常用的买卖本质性程序1.登记入账的销售买卖确系曾经发货给真实的客户营业收入/发生、应收账款/存在A销售买卖是以经过审核的发运凭证及经过同意的客户订购单为根据登记入账的。B在发货前，客户的赊购曾经被授权同意。C销售发票均经事先延续编号，并已恰当地登记入账。D每月向客户寄送对账单，对客户提出的意见做专门清查1检查销售发票副联能否附有发运凭证或提货单及客户订购单。2检查客户的赊购能否经授权同意。3检查销售发票延续编

8、号的完好性。4察看能否寄发对账单，并检查客户回函档案A.复核主营业务收入总账、明细账以及应收账款明细账中的大额或异常工程。B.清查主营业务收入明细账中的分录至销售单、销售发票副联及发运凭证。C.将发运凭证与存货永续记录中的发运分录进展核对2.一切销售买卖均已登记入账营业收入、应收账款/完好性A发运凭证或提货单均经事先编号并曾经登记入账。B销售发票均经事先编号，并已登记入账1检查发运凭证延续编号的完好性。2检查销售发票延续编号的完好性将发运凭证与相关的销售发票和主营业务收入明细账及应收账款明细账中的分录进展核对3.登记入账的销售数量确系已发货的数量，已正确开具账单并登记入账营业收入/准确性应收账

9、款/计价和分摊A.销售价钱、付款条件、运费和销售折扣确实定曾经适当的授权同意。B.由独立人员对销售发票的编制造内部核对1检查销售发票能否经适当的授权同意。2检查有关凭证上的内部核对标志A.复算销售发票上的数据。B.清查主营业务收入明细账中的分录至销售发票。C.清查销售发票上的详细信息至发运凭证、经同意的商品价目表和客户订购单4.销售买卖的分类恰当分类采用适当的会计科目表。内部复核和核对1检查会计科目表能否适当。2检查有关凭证上内部复核和核对的标志检查证明销售买卖分类正确的原始证据5.销售买卖的记录及时截止A.采用尽量能在销售发生时开具收款账单和登记入账的控制方法。B.每月末由独立人员对销售部门

10、的销售记录、发运部门的发运记录和财务部门的销售买卖入账情况作内部核对1检查尚未开具收款账单的发货和尚未登记入账的销售买卖。2检查有关凭证上内部核对的标志将销售买卖登记入账的日期与发运凭证的日期比较核对6.销售买卖曾经正确地记入明细账，并经正确汇总营业收入/准确性应收账款/计价和分摊A.每月定期给客户寄送对账单。B.由独立人员对应收账款明细账作内部核对。C.将应收款明细账余额合计数与其总账余额进展比较1察看对账单能否曾经寄出。2检查内部核对标志。3检查将应收账款明细账余额合计数与其总账余额进展比较的标志将主营业务收入明细账加总，清查其至总账的过账第三节销售与收款循环的本质性程序一、对登记入账的销

11、售买卖真实性的测试教材P342，重点掌握一针对未曾发货却已将销售买卖登记入账的测试1.细节测试方向：“逆查，审查当期多入账的销售买卖。2.从明细账入手：从营业收入明细账中抽取几笔分录，清查有无发运凭证及其他佐证，查明有无现实上没有发货却已登记入账的销售买卖。3.查存货的永续盘存记录修订内容，重点掌握1对发运凭证等的真实性存在疑心，那么就有必要再进一步清查存货的永续盘存记录，测试永续盘存记录中存货余额有无减少，以确认能否发货；2思索能否检查更多涉及外部单位的单据，例如外部运输单位出具的运输单据、客户签发的订货单据和到货签收记录。二针对销售买卖反复入账的测试针对销售买卖反复入账这类错误的能够性，注

12、册会计师可经过检查企业的销售买卖记录清单加以确定能否存在重号。三针对虚拟销售的测试虚伪入账通常是企业的一种舞弊行为，注册会计师普通很难觉察，主要思索：1.清查虚拟的发货修订内容，重点掌握1审查营业收入明细账中与销售分录相应的销货单，检查其能否经过赊销同意手续和发货审批手续，是测试能否向虚拟的客户发货的方法之一；2思索能否对相关重要买卖和客户的运营场所、财务情况和股东情况等专门开展进一步独立调查。2.清查应收账款明细账中贷方发生额的记录1假设应收账款最终得以收回货款或者由于合理的缘由收到退货，那么记录入账的销售买卖一开场通常是真实的；2假设贷方发生额是注销坏账，或者直到审计时所欠货款仍未收回，就

13、必需详细清查相应的发运凭证和客户订购单等，由于这些迹象都阐明能够存在虚拟的销售买卖。二、对发生的销售买卖能否均已登记入账的测试教材P343，重点掌握1.销售买卖的审计普通偏重于检查高估资产与收入的问题，因此，通常无须对完好性认定进展买卖的细节测试。2.假设内部控制不健全，比如被审计单位没有由发运凭证清查至营业收入明细账的独立内部核对程序，就有必要测试其完好性认定。3.细节测试方向：“顺查，审查当期少入账的销售买卖。从发货部门的档案中选取部分发运凭证，并清查至有关的销售发票副本和主营业务收入明细账，是测试未入账的发货的一种有效程序。4.细节测试实施的条件注册会计师必需可以确信全部发运凭证均已归档

14、，这一点可以经过检查凭证的编号顺序来查明。三、营业收入的审计目的与本质性程序营业收入本质性程序被审计单位： 甲公司 工程：营业收入 A 日期： 2021/01/16索引号： SA 财务报表截止日/期间：2021年度 复核：B 日期： 2021/01/20 一审计目的与认定对应关系表审计目的财务报表认定发生完好性准确性截止分类列报A利润表中记录的营业收入已发生，且与被审计单位有关B一切该当记录的营业收入均已记录C与营业收入有关的金额及其他数据已恰当记录D营业收入已记录于正确的会计期间E营业收入已记录于恰当的账户F营业收入已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报三、营业收入的审计目的与

15、本质性程序二审计目的与本质性程序对应关系表审计目的可供选择的本质性程序C1获取或编制营业收入明细表AC或BC2本质性分析程序教材P346ACD或BCD3检查营业收入确实认条件、方法能否符合企业会计准那么，前后期能否一致C4获取产品价钱目录，抽查售价能否符合价钱政策，并留意销售给关联方或关系亲密的重要客户的产品价钱能否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之间有无转移利润的景象BCD5抽取本期一定数量的发运凭证，审查出库日期、品名、数量等能否与发票、销售合同、记账凭证等一致ACD6抽取本期一定数量的记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单价、金额等能否与发票、发货单、销售合同等一致AC7结合对应收

16、账款的审计，选择主要客户函证本期销售额ACD8对于出口销售，该当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进展核对，必要时向海关函证D9销售的截止测试教材P346A10存在销货退回的，检查手续能否符合规定，结合原始销售凭证检查其会计处置能否正确。结合存货工程审计关注其真实性C11销售折扣与折让ACDE或BCDE12检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需求安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，选择恰当的审计程序进展审核AC13调查向关联方销售的情况，记录其买卖种类、价钱、数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。对于合并

17、范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额AC14调查集团内部销售的情况，记录其买卖价钱、数量和金额，并清查在编制合并财务报表时能否已予以抵销F15确定主营业务收入列报能否恰当三主营业务收入本质性分析程序教材P3461将本期的主营业务收入与上期的主营业务收入、销售预算或预测数据等进展比较，分析主营业务收入及其构成的变动能否异常，并分析异常变动的缘由；2计算本期重要产品的毛利率，与上期或预算或预测数据比较，检查能否存在异常，各期之间能否存在艰苦动摇，查明缘由； 3比较本期各月各类主营业务收入的动摇情况，分析其变动趋势能否正常，能否符合被审计单位季节性、周期性的运营规律，查明异常景象和艰苦动摇的缘由

18、；4将本期重要产品的毛利率与同行业企业进展对比分析，检查能否存在异常；5根据增值税发票申报表或普通发票，估算全年收入，与实践收入金额比较。四营业收入截止测试教材P346-3471.截止测试的目的确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期能否正确，即能否有应计入本期被推迟至下期，或者应计入下期的能否提早至本期。2.截止测试的三个关键日期1发票日期；2记账日期；3发货日期。3.截止测试的审查关键检查三个日期能否归属于同一适当会计期间是主营业务收入截止测试的关键。4.截止测试的三条审计线路1以账簿记录为起点从资产负债表日前后假设干天的账簿记录查至记账凭证，检查发票存根与发运凭证，目的是证明已入账收入

19、能否在同一期间已开具发票并发货，有无多记收入。2以销售发票为起点从资产负债表日前后假设干天的发票存根查至发运凭证与账簿记录，确定已开具发票的货物能否已发货并于同一会计期间确认收入。详细做法是抽取在资产负债表日前后开具的假设干张发票存根，清查至发运凭证和账簿记录，查明有无漏记收入景象。3以发运凭证为起点从资产负债表日前后假设干天的发运凭证查至发票开具情况与账簿记录，确定主营业务收入能否已记入恰当的会计期间。运用这种方法主要也是为了防止少计收入。四、应收账款的审计目的与本质性程序教材P349-356应收账款本质性程序被审计单位：甲公司工程：应收账款A 日期：2021/01/16索引号：ZD 财务报

20、表截止日/期间：2021/12/31复核：B 日期：2021/01/20 一审计目的与认定对应关系表审计目的财务报表认定存在完好性权益和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应收账款是存在的B一切该当记录的应收账款均已记录C记录的应收账款由被审计单位拥有或控制D应收账款以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E应收账款已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报二审计目的与本质性程序对应关系表审计目的可供选择的本质性程序教材P349-356D1获取或编制应收账款明细表AD或BD2检查涉及应收账款的相关财务目的分析程序D3获取或编制应收账款账龄分析表教材P350表15-7

21、ACD4对应收账款进展函证A5确定已收回的应收账款金额A6对未函证应收账款实施替代审计程序D7检查应收账款中能否存在债务人破产或者死亡，以其破产财富或者遗产清偿后仍无法收回，或者债务人长期未履行偿债义务的情况，假设是，应提请被审计单位处置A8抽查有无不属于结算业务的债务C9检查银行存款和银行贷款等询证函的回函、会议纪要、借款协议和其他文件，确定应收账款能否已被质押或出卖ACD或BCD10标明应收关联方包括持股5%以上(含5%)股东的款项，执行关联方及其买卖审计程序，并注明合并报表时应予抵销的金额；对关联企业、有亲密关系的主要客户的买卖事项作专门核对E11检查应收账款能否已按照企业会计准那么的规

22、定在财务报表中作出恰当列报三应收账款账龄分析教材P3501获取或编制应收账款账龄分析表，以便了解应收账款的可收回性；2测试应收账款账龄分析表计算的准确性，并将应收账款账龄分析表中的合计数与应收账款总分类账余额相比较，并调查艰苦调理工程；3检查原始凭证，如销售发票、运输记录等，测试账龄核算的准确性。 四函证应收账款教材P350-3541.函证应收账款的目的函证应收账款的目的在于证明应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售买卖中发生的错误或舞弊行为。2.函证应收账款的范围和对象函证数量的大小、范围的多少的影响要素主要有：1应收账款在全部资产中的重要性；2被审计单位内

23、部控制的强弱；3以前期间的函证结果。3.函证的方式1积极的函证方式；2消极的函证方式。4.函证时间的选择1通常以资产负债表日为截止日，在资产负债表日后适当时间内实施函证；2假设艰苦错报风险评价为低程度，注册会计师可选择资产负债表日前适当日期为截止日实施函证，并对所函证工程自该截止日起至资产负债表日止发生的变动实施本质性程序。5.函证的控制注册会计师通常利用被审计单位提供的应收账款明细账户称号及客户地址等资料据以编制询证函，但注册会计师该当对确定需求确认或填列的信息、选择被询证者、设计询证函以及发出和跟进包括收回询证函坚持控制。6.对不符事项的处置1登记入账的时间不同而产生的不符事项；2记账错误

24、导致的不符事项；3舞弊。7.对函证结果的总结和评价1应重新思索对内部控制的原有评价能否适当；控制测试的结果能否适当；分析程序的结果能否适当；相关的风险评价能否适当等；2假设函证结果阐明没有审计差别，那么注册会计师可以合理地推论，全部应收账款总体是正确的；3假设函证结果阐明存在审计差别，注册会计师那么该当估算应收账款总额中能够出现的累计过失是多少，估算未被选中进展函证的应收账款的累计过失是多少。为获得对应收账款累计过失更加准确的估计，也可以进一步扩展函证范围。五重分类调整请结合教材P549表26-41.应收账款重分类调整1应收账款明细账的余额普通在借方，表示被审计单位应收而未收的债务。假设某一应

25、收账款明细账的余额在贷方，此时其经济业务的本质不是应收债务，而是预收款项。2假设应收账款各明细账情况如下：应收账款A200万元B700万元C1000万元D500万元E800万元3该当留意，应收账款D公司“500万元时其经济业务的本质不是应收账款，而是预收款项，因此被审计单位应在编制财务报表时作重分类调整，即借：应收账款D公司 500贷：预收款项D公司 5004假设被审计单位不作该笔重分类调整，那么资产负债表中应收账款财务报表工程少计了500万元，预收款项财务报表工程少计了500万元。被审计单位未作重分类调整属于审计差别。2.预收账款的重分类调整假设被审计单位单独设置了预收账款，假定年末“预收账

26、款各明细账出现以下类似的情况：预收账款A200万元B400万元C-100万元D80万元那么被审计单位对预收C公司“-100万元也应作重分类调整，由于此时预收账款贷方“100万元，其经济业务的本质不是预收账款，而是应收账款，被审计单位应做以下重分类调整，即：借：应收账款C公司 100贷：预收款项C公司 100假设被审计单位对该笔业务不作重分类调整，那么注册会计师该当认定其为审计差别。我们在这里研讨了“应收账款和“预收款项之间的重分类调整，大家可以进一步想一想，为什么“应收账款借方明细账余额是负数时应放到“预收款项工程填列，而“预收账款贷方明细账余额是负数时应放到“应收账款工程填列？无妨想想各业务

27、循环的根本内容，应收和预收都是由于“销售与收款循环引起，应收账款是指销售行为已实现而未收的货款，预收账款是指销售行为未实现时预收的货款，它们都处在同一个业务循环，即“销售与收款循环，他想通了这一点是绝对不会把“应收账款放到“预付款项去填列的。这也是业务循环审计思想让他“知其所以然之一例。3.其他工程的重分类调整举一反三，审计应付账款时，同样会遇到应付账款某一明细账贷方余额是负数的情况，当讲到“预付账款时我们也能够会遇到预付账款某一明细账借方余额是负数的情况。我们知道“应付账款某一明细账贷方负数余额应放到“预付款项报表工程填列，而“预付账款某一明细账借方负数余额应放到“应付账款报表工程填列。正如

28、我们在讲到应收账款和预收账款道理相类似，预付账款和应付账款同处在“采购与付款循环，只不过是预付账款是购货前已付款，而应付账款是购货后款项仍未支付而已。4.在教材P549表26-4“资产负债表试算平衡表中有关重分类的工程主要有：(1)应收账款与预收款项；(2)应付账款与预付款项；(3)持有至到期投资中属于“一年内到期的持有至到期投资，在填列财务报表工程时，应从“持有至到期投资中扣除，填列在流动资产“一年内到期的非流动资产这个报表工程内；(4)在长期负债中的“长期借款、应付债券、长期应付款中，属于一年内将要还款或者承兑时，就应从“长期借款、“应付债券或长期应付款工程中扣除，放在流动负债类的“一年内

29、到期的非流动负债内填列；5.另外留意调整的细节问题，例如我们在前面讲到：应收账款A 200万元B 700万元C 1000万元D -500万元E 800万元其中，“应收账款D -500万元，假设没有进展重分类调整，那么应收账款工程就少计了500万元，同时就少提了坏账预备5005%25万元。(假设坏账预备计提比例为5%)那么注册会计师该怎样编制补提坏账预备的调整分录呢？是不是这样计提：借：资产减值损失 25贷：坏账预备 25注册会计师该当调整财务报表工程，所以贷方调整工程应改为“应收账款坏账预备，即：借：资产减值损失计提坏账预备 25贷：应收账款坏账预备 25第十六章 采购与付款循环的审计第一节

30、采购与付款循环的特点了解采购与付款循环的主要业务流程教材P359-361，重点掌握一了解仓库或其他需求部门编制请购单情况(与费用的“发生认定、固定资产、存货、应付账款的“存在认定有关)1.请购与审批岗位分别；2.日常采购的请购：根据请购单进展普通授权审批，每张请购单必需经过对这类支出预算担任的主管人员签字同意；3.资本支出的请购：指定人员请购，需求进展特别授权审批。注：根据新执行的，房屋建筑物类不动产固定资产购置时的增值税是不能抵扣的，而用于消费运营的动产的增值税可以抵扣。二了解采购部门编制定购单情况(与应付账款的“完好性认定有关)1. 询价与确定供应商的职能要分别；2. 采购部门对经过同意的

31、请购单发出订购单，询价后确定最正确供应商，但询价与确定供应商的职能要分别。三了解验收部门编制验收单情况(与费用的“发生认定和应付账款的“完好性认定有关)1.验收部门先比较所收商品与订购单上的要求能否相符，然后再清点商品并检查商品有无损坏，验收部门验收后编制一式多联、预先顺序编号的验收单，验收单是支持资产或费用以及与采购有关的负债的“存在或发生认定的重要凭证；2.同时检查订购单的处置，以确定能否确实收到商品并已入账。四了解仓储部门储存已验收的商品存货情况(与固定资产、存货“存在认定有关)1.储存岗位与验收岗位分别；2.限制无关人员接近储存的商品存货。五了解应付凭单部门编制付款凭单情况(与费用、固

32、定资产、存货“存在、“发生、“完好性、“权益和义务以及“计价和分摊认定有关)1.确定供应商发票的内容与相关的验收单、订购单的一致性；2.确定供应商发票计算的正确性；3.编制有预先编号的付款凭单，并附上支持性凭证(如订购单、验收单和供应商发票等)；4.独立检查付款凭单计算的正确性；5.在付款凭单上填入应借记的资产或费用账户称号；6.由被授权人员在凭单上签字，以示同意照此凭单要求付款。六了解会计部门确认与记录负债情况(与费用的“发生认定和应付账款的“完好性认定有关)1.应付账款确认与记录相关部门普通有责任核对购置的财富，并在应付凭单登记簿或应付账款明细账中加以记录；在收到供应商发票时，应付账款部门

33、应将发票上所记载的品名、规格、价钱、数量、条件及运费与订货单上的有关资料核对，如有能够，还应与验收单上的资料进展比较。2.记录现金支出的人员不得经手现金、有价证券和其他资产；3.在手工系统下，应将已同意的未付款凭单送达会计部门，据以编制有关记账凭证和登记有关账簿。会计主管应监视为采购买卖而编制的记账凭证中账户分类的适当性；经过定期核对编制记账凭证的日期与凭单副联的日期，监视入账的及时性；独立检查会计人员那么应核对所记录的凭单总数与应付凭单部门送来的每日凭单汇总表能否一致，并定期独立检查应付账款总账余额与应付凭单部门未付款凭单档案中的总金额能否一致。七了解会计部门付款情况(与费用的“发生、应付账

34、款的“完好性和“计价和分摊认定有关)1.独立检查已签发支票的总额与所处置的付款凭单的总额的一致性；2.应由被授权的财务部门的人员担任签署支票；3.被授权签署支票的人员应确定每张支票都附有一张曾经适当同意的未付款凭单，并确定支票收款人姓名和金额与凭单内容的一致；4.支票一经签署就应在其凭单和支持性凭证上用加盖印戳或打洞等方式将其注销，以免反复付款；5.支票签署人不应签发无记名甚至空白的支票；6.支票应预先延续编号，保证支出支票存根的完好性和作废支票处置的恰当性；7.应确保只需被授权的人员才干接近未经运用的空白支票。八了解会计部门记录支出情况(与费用的“发生、应付账款“完好性和“计价和分摊认定有关

35、)1.会计主管应独立检查记入银行存款日记账和应付账款明细账的金额的一致性，以及与支票汇总记录的一致性；2.经过定期比较银行存款日记账记录的日期与支票副本的日期，独立检查入账的及时性；3.独立编制银行存款余额调理表坚决不能由出纳员编制该表，否那么属于内部控制设计缺陷。第二节 采购与付款循环的内部控制和控制测试一、教材表16-2的内容教材P361，重点掌握一采购买卖的控制目的、关键内部控制和测试一览表内部控制目的属于ABC公司内部控制的目的，CPA评价采购买卖的内部控制能否可以防止、发现并纠正认定层次的艰苦错报关键内部控制属于ABC公司的控制活动，CPA经过了解该流程的控制活动，评价采购买卖的控制

36、风险，从而评价艰苦错报风险，即yk/x中的x)常用的控制测试CPA测试内部控制运转能否有效，思索能否需求修订前期评价的控制风险，从而修订艰苦错报风险，即yk/x中的x常用的买卖本质性程序(CPA实施的本质性分析程序和细节测试，获取审计证据证明管理费用、存货、固定资产和应付账款等财务报表工程的某些认定能否存在艰苦错报)1.所记录的采购都确已收到物品或已接受劳务管理费用/发生、存货/固定资产/应付收账款/存在请购单、订货单、验收单和卖方发票一应俱全，并附在付款凭单后采购经适当级别同意注销凭证以防止反复运用对卖方发票、验收单、订购单和请购单作内部核对查验付款凭单后能否附有单据检查同意采购标志检查注销

37、凭证的标志检查内部核对的标志复核采购明细账、总账及应付账款明细账，留意能否有大额或异常的金额检查卖方发票、验收单、订购单和请购单的合理性和真实性清查存货的采购至存货永续盘存记录检查获得的固定资产2已发生的采购买卖均已记录管理费用/完好性、存货/固定资产/应收账款/完好性订货单均经事先延续编号并将已完成的采购登记入账验收单均经事先延续编号并已登记入账应付凭单均经事先延续编号并已登记入账检查订货单延续编号的完好性检查验收单延续编号的完好性检查应付凭单延续编号的完好性从验收单清查至采购明细账从卖方发票清查至采购明细账3所记录的采购买卖估价正确管理费用/准确性、存货/固定资产/应收账款/计价和分摊对计

38、算准确性进展内部核对采购价钱和折扣的同意检查内部核对的标志审核同意采购价钱和折扣的标志将采购明细账中记录的买卖同卖方发票、验收单和其他证明文件比较复算包括折扣和运费在内的卖方发票填写的准确性4采购买卖的分类正确分类采用适当的会计科目表分类的内部核对检查任务手册和会计科目表检查有关凭证上内部核对的标志参照卖方发票，比较会计科目表上的分类5采购买卖按正确的日期记录截止要求收到商品或接受劳务后及时记录采购买卖内部核对检查任务手册并察看有无未记录的卖方发票存在检查内部核对的标志将验收单和卖方发票上的日期与采购明细账中的日期进展比较6采购买卖被正确记入应付账款和存货等明细账中，并被正确汇总管理费用/准确

39、性、存货/固定资产/应收账款/计价和分摊应付账款明细账内容的内部核对检查内部核对的标志经过加计采购明细账，清查过入采购总账和应付账款、存货明细账的数额能否正确，用以测试过账和汇总的正确性二对采购业务真实性的测试教材P361表162的第1行第4列1. 复核采购明细账、总账及应付账款明细账，留意能否有大额或异常的金额；2. 检查采购发票、验收单、订购单和请购单等原始凭证能否合理与真实；3. 从原始凭证清查存货的采购至存货永续盘存记录；4. 检查获得的固定资产实物从明细账清查到原始凭证，清查到实物，即“逆查，确认采购买卖的高估问题。三注册会计师测试采购业务的完好性教材P361表162的第2行第4列1

40、. 从验收单清查至采购明细账“顺查，查低估；2. 从卖方发票清查至采购明细账“顺查，查低估。第三节 采购与付款循环的本质性程序一、应付账款的审计目的与本质性程序教材P375-376应付账款本质性程序被审计单位：S公司工程：应付账款X 日期：2021/01/20索引号：FD财务报表截止日/期间：2021/12/31 复核：Y 日期：2021/01/22一审计目的与认定对应关系表审计目的财务报表认定存在完好性权益和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的应付账款是存在的B一切该当记录的应付账款均已记录C资产负债表中记录的应付账款是被审计单位该当履行的现时义务D应付账款以恰当的金额包括在财务报表中，与

41、之相关的计价调整已恰当记录E应付账款已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当的列报二审计目的与本质性程序对应关系表审计目的可供选择的本质性程序教材P375-376D1获取或编制应付账款明细表AE2根据被审计单位实践情况，选择以下方法对应付账款执行本质性分析程序AC3函证应付账款B4检查应付账款能否计入了正确的会计期间，能否存在未入账的应付账款B5针对已偿付的应付账款，清查至银行对账单、银行付款单据和其他原始凭证，检查其能否在资产负债表日前真实偿付AB6针对异常或大额买卖及艰苦调整事项如大额的购货折扣或退回，会计处置异常的买卖，未经授权的买卖，或缺乏支持性凭证的买卖等，检查相关原始凭证和会

42、计记录，以分析买卖的真实性、合理性ABCD7被审计单位与债务人进展债务重组的，检查不同债务重组方式下的会计处置能否正确ABCD8检查应付关联款项的真实性、完好性E9检查应付账款能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报三应付账款的本质性分析程序教材P3751.将期末应付账款余额与期初余额进展比较，分析动摇缘由；2.分析长期挂账的应付账款1判别被审计单位能否缺乏偿债才干或利用应付账款隐瞒利润，并留意其能否能够无需支付。2对确实无需支付的应付账款的会计处置能否正确，根据能否充分。3关注账龄超越3年的大额应付账款在资产负债表日后能否归还，检查归还记录，单据及披露情况。3.计算应付账款与存

43、货的比率，应付账款与流动负债的比率，并与以前年度相关比率对比分析，评价应付账款整体的合理性；4.分析存货和营业本钱等工程的增减变动，判别应付账款增减变动的合理性。四函证应付账款教材P3751.函证必要性1普通情况下，并不用需函证应付账款函证不能保证查出未记录的应付账款，况且注册会计师可以获得采购发票等外部凭证来证明应付账款的余额。2函证应付账款情形假设控制风险较高，某应付账款明细账户金额较大或被审计单位处于财务困难阶段，那么应进展应付账款的函证。2.函证对象1较大金额的债务人的账户；2资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债务人的账户。3.函证方式最好采用积极函证方式，并详细阐明

44、应付金额。4.函证控制注册会计师必需对函证的过程包括选取需求函证的账户、询证函的起草、寄发和收回进展控制，要求债务人直接回函，并根据回函情况编制与分析函证结果汇总表，对未回函的，应思索能否再次函证。5.函证的替代程序假设存在未回函的艰苦工程，注册会计师应采用替代审计程序。比如，可以检查决算日后应付账款明细账及库存现金和银行存款日记账，核实其能否已支付，同时检查该笔债务的相关凭证资料，核实买卖事项的真实性。五查找未入账的应付账款教材P375-376，请重点掌握1检查债务构成的相关原始凭证，如供应商发票、验收报告或入库单等，查找有无未及时入账的应付账款，确认应付账款期末余额的完好性。2检查资产负债

45、表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，关注其购货发票的日期，确认其入账时间能否合理。3获取被审计单位与其供应商之间的对账单，并将对账单和被审计单位财务记录之间的差别进展调理如在途款项、在途商品、付款折扣、未记录的负债等，查找有无未入账的应付账款，确定应付账款金额的准确性。4针对资产负债表日后付款工程，检查银行对账单及有关付款凭证如银行汇款通知、供应商收据等，讯问被审计单位内部或外部的知情人员，查找有无未及时入账的应付账款。5结合存货监盘程序，检查被审计单位在资产负债日前后的存货入库资料验收报告或入库单，检查能否有大额料到单未到的情况，确认相关负债能否计入了正确的会计期间。二、固定资产的审计

46、目的与本质性程序教材P375-376固定资产本质性程序被审计单位： S公司工程：固定资产X日期：2021/01/06索引号：ZO财务报表截止日/期间：2021/12/31复核：Y日期：2021/01/08 一审计目的与认定对应关系表审计目的财务报表认定存在完好性权益和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的固定资产是存在的B一切应记录的固定资产均已记录C记录的固定资产由被审计单位拥有或控制D固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录E固定资产已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报二审计目的与本质性程序对应关系表教材P377-383审计目的可供选择的本质性程序

47、D1获取或编制固定资产明细表，复核加计能否正确，并与总账数和明细账合计数核对能否相符，结合累计折旧和固定资产减值预备与报表数核对能否相符AD或BD2本质性分析程序A3实地检查重要固定资产C4检查固定资产的一切权或控制权ABDC5检查本期固定资产的添加ABD6检查本期固定资产的减少AB7检查固定资产的后续支出ABDC8检查固定资产的租赁D9获取暂时闲置固定资产的相关证明文件，并察看其实践情况，检查能否已按规定计提折旧，相关的会计处置能否正确D10获取已提足折旧仍继续运用固定资产的相关证明文件，并作相应记录A11获取持有待售固定资产的相关证明文件，并作相应记录，检查对其估计净残值调整能否正确、会计

48、处置能否正确B12检查固定资产保险情况，复核保险范围能否足够ABD13检查有无与关联方的固定资产购售活动，能否经适当授权，买卖价钱能否公允。对于合并范围内的购售活动，记录应予合并抵销的金额D14对应计入固定资产价值的借款费用，应根据企业会计准那么的规定，结合长短期借款、应付债券或长期应付款的审计，检查借款费用资本化的计算方法和资本化金额，以及会计处置能否正确DE15检查购置固定资产时能否存在与资本性支出有关的财务承诺CE16检查固定资产的抵押、担保情况。结合对银行借款等的检查，了解固定资产能否存在艰苦的抵押、担保情况。如存在，应取证，并作相应的记录，同时提请被审计单位作恰当披露D17检查累计折

49、旧D18检查固定资产的减值预备E19检查固定资产能否已按照企业会计准那么的规定在财务报表中作出恰当列报三对固定资产本质性分析程序教材P3781基于对被审计单位及其环境的了解，经过进展以下比较，并思索有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值：1分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较；2计算固定资产修缮及维护费用占固定资产原值的比例，并进展本期各月、本期与以前各期的比较。2确定可接受的差别额。3将实践情况与期望值相比较，识别需求进一步伐查的差别。4假设其差额超越可接受的差别额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证。5评价本质性分析程序的测试结果。四实地检查

50、重要固定资产教材P3781实地检查的目的实地检查重要固定资产，确定其能否存在，关注能否存在已报废但仍未核销的固定资产。2双向检查细节测试方向1以固定资产明细分类账为起点，进展实地清查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的运用情况；2以固定资产实物为起点，清查至固定资产明细分类账，以获取实践存在的固定资产均已入账的证据。3实地检查的重点实地检查的重点是本期新添加的重要固定资产，有时，察看范围也会扩展到以前期间添加的重要固定资产。察看范围确实定需求根据被审计单位内部控制的强弱、固定资产的重要性和注册会计师的阅历来判别。如为初次接受审计，那么应适当扩展检查范围。五检查固定资产的一切权

51、或控制权教材P378对各类固定资产，注册会计师应获取、搜集不同的证据以确定其能否确归被审计单位一切：1对外购的机器设备等固定资产，通常经审核采购发票、采购合同等予以确定；2对于房地产类固定资产，需查阅有关的合同、产权证明、财富税单、抵押借款的还款凭据、保险单等书面文件；3对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同，证明其并非运营租赁；4对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等；5对受留置权限制的固定资产，通常还应审核被审计单位的有关负债工程等予以证明。第十七章消费与存货循环的审计本章考情分析本章第三节的存货监盘程序几乎每年“必考无疑如下表，而且延续三年都考简答题，估计2021年依然需求重点掌握

52、存货监盘，第三节，较大幅度修订了存货监盘程序的内容，对考试影响非常艰苦，本节修订后的内容需求大家全部掌握。第一节消费与存货循环的特点了解消费与存货业务循环的主要业务流程教材P385，重点掌握一了解消费方案部门编制消费通知单情况与“发生认定有关1消费方案部门根据客户订购单或者对销售预测和产品需求的分析来决议消费授权，签发预先顺序编号的消费通知单；2消费方案部门通常应将发出的一切消费通知单顺序编号并加以记录控制。3资料需求报告给仓库。二了解仓库部门根据领料单发出原资料情况与“发生认定有关1仓库部门的责任是根据从消费部门收到的领料单发出原资料；2领料单上必需列示所需的资料数量和种类，以及领料部门的称

53、号；3仓库发出资料后，将领料单中的一联连同资料交给领料部门，一联留在仓库登记资料明细账，另一联交会计部门进展资料收发核算和本钱核算。三了解消费部门执行消费情况与营业本钱的“发生认定有关，即“料、工、费的发生1消费部门在收到消费通知单及领取原资料后，便将消费义务分解到每一个消费工人，并将所领取的原资料交给消费工人，据以执行消费义务；2消费工人在完成消费义务后，将完成的产品交消费部门查点，然后转交检验员验收并办理入库手续；或是将所完成的产品移交下一个部门，作进一步加工。四了解财务部门核算产品本钱情况(与营业本钱“发生认定有关)1消费过程中的各种记录、消费通知单、领料单、计工单、入库单等文件资料都要

54、聚集到会计部门，由会计部门对其进展检查和核对，了解和控制消费过程中存货的实物流转；2会计部门要设置相应的会计账户，会同有关部门对消费过程中的本钱进展核算和控制。五了解仓库部门储存产废品情况(与营业本钱“发生认定有关)1产废品入库，须由仓库部门先行点验和检查，然后签收；2仓库部门签收后，将实践入库数量通知会计部门；3仓库部门还应根据产废品的质量特征分类存放，并填制标签。六了解发运部门发出产废品情况(与营业本钱“发生认定有关)1产废品的发出须由独立的发运部门进展；2装运产废品时必需持有经有关部门核准的发运通知单，并据此编制出库单；3出库单至少一式四联，一联交仓库部门，一联发运部门留存，一联送交顾客

55、；一联作为给顾客开发票的根据。第二节消费与存货循环的内部控制和控制测试教材表17-2的内容教材P387，重点掌握本钱会计制度的控制目的、内部控制和测试一览表内部控制目的属于ABC公司内部控制目的，CPA评价消费与存货循环的内部控制能否可以防止、发现并纠正认定层次的艰苦错报关键内部控制属于ABC公司的控制活动，CPA经过了解该流程的控制活动，评价消费与存货循环的控制风险，从而评价艰苦错报风险即yk/x中的x)常用的控制测试CPA测试内部控制运转能否有效，思索能否需求修订前期评价的控制风险，从而修订艰苦错报风险即yk/x中的x常用的买卖本质性程序CPA实施的本质性分析程序和细节测试，获取审计证据证

56、明存货某些认定能否存在艰苦错报1消费业务是根据管理层普通或特定的授权进展的 (发生)对以下三个关键点应履行恰当手续，经过特别审批或普通审批：(1)消费指令的授权同意；(2)领料单的授权同意；(3)工薪的授权同意 检查在凭证中能否包括消费指令、领料单的授权同意和工薪的授权同意这三个关键点恰当审批 检查消费指令、领料单、工薪等能否经过授权 2记录的本钱为实践发生的而非虚拟的(发生)本钱的核算是以经过审核的消费通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、资料费用分配表、制造费用分配表为根据的检查有关本钱的记账凭证能否附有消费通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配采、资料费用分配表、

57、制造费用分配表等原始凭证1对本钱实施分析程序；2将本钱明细账与消费通知单、领发料凭证、产量和工时记录，工薪费用分配表、资料费用分配表，制造费用分配表相核对。“逆查3一切耗费和物化劳动均已反映在本钱中(完好性)消费通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、资料费用分配表、制造费用分配表均事先编号并曾经登记入账检查消费通知单、领发料凭证，产量和工时记录、工薪费用分配表、资料费用分配表、制造费用分配表的顺序编号能否完好1对本钱实施分析程序；2将消费通知单、领发料凭证、产量和工时记录、工薪费用分配表、资料费用分配表，制造费用分配表与本钱明细账相核对。“顺查4本钱以正确的金额，在恰当的会计期间

58、及时记录于适当的账户(发生，完好性、准确性、计价和分摊)1采用适当的本钱核算方法，并且前后各期一致；2采用适当的费用分配方法并且前后各期一致；3采用适当的本钱核算流程和账务处置流程；4内部检查1选取样本测试各种费用的归集和分配以及本钱的计算；2测试能否按照规定的本钱核算流程和账务处置流程进展核算和账务处置1对本钱实施分析程序；2抽盘本钱计算单检查各种费用的归集和分配以及本钱的计算能否正确；3对艰苦在产品工程进展计价测试5对存货实施维护措施，保管人员与记录、同意人员相互独立(存在、完好性)存货保管人员与记录人员职务相分别讯问和察看存货与记录的接触以及相应的同意程序6账面存货与实践存货定期校正相符

59、(存在、完好性、计价和分摊)定期进展存货清点讯问和察看存货清点程序对存货实施监盘程序第三节消费与存货循环的本质性程序一、存货审计目的与本质性程序存货的本质性程序被审计单位：甲公司工程： 存货 小王 日期： 2021/01/16 索引号： ZI 财务报表截止日/期间：2021/12/31 复核： 老张日期： 2021/01/17 一审计目的与认定对应关系表审计目的财务报表认定存在完好性权益和义务计价和分摊列报A资产负债表中记录的存货是存在的B一切该当记录的存货均已记录C记录的存货由被审计单位拥有或控制D存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录E存货已按照企业会计准那么的规定

60、在财务报表中作出恰当列报 二对存货实施的主要本质性程序与认定序号主要本质性程序认定1存货监盘存在、完好性、权益和义务2存货计价测试计价和分摊3存货截止测试存在、完好性第三节消费与存货循环的本质性程序二、存货监盘修订内容，重点掌握一存货监盘作用教材P396-397，修订内容，掌握根本观念1对存货的存在和情况实施程序的要求假设存货对财务报表是重要的，注册会计师该当实施以下审计程序，对存货的存在和情况获取充分、适当的审计证据：1在存货清点现场实施监盘除非不可行；2对期末存货记录实施审计程序，以确定其能否准确反映实践的存货清点结果。2存货监盘的三环节教材397，掌握根本观念1检查存货以确定其能否存在，