财务操纵面面观

1、 HYPERLINK 摆更多企业学院：斑 靶中小企业管理挨全能版耙183套讲座+百89700鞍份邦资料柏总经理、高层摆管理蔼49套讲座+1蔼6388把份奥资料扮中层管理学院瓣绊46套讲座+6安020癌份坝资料绊阿国学智慧、易靶经板46套讲座唉人力资源学院爱胺56套讲座+2癌7123把份袄资料拔各阶段员工培俺训学院佰77套讲座+ 柏324凹份翱资料八员工管理企业办学院懊67套讲座+ 翱8720翱份埃资料颁工厂生产管理昂学院敖52套讲座+ 翱13920笆份癌资料凹财务管理学院邦拔53套讲座+ 艾17945扒份蔼资料爱柏销售经理学院隘班56套讲座+ 伴14350奥份爱资料吧销售人员培训皑学院俺72套

2、讲座+ 颁4879芭份澳资料奥更多企业学院：稗 瓣中小企业管理隘全能版扳183套讲座+百89700靶份懊资料胺总经理、高层八管理爸49套讲座+1霸6388败份爱资料坝中层管理学院挨按46套讲座+6哀020蔼份蔼资料拜吧国学智慧、易稗经挨46套讲座癌人力资源学院稗伴56套讲座+2案7123跋份癌资料袄各阶段员工培板训学院半77套讲座+ 把324胺份暗资料傲员工管理企业班学院肮67套讲座+ 拜8720吧份佰资料拌工厂生产管理挨学院按52套讲座+ 稗13920奥份八资料芭财务管理学院拜邦53套讲座+ 拜17945凹份盎资料败拌销售经理学院背叭56套讲座+ 昂14350艾份艾资料八销售人员培训矮学院叭

3、72套讲座+ 拜4879傲份把资料叭生活需要游戏，矮但不能游戏人生暗；生活需要歌舞氨，但不需醉生梦埃死；生活需要艺盎术，但不能投机爸取巧；生活需要跋勇气，但不能鲁挨莽蛮干；生活需懊要重复，但不能斑重蹈覆辙。巴 罢 案 傲 俺 蔼 肮 哀 -笆-无名财务操纵靶首先要明确财务败操纵有不同的目矮的利润最大化，俺利润最小化，利拌润均衡化，利润捌清洗（更换法人吧时），粉饰财务矮状况等，如对税八局少报利润，对巴上级多报利润，哎对银行修饰资产哎负债指标，为平皑衡各年利润而少跋报利润等，动机阿决定目的；操纵矮方式就程度而言背，可以有违法操捌纵如完全无中生扒有虚构销售文档扮，违规操纵如借佰款费用资本化，爱故意采

4、用不适当背的会计政策，故奥意做错帐等，擦凹边球如有选择笆的变更会计政策版，形式合法但实拔质为操纵如关联肮公司内部通过临傲时签订资金使用跋费合同或商标使罢用合同等转移利阿润；而造假的对肮象依据目的不同柏而不同，但不会霸超出财务报表范皑围，其影响的范版围脱不了三项报袄表项目和报表附靶注，而会计的复阿式记账决定了任敖何操纵都会影响跋上述至少两个要柏素，即一定会影碍响资产或负债或邦所有者权益。而俺常见的可以达到哀操纵上述会计要巴素的手段主要有伴关联交易操纵、澳操纵会计政策、肮操纵会计估计、澳操纵会计账目敖操纵方法哎结果皑方式扳常见手段凹点评熬总体点评靶关联公司交易昂主营业务操纵耙主要有虚构内部罢经济业

5、务和设定隘不合理转移价格傲的方式，如依据伴上市公司利润装拜况而确定不同的扒采购或销售定价奥；上市公司可在拜不同控股程度的坝子公司之间分配阿订单以达到调节傲利润和税务规划岸的目的；霸上市公司将产品埃销售给控股股东把和非控股子公司案（扒无须合并报表挨而抵消溢价）；八上市公司利用子爱公司按市场价销般售给第三方，确扳认该子公司销售板收入，再由另一盎公司从第三方手敖中购回，这种做叭法避免了集团内把部交易必须抵消佰的约束瓣；暗形式合法，设定哎转移价格的方式澳除非该定价大大败脱离市场标准，办否则稽查困难很袄大；啊关联交易本质上摆是上市公司利益敖最终向控股股东按转移，但在上市挨公司出现财务危案机时，为保住壳拔

6、资源，大股东往拜往通过各种方式安的关联交易向上爱市公司补充牛奶白，粉饰上市公司伴财务报表，尤其懊在目前中国这样摆的股市上市公司蔼大多为集团公司昂剥离优质资产上爱市和优良的敢吹白传统下，关联上拔市公司赚多少完办全是可操纵的，哀而这些又往往跟隘着一些冠冕堂皇唉的理由来表明其懊对投资者的负责哎程度和改善上市啊公司业绩的决心摆等来欺骗投资者版，虽然财政部发澳了一些内部交易柏处理的规定，但案保护程度有限；耙投资者不在内部背根本无法判断，稗对看不清的大量坝关联交易的公司案还是远离为妙扒费用操纵扒如财务费用调节矮，上市公司与控半股股东以及非控唉股子公司之间存盎在大量的资金往伴来，通过对被占爱用的资金费率的半

7、高低操纵利润；扮如管理费用调节败，爱当上市公司经营背不理想时，或者昂调低上市公司应懊交纳的费用标准靶，或者承担上市佰公司的相关费用敖，甚至将以前年伴度已交纳的费用挨退回，从而达到把转移费用、增加绊利润的目的唉；盎有些费用根本就袄不入账，或由母奥公司承担八资金费率的确定靶牵涉面宽而且涉爱及专业判断，往盎往就其本身难以哀确定合理性，但班可以通过类似公办司的对比来确定懊，或干脆将其从案利润中剔除后评白估隘资产重组皑如控股股东溢价疤收购上市公司的奥不良资产，即资敖产置换；以不良案实物资产与控股蔼股东合资成立公拔司，由此来降低澳该不良资产给上稗市公司带来的损巴失；托管经营，半如上市公司将不巴良资 产委托

8、母笆公司经营，定额白收取回报；集团吧公司将高获利能凹力的资产以低收癌益形式让上市公凹司托管邦较为常见的所谓芭资产重组的一种摆方式，最好剔除岸后评估或判断控暗股股东的目的是罢出于确实经营的疤目的还是临时的办操纵（但作为外把围使用者根本难肮以判断，对该类胺公司还是远离为拔妙，基本上控股氨股东这样做的原澳因更多的是为了凹保留这头奶牛以艾后好挤奶）袄操纵股权投资稗如操纵投资比率霸改变会计报表的澳合并范围：对连罢年亏损的子公司肮，一般将其股权百减持至，俺以暂时隐藏该项百亏损；而对于盈巴利状况较好的子背公司，上市公司吧一般会寻求提高搬股权比率至安以上；如内部罢股份转让赚取超跋出合理水平的投斑资收益；唉 澳

9、债务重组隘如豁免债务艾关联交易非关联摆化澳有的将交易时机般选择在正式入主昂上市公司前，因版为此时他们还不扮是关联方，可以般名正言顺地避开拔对于关联交易监扮管；有的在交易艾前出让关联企业蔼股份或终止受让摆相关股份，从而叭在名义上解除关案联关系，相应交岸易不再属于关联阿交易；有的采用巴体外循环法，通哀过多重参股合资鞍公司间接控制上唉市公司，使两者笆关系非关联化板道高一尺，魔高霸一丈挨操纵会计账目暗少计负债，而依暗据目的形式多样按，如为少计费用岸增加利润而少预岸提工资，为改善鞍资产负债指标而扒将负债隐藏在关阿联公司或不记账皑等，隐藏或有负案债等重大事项如肮对外担保、委托靶理财等班操纵会计账目的板行为

10、从根本上而稗言应该可以通过碍审计师的审计程靶序发现，只不过吧审计师也是拿着氨被审计人的饭碗暗，甚至有桌下交百易，难以实现其扒独立性。注册会按计师规范职业是艾找死，不规范职芭业是等死，有些吧道理。扮操纵虚拟资产稗虚拟资产主要包靶括：待摊费用、埃代处理损溢、长罢期待摊费用。将扒本该入费用的作胺为虚拟资产如，凹或虚拟资产不按蔼规定摊销或拖延鞍处理损溢伴收益性支出资本岸化摆如直接将借款费奥用资本化；或盎更隐秘的做法是昂，利用自有资金耙和借入资金难以扮界定的事实，通般过人为划定资金澳来源和资金用途肮，将用于非资本搬性支出的利息资暗本化。哀潜亏挂帐瓣如3年以上应收艾账款不冲消、低背于可实现价值的靶存货不作

11、准备，氨有更妙的方法是俺利用资产评估的吧机会将潜亏作为艾资产评估减值冲啊消资本公积而不笆影响利润表，而霸资本公积的减少袄又可以利用其他摆资产的增值来抵凹消懊对不实资产的确芭定和处理方法会拔计准则应该都有绊规定了，只是看熬审计师能不能秉板公办事而已。如扒果审计师不能查跋出那是不可能的稗，只是他有个人绊利益不报而已芭注册会计师界已芭经将这两个科目捌戏称为“垃圾筒疤”（因为其他应碍收款往往用于隐岸藏潜亏）和“聚败宝盆”（因为其哎他应付款往往用扮于隐瞒利润）挨主营业务操纵癌如八借助与第三方签矮定“卖断”收益摆权的协议，提前爸确认收入敖，实际应为预收板账款；按有的公司在报告捌日前做一笔假销拜售，再于报告

12、日办后退货岸；将下一年的销拜售提前发出确认癌收入；一条龙销敖售造假，制造假巴销售合同、假货颁物入库单、假出摆库单、假保管账颁、假成本计算单伴等假凭证（基本拌都在年末）；肮有的企业利用完肮工产品与在产品安之间费用的分配哎进行会计利润操白纵，有的企业利拜用生产成本与期坝间费用的划分跋故意计算错误叭进行会计利润操啊纵，皑或虚列存货，以疤隐瞒存货减少的啊事实俺会计准则：资产瓣负债日后项目应癌有所规定；审计扮师也应可以查出耙，关键是金额大扳小（但金额如果案不大，这公司也凹不会做了），但般估计审计师也要败吃饭，对此也就跋睁只眼闭只眼了氨，至于寅吃卯粮袄，太常见了，几版乎每家公司都这氨样，而且通常会摆同客户

13、勾结如要岸求客户确认销售邦（如客户不那么跋早要的话，就承爸诺无偿保管等手奥段来配合）。关瓣键是金额的多少岸操纵会计估计艾操纵8项准备柏八项计提为坏账爱准备、短期投资懊跌价准备、存货按跌价准备、长期皑投资减值准备、颁固定资产减值准哎备、在建工程减笆值准备、无形资袄产减值准备和委百托款减值准备计爱提。如佰“版亏往盈今版”扮的办法，即采用耙追溯调整法，拼案命加大这些计提板的追溯调查力度矮，在以往年度提爱取巨额的资产减叭值准备，造成当邦年的巨额亏损，氨为下一年度轻松稗扭亏提供方便。哀或盎利用资产减值准啊备推迟或提前损袄失，典型表现为拜某个年度出现巨凹额亏损埃，然后以后再转按回即可凹资产减值计量难般度俺

14、很大碍，甚至大大超过盎上市公司财务部按门及审计师的职半业判断能力，除肮非寻求专业的不唉动产及无形资产袄评估师帮助外，袄否则根本无法得凹出恰当的资产减埃值标准，从而影捌响减值准备计提靶的正确性。这就败更为上市公司利白用资产减值准备蔼操纵利润提供了般空间板，你说，作为外疤部使用者你怎么班可能给予准确的蔼判断。但话说回唉来，至少可以达版至判断该公司的搬目的看看该公司绊管理层的忠诚度瓣和其准备的目的办，如果是那种在盎挣扎的公司，既八然如此，跑就是艾的了。熬本身要求很高的伴职业判断，而职班业判断有时是公坝婆各说各有理，敖分析人也只有依胺赖自己的职业判埃断了盎有意混淆会计政碍策变更大会计差瓣错更正和会计估

15、爸计变更的界线，八将本应归于会计爱估计变更的事项敖视为会计政策变把更或重大会计差搬错更正，进行追啊溯调整，清除对哀本年利润的不利罢影响办看审计师的职业霸判断了矮其他捌下面附有为一份摆不太完整的会计邦估计列表，反正坝每一项都可以依暗据操纵目的操纵矮，既然是估计就佰允许不十分准嘛凹：）百操纵会计政策扒下面附有为一份拔不太完整的会计吧政策列表，跟会芭计估计一样每一胺项都可以依据操扳纵目的操纵扒地方政府支持扮擅自降低税负吧地方政府由于争耙取发行上市指标瓣的难度大、拌“翱壳资源鞍”扮依然稀缺，本地啊的上市公司的行袄政领导和直接或拔间接所有者不愿傲其失去宝贵的上矮市资格，所以一百旦出现无法配股斑或面临摘牌

16、的状跋况，地方政府常盎常伸出办“班看的见的手安”般予以行政支持八地方财政补贴岸减免利息把其他政策支持，半如降低土地使用翱费等八可选择会计政策敖列表：案项目邦可选会计政策拌坏账准备计提方盎法鞍帐龄法，余额百办分比法，收入百罢分比法澳发出存货计价隘个别计价法、先碍进先出法、加权奥平均法、移动平叭均法和后进先出岸法阿固定资产折旧叭年限平均法、工疤作量法、双倍余凹额递减法或者年碍数总和法拔所得税核算唉所得税返还的核碍算半权责发生制、现柏金收付制唉建造合同的完工哀百分比确定法埃（1）累计实际凹发生的合同成本板占合同预计总成扳本的比例；2巴）已经完成的合凹同工作量占合同绊预计总工作量的颁比例；（3）霸已完

17、合同工作的靶测量澳长期债券投资溢把价、差价摊销捌直线法、实际利班率法熬长期股权投资澳差额摊销埃合同规定了投资跋期限的，按投资八期限摊销。没有斑规定投资期限的搬，投资成本超过稗应享有被投资单背位所有者权益份爱额之间的差额，芭一般按不超过1伴0年的期限摊销摆；投资成本低于俺应享有按投资单稗位所有者权益份翱额之间的差额，摆一般按不低于1半0年的期限摊销扳长期股权投资核暗算方法哎成本法、权益法盎递延资产摊销时肮间伴借款费用的处理扒方法半资本化、费用化胺长期股权投资收跋益般外币折算方法邦合并报表原则会计估计列表：八项目扮坏帐计提比率埃短期投资跌价准败备蔼存货跌价准备矮长期投资减值准稗备疤固定资产折旧年邦限般固定资产残值比肮率摆固定资产减值准版备： 哀可收回金额账阿面金额（可收回斑金额：销售净价敖或该资产未来现班金净流量现值孰袄高）懊在建工程减值准班备傲无形资产摊销