个人所得税操作实务及风险控制

1、个人所得税纳税(n shu)操作实务及风险控制2013-12共三十七页一、个人所得税改革(gig)方向1、综合及分类相结合税制(shuzh)模式是一个长期目标，需分布实施，逐步到位。2、规范现金支付管理制度，减少虚假信息，谈化票控税机制共三十七页二、“居民(jmn)”和“非居民(jmn)”纳税人1、“居民”和“非居民”和划分标准中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济效益而在中国境内习惯性居住的个人。在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满(bmn)一年的个人，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，

2、缴纳个人所得税。共三十七页在境内居住满一年，是指在一个纳税年度(nind)中在中国境内居住365日。临时离境的，不扣减日数。临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。共三十七页 1）T90天（协定国183天）；非居民纳税人；仅就其实际(shj)在中国境内工作期间由中国境内企业或个人雇主支付或者由中国境内机构承担的工资薪金所得申报纳税。共三十七页 2)90天（协定国183天）T1年；非居民纳税人；个人实际(shj)在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付和由境外企业或个人雇主支付的工资薪金所得，均应申报缴纳个人所得税；共三十七页3）1年T5年：相对

3、居民纳税人，税法视为居民纳税人，但税收协定和现行政策作了一些放宽；（国际惯例）-在中国境内工作期间取得的由中国境内企业或个人雇主支付的和由中国境外企业或个人雇主支付的工资薪金，均应申报缴纳个人所得税；-临时(ln sh)离境工作期间的工资薪金所得，仅就由中国境内企业或个人雇主支付的部分申报纳税；共三十七页4）居住超过5年的个人，从第六年起，应当就其来源于中国境外的全部所得(su d)缴纳个人所得(su d)税共三十七页2、计算方法及案例分析例：王某2012年在a国取得工资薪金收入81600元，取得劳务报酬20000元，在a国已纳个税4000元；在b国取得偶然所得(su d)15000，已在b国

4、缴纳个税3500元。共三十七页3、外籍人员相关规定（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。（2）外籍个人按合理标准取得的境内、外出差补贴。（3）外籍个人取得的探亲费、语言训练费、子女教育费等，经当地(dngd)税务机关审核批准为合理的部分。（4）外国投资者从外商投资企业取得的利润（股息），和外籍个人从中外合资经营企业分得的股息、红利，免征所得税。共三十七页三、所的来源(liyun)地的判定1、中国境内所得2、中国境外所得共三十七页四、工资、薪金的纳税(n shu)技巧与案例1、商业保险及企业年金纳税(n shu)问题（1）有关文件：关于企业年金个人所得

5、税征收管理有关问题的通知（国税函【2009】694号）；国家税务总局关于企业年金个人所得税有关问题补充规定的公告（国家税务总局公告2011年第9号共三十七页（2）主要内容：企业年金的企业缴费计入个人账户的部分是个人因任职或受雇而取得的所得，属于个人所得税应税收入，在计入个人账户时，应视为个人一个月的工资、薪金（不予正常工资、薪金合并），不扣除任何费用，按照(nzho)“工资、薪金所得”项目计算当期应纳个人所得税款，并在企业在缴费时代扣代缴。对企业按季度、半年或年度缴纳企业缴费的，在计税时不得还原至所属月份，均作为一个月的工资、薪金，不扣除任何费用，按照使用税率计算扣缴个人所得税。共三十七页王某

6、在2012年10月工资总额为8000元（其中包括独生子女费、托儿费等免税补贴50元），公司代扣个人应负担的基本养老保险等社会统筹(tngchu)保险1600元，住房公积金1200元，当月公司从福利费中为王某发放节日补贴500元，为其缴纳补充养老保险200元。共三十七页2、现金或实物发放(ffng)福利3、老保用品及防暑降温费的处理共三十七页 4、差旅费补贴是否缴纳个税及包干应注意的问题5、离退休返聘的个税计税方法6、补发以前月份(yufn)工资7、职工旅游及客户旅游费用的处理共三十七页 8、一次性补偿金职工王某拥有本企业工龄5年，2012年4月因企业提前解除劳动合同，企业一次性支付(zhf)经

7、济补偿金106800元，该市2011年职工平均工资15600元共三十七页 9、全年一次性奖金计纳税应注意的问题年终奖的纳税筹划：（1）以3%-10%的级距为例，设年终奖为X，X-(X*10%-105)=18000-(18000*3%-0),x=19283.33元。年终奖介于(ji y)18000-19283.33元的区间，单位多发、个人少得。或者不高于18000元，或者在19283.33-54000元之间。（2）10%-20%的级距的临界点计算过程：X-(X*20%-555)=54000-(54000*10%-105),X=60187.5元。共三十七页 10、雇主为雇员负担(fdn)全年一次性

8、奖金部分个人所得税款的计算方法。11、某公司低价转让实物给职工。共三十七页 12、关于股权激励收益个人所得税问题财税【2005】35号、国税函【2006】902号、国税函【2009】461号（1）员工接受实施股票期权计划企业授予的股票期权时，除另有规定外，一般不作为应税所得税。（2）员工行权时，其从企业所得股票的实际购买价（施权价）低于购买日公平市场价（指该股票当日的收盘价，下同）的差额，是因员工在企业的表现和业绩情况而取得的与任职、受雇有关的所得，应按“工资、薪金所得”适用的规定计算缴纳个人所得税。对因特殊情况，员工在行权日之前(zhqin)将股票期权转让的，以股票期权的转让净收入，作为工资

9、薪金所得税征收个人所得税。共三十七页 五、劳务报酬的纳税技巧(jqio)与案例1、工资薪金和劳务报酬的税负差异2、劳务报酬的发票问题(wnt)3、分项计算4、董事费按劳务报酬计税的条件共三十七页六、稿酬(gochu)所得1、系列丛书筹划(chuhu)法2、再版与加印共三十七页七、利息、股息(gx)和红利所得1、股东借款的纳税风险及应对2、股东个人消费3、资本公积金转增个人股本(gbn)是否征收个人所得税共三十七页八、财产租赁(zln)所得1、个人出租住房的计算方法及案例(n l)分析共三十七页九、财产转让(zhunrng)所得1、个人不动产转让(zhunrng)的计税方法2、限售股征税问题3、

10、股权转让所得个人所得税政策及筹划共三十七页十、纳税申报(shnbo)应注意的问题1、全员(qun yun)全额申报2、两处以上取得收入合并纳税的问题3、高收入者自行申报应注意的问题共三十七页十一、扣缴业务人及纳税(n shu)义务人的法律责任 共三十七页十二(sh r)、减免税（一）下列各项个人所得、免纳个人所得税1、省级人民政府、国务院部委和中国人员解放军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、文化、卫生、体育、环境保护等方面(fngmin)的奖金。2、国债和国际发放的金融债券利息。3、按照国家统一规定发放的津贴、补贴（科院、国务院津贴）4、福利费、抚恤金、救济金5、保险赔款共三十

11、七页 6、军人的转业费、复员费7、按照国家统一规定发给干部、职工的安家费、退职费、退休工资(gngz)、离休工资(gngz)、离休生活补助费。8、按照我国有关法律规定应予免税的各国驻华使馆、领事馆的外交代表、领事官员和其他人员的所得。9、中国政府参加的国际公约、签订的协议中规定免税的所得。10、经国务院财政部门批准免税的所得。共三十七页 （二）以下情形的房屋产权无偿赠与、对当事双方不征收个人所得税：财税（2009）78号（1）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孙子女、外孙子女、兄弟姐妹；（2）房屋产权所有人将房屋产权无偿赠与对其承担直接抚养(fyng)或者赡养

12、义务的抚养(fyng)人或者赡养人；（3）房屋产权所有人死亡，依法取得房屋产权的法定继承人、遗嘱继承人或者受遗赠人。共三十七页 （二）有下列情形之一的，经批准可以减征个人所得税：1、残疾、孤老人员和烈属的所得；2、因严重自然灾害造成重大损失的；3、其他(qt)经国务院财政部分批准减税的。共三十七页十三、其他(qt)问题1、个人股权( qun)转让审计及评估注意事项共三十七页 2、关于企业促销展业赠送礼品有关个人所得税问题的通知（财税【2011】50号）三种情形不征收个人所得税：（1）企业通过价格折扣、转让方式向个人销售商品（产品）和提供服务；（2）企业在想个人销售商品（产品）和提供服务的同时给

13、予赠品，如通信企业对个人购买手机(shu j)赠送话费、入网费，或者购话费赠送手机(shu j)等；（3）企业对累计消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。共三十七页 三种情形代扣代缴个人所得税：企业向个人赠送礼品，属于下列情形之一，取得该项目所得的个人应依法缴纳个人所得税，税款由赠送礼品的企业代扣代缴：（1）企业在业务宣传、广告等活动中随机向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（2）企业在年会、座谈会、庆典以及其他活动中向本单位以外的个人赠送礼品，对个人取得的礼品所得，按照“其他所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。（3）企业对累计消费达到一定(ydng)额度的顾客，给予额外的抽奖机会，个人的获奖所得，按照“偶然所得”项目，全额适用20%的税率缴纳个人所得税。共三十七页 3、个人取得拍卖收入如何征收个人所得税4、捐赠扣除问题5、境外保险(boxin)的税务问题6、手续费返还的处理共三十七页谢谢(xi xie)！共三十七页内容摘要个人所得税纳税操作实务及风险(fngxin)控制。（1）外籍个人以非现金形式或实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费。四、工资、薪金的纳税技巧与案例。七、利息、股息和红利所得