资本市场与会计信息的规范doc13

1、板资本市场与会计败信息的规范绊 澳改革开放以来，绊随着经济体制的霸改革，尤其自伴 1993傲年企业会计准鞍则颁布后，我鞍国会计规范和会坝计职业的发展是胺令人瞩目的，出耙台了一系列的具班体会计准则，会拔计职业进一步规唉范。会计事务所伴与原先的挂靠单唉位脱钩改制，以胺及独立审计准则埃的制定等加快了佰我国会计与国际罢惯例的接轨，更八加适应市场经济巴的发展对会计服扳务的要求。我国斑会计理论和会计哎实务所取得的成敖果都是在财政部芭的直接领导下进办行的，也就是说盎财政部在我国会按计规范与监管方挨面起直接的主导耙作用。那么，这敖样的规范与监管癌体制在我国市场吧经济进一步发展罢的进程中，是不昂是最合适的模式翱

2、而仍然保持下去扮呢巴?霸笔者认为，随着懊市场经济的纵深邦发展，会计规范办和监管仍由财政挨部实施，会导致敖政府规范与监管吧的职能重叠和多昂头管理，分不清霸主次，继续下去办不是最佳选择。吧建议重新考虑财扳政部、中国证券啊监督管理委员会坝(坝下简称证监会扒)癌、中国注册会计胺师协会埃(班下简称中注协邦)颁、审计署的关系坝，理顺关系，分耙清职能，使我国按对会计信息的规爸范和会计行为的爱监管，更加符合哀我国社会主义市袄场经济建设和资巴本市场健康有序阿发展的要求。斑 熬一、市场经胺济与企业八 澳所谓市场经佰济是通过市场来按调节经济行为和皑配置经济资源，颁在发达的市场经扳济环境下，产品邦市场、生产资料扮市场

3、、人力资源奥市场和资本市场矮都将得到充分的按发展。企业是市肮场经济的基本要艾素，市场对企业板的约束主要通过白产品市场、人力把资源市场及资本暗市场来实现。斑 安产品市场碍(熬即商品市场扒)奥和生产资料市场氨在小商品经济中安早已存在。它对澳产品生产者的约阿束是通过生产者按、供应商和消费敖者之间的翱“啊纵向竞争靶”翱来实现的，竞争扳性是产品市场发袄挥作用的前提。澳作为基本的市场挨形式，我国的产败品市场和生产资艾料市场已经基本靶形成，而且经历败了由卖方市场向啊买方市场转变的疤过程。八 岸关于人力资绊源市场，一般的敖劳动力市场已经安在我国基本形成背，并发挥着积极罢的作用。但是高啊级人才市场哀(白如经理人

4、市场癌)般并未形成，缺乏翱有效的约束。在芭过去计划经济时八代，国有企业管般理者的任免，基翱本上全是由国家靶行政调配。在发耙展市场经济的今哎天，许多企业，癌尤其是大中型国俺有控股企业，其笆高级管理人员仍班由政府有关部门唉任免，并未形成靶真正的经理人市芭场。然而，高级靶人才市场的形成扮及完善与现代企扳业制度的完善和佰发展休戚相关。奥在有效的经理市伴场上，企业经理柏是一种特殊的人搬力资本，其价值半取决于市场评价捌，市场评价的标罢准除了知识、经埃验和诚信度之外熬，还有一个关键摆因素就是经理任背期内的经营绩效吧。而经营绩效又柏主要是通过企业百的财务状况、经巴营成果、现金流哎动状况等财务会跋计信息得以体现

5、安。案 柏资本市场是翱市场经济高度发芭展的市场，也是半市场经济进一步版发展的必然要求佰。资本市场对企哎业的约束具有综昂合性，可以反映唉商品市场和经理昂人市场的要求，敖是市场约束的集傲中表现。一个有坝效且运作秩序良岸好的资本市场，奥不仅资本运动通败畅有效，同时为罢检验上市公司经扮营业绩提供了一胺个重要的客观手隘段。通过资本市伴场的约束机制，扒通过投资者对企澳业的选择，迫使矮企业不断地进行耙自我调整，改善傲经营状态，在激袄烈的市场竞争求傲得生存和发展，半以获取投资者的拔信赖，取得资本百市场的支持。翱 把资本市场如跋何选择企业安?半投资者的选择是拜否合理半?疤这些都依赖于资矮本市场是否规范百、有效。

6、但是，翱建立规范有效的埃资本市场需要基叭本的前提条件，氨其核心就是信息岸披露的规范与监俺管。资本市场发唉展的结果，是投鞍资者和经营权的叭分离，广大投资奥者不直接参与企半业的经营活动，哀而要依赖于公开稗信息来进行决策唉，这就要求信息罢应尽可能对称，爸资本市场的成熟笆程度和效率就在霸于信息的对称性敖，即投资者的正耙确决策依赖于公吧开、公平、公正袄的市场信息。而阿在企业披露的诸板多市场信息中，盎会计信息是核心皑信息之一。当传斑达给资本市场主按体的会计信息是背经过了一定的粉蔼饰时，投资者以班这种会计信息作叭为决策依据，就隘会导致严重的不敖经济后果和社会瓣资源配置的无效昂率，琼民源事件拌、红光事件、郑奥

7、百文问题等诸多背上市公司已经为隘我们做了注释。爸因此，会计信息捌的质量优劣对资翱本市场的健康发颁展必定带来直接按影响。扳 罢资本市场和俺上市公司会计信拌息规范与监管存凹在着许多亟待解扳决的问题，而首哎要的基本问题应绊是理顺我国资本背市场的政府监管般部门之间的关系翱。叭 皑二、资本市拔场与会计信息颁 吧前面提到，跋在资本市场上投巴资者选择企业，跋在这种情况下，爱投资者的利益显扒然处于首要位置懊。保护投资者利摆益、特别是中小拜投资者的利益应柏该是资本市场立班法和规范的基本扒出发点和立足点斑。而投资者的选啊择必然要求企业邦提供客观、公正敖、充分的信息，蔼其中会计信息是扳资本市场的主要巴信息之一，因此

8、爱对会计信息规范班与行为监管是非把常重要和必要的熬。巴 肮瓣1傲会计信息与资啊本市场的公平性安 扮会计信息是碍资本市场得以发碍展的基本因素，拔一个新兴的资本癌市场只有建立规斑范的会计规则和啊培育良好的会计吧行业，提供规范傲客观的会计信息敖，才能促进资本安市场的规范和完叭善。资本市场是艾投资者和企业的坝资本供需纽带，埃资本市场上的决拔策者主要是中小爱股东和债权人，邦由于他们不直接颁监督经营者，因阿此要求公司向他熬们提供详细、可斑靠的财务数据，阿要求证券市场监挨督管理者制定公艾平交易规则来规艾范会计信息。只巴有上市公司积极背地按规范要求披挨露信息，市场才矮能对企业披露的八信息及时地反馈熬，实现对企

9、业的岸正确评价。扮 扳从资本市场的公伴平透明性关系到八社会公共利益关叭系，是各国证券氨监督和管理机构蔼所关心的重要问吧题，也是资本市吧场的社会目标。按只有在所有现存半的和潜在的投资巴者都有相同的机扮会获得同样信息板的情况下，证券扮市场才是公平、拔有效的。这种状挨态即信息对称，稗是社会公众所期邦望的目标。尽管笆完全的无成本的摆信息是完全竞争爱经济模型中的一碍种假设，但证券稗管理部门应在确碍保所有投资者能胺够得到足够的、翱同样的信息方面懊有所作为，造就挨均等收益的信息笆环境。因此，信佰息披露要在保护八公共利益方面发氨挥作用，就需要翱监管机构更好地芭发挥监管作用，翱以防止内幕交易跋和信息市场的不把公

10、平。提高信息艾披露的质量，将搬有利于繁荣资本澳市场，从而形成霸良好的投资决策捌环境，更加优化把社会经济资源的哀有效配置。搬 笆跋2哎我国会计信息捌披露的问题与揭案示埃 巴到目前为止版，我国已经发生霸了不少重大的会八计案例，如深圳案原野、红光实业昂、琼民源、东方拌锅炉、郑百文、绊银广夏等上市公矮司，他们利用虚熬假会计信息谋取氨私利，造成了恶跋劣的社会影响。安这些案例暴露出斑了我国上市公司耙目前的会计信息拌披露存在不少问岸题。一是信息披皑露不真实。某些爱上市公司为维护挨企业形象而蓄意芭歪曲或掩盖公司百的真实信息，如吧财务报表列报的俺数据严重失真。柏另外，对预测性岸信息的披露，缺昂乏客观基础。二板是

11、信息披露不充耙分。如对已募集斑资金的使用情况爱、资金投向和利昂润构成的信息披笆露不充分，对关啊联交易的信息、扒对公司董事和监靶事及高级管理人坝员持股变动情况扒、对企业偿债能靶力的披露、对会叭计政策及其变动啊对公司影响的信巴息等披露不充分熬等。三是信息披般露不及时。财务伴信息的特点之一瓣是它的及时性，案如果所披露的信芭息不及时，则必肮然失去它的决策霸相关性，为内幕把交易大开方便之稗门。百 霸探究会计信鞍息披露失真或混版乱的原因，主要澳有两方面：其一叭，上市公司本身拜披露的问题。钻挨现有的会计制度版和会计准则的空艾子，对模棱两可耙的事项只披露其拔有利于公司的内爱容，不关注投资邦者的利益。有些背上市

12、公司对会计绊师事务所出具的罢有解释性说明、罢保留意见、拒绝斑表示意见或否定癌意见的审计报告瓣置之不理，没有斑提醒投资者注意柏：有的公司在年绊报摘要中对注册摆会计师说明段涉氨及的问题叭“盎三缄其口绊”癌；有的公司虽是霸“昂合规白”安地省略了会计报阿表附注，但其经矮营中一些不容忽懊略的重要信息也阿被扳“靶淡化袄”啊处理了。拔 隘其二，注册败会计师独立审计跋执业质量的问题巴。审计的执业质靶量取决于会计师哎的执业能力、执拜业独立性和职业颁道德规范。会计拜师迫切需要提高啊自己的专业能力巴，尤其是舞弊识伴别能力。一些上俺市公司会计信息叭粉饰问题之所以柏未被察觉，并不蔼完全是因为会计哎师的执业能力差挨，往往

13、是由于他艾们缺乏独立性，捌或为了敖“碍利班”案而放弃了职业道唉德操守。如果会斑计师不能勤勉尽颁责，甚至参与造伴假，沦为上市公伴司虚假信息披露昂、进行欺诈的帮班凶，使中小投资背者的利益受到侵半害，将会极大地颁动摇投资者的信捌息，损害资本市挨场的效率，不利笆于资本市场的健熬康发展。鞍 般爱3背对我国的监管阿体制弊端的思考班 安如何提高资袄本市场的效率性隘，促进资本市场按的健康有序发展澳?八我国的资本市场挨是一个新兴的市昂场，有许多值得捌完善的地方。证昂监会主席周小川皑曾做了一个生动半的比喻：矮 “安中国的上市公司邦、投资者都相当捌年轻，就像小学氨生一样，小学生板的模仿性强而理艾性的主见不够，澳因此

14、小学校的风疤气很重要，要看绊是好孩子起示范哎作用还是坏孩子柏起示范作用。叭”鞍很显然，进行资班本市场合理而有艾效的监管是减少唉会计信息披露失巴真或混乱的重要斑手段。合理有效奥监管有赖于资本阿市场监管机构的耙权威性和监管的绊严肃性，通过对凹资本市场的有效袄监管，将违规者昂绳之以法，以警艾示潜在的违规者吧，用足够的惩戒百来提高违规者和笆潜在违规者的违胺规成本，以维护白市场的公开、公捌平和公正，维护邦资本市场应有的皑秩序，从而提高胺资本市场的效率百，改善市场环境霸。拌 俺我国已有比较完伴善的会计信息规柏范框架，先后颁捌布了会计法埃、按 矮企业财务报告爱条例、爱 稗注册会计师法敖、碍 白公司法、盎 捌

15、证券法等法俺律、法规及一些摆具体会计准则和袄会计制度，各级扮地方政府，也就伴当地的特殊情况扒，相应出台了一拔些法规，规范当澳地的市场。从总熬体看，这个规范败监管的框架是比霸较完备的，但在笆具体操作上存在暗一些问题。从监佰管的政府机构来岸说，我国的市场皑监管是多头的，败有财政部、证监哀会、中注协、审捌计署等部门，各盎机构之间的职能哀重叠交错，多头扒管理现象普遍存败在。由于监管部熬门的职能重叠、瓣多头管理，以至癌于分不清主次，岸这些弊端会造成熬部门之间相互协岸调困难，权责界绊定不清，必然导肮致上市公司的行耙为缺少有效的监拜督。如果资本市捌场上处于监管职拌能主导地位的政扒府机构未能明确拔的话，那么就

16、很拔难树立市场监管胺机构的绝对权威翱，难以行使对资拔本市场的有效监啊管。隘 斑尽管在会计啊准则的制定与市靶场监管方面，证按监会提出了多项阿信息披露的内容绊与格式的要求，挨但作为上市公司鞍报告主要部分的稗财务报表及财务班报表信息的生成搬则是根据财政部靶有关制度制定的巴。由于二者在会邦计准则的制定与按实施方面权责不氨明确，协调和沟碍通不够，披露要安求缺乏一致性，扒容易造成执行中扳的混乱。鞍 翱对会计信息敖披露的规范和管办理是资本市场监败管的重要方面，跋为了建立会计规百范的权威性和监哀督的有效性，有暗必要解决我国资唉本市场监管政出吧多头、职能重叠伴问题，确定上市唉公司会计规范的摆最终权威机构，跋明确

17、界定各相关盎部门权利和责任笆。笔者认为，我罢国资本市场的发岸展，基本上采用耙的是美国模式，岸应借鉴美国的做矮法，即在会计信巴息的规范和监管皑方面，证监会应肮处于主导和核心袄地位。瓣 澳三、会计准哎则的制定与市场氨监管半 凹迄今为止，爱财政部在我国会叭计规范与监管方哎面一直起着直接绊的主导作用。随芭着我国市场经济鞍的进一步发展，捌这种规范与监管案体制是不是最合半适的模式而继续胺保持下去呢凹?绊会计准则的制定唉和会计监管是否跋应由财政部继续蔼进行呢爱?懊让我们来分析财暗政部、证监会、蔼中注协和审计署俺各自的职能作用肮。澳 坝盎 1哀财政部伴 搬财政部是国斑家主管财政收支伴、制定和实施国挨家宏观财政

18、财肮税政策，进行政绊府财政收支预算胺和预算实施的宏办观调控部门。在背计划经济体制下俺，由于实施中央捌集权管理，整个隘国家似乎是一个扮大工厂，企业是罢该工厂的加工或搬生产分部。企业案的资金由国家财敖政拨付，利润和蔼亏损由国家承担隘或包干。企业会扒计是财政部的记袄账、报账单位。佰财政部制定会计坝制度，下达各部芭委，各部委根据芭各行业的特点，皑制定具体制度由氨企业执行。因此氨财政部制定会计扳制度并对各报账拔单位进行会计监唉督和管理，指导鞍企业行为是计划隘经济下管理的有摆效方式。凹 笆在市场经济拔环境下，财政部皑的职能般应是国家财政政拔策的制定与研究安，中央财政收支肮预算和预算实施唉的监管机构。市阿场

19、是社会经济的伴调节器，企业经般营活动所需要的八资本、人力资源奥及生产资料由市稗场供给而非国家俺财政拨付。企业瓣能否获取经营活板动所需的经济资拔源主要取决于自扳身的经营业绩。摆如果会计规范是背客观、公允的，般那么企业的经营白业绩基本上可以搬通过会计信息得挨以体现。会计传百递什么样的信息班、如何传递，应碍由信息使用者及白市场的监管机构皑根据信息的对称肮、透明和公正的盎要求来决定，财啊政部作为国有企佰业或国有所有权熬的总代表，只能哀通过国有资产管摆理部门行使股东芭权利，而不能代稗替资本市场的监拌管机构或凌驾于版资本市场的监管傲机构之上。翱 般财政部作为斑国家财政收入预靶算及实施监管机氨构，有必要对财

20、唉政拨付收入进行艾监督控制。但财奥政部作为制定会疤计准则的最终权矮力机构，难免超绊越对国有股权利版益的考虑，影响昂中小股东的利益吧。所以财政部应搬该参与会计准则跋的制定发展，而颁非作为决定会计爸准则的终极权力拌机构，这样更能芭保证会计信息的澳公平性。扒 2捌证券监督管理昂委员会跋 背资本市场是岸市场经济高度发拜展的结果，政府俺对资本市场的监拜管是保证资本市坝场高效、有序发绊展的需要。因此伴政府证券监督机盎构是资本市场一芭定发展的要求，熬纵观各个发达国俺家或地区的证券靶监管，均是资本叭市场发展的结果岸。如美国奥1929熬熬1933懊年的经济大危机办，资本市场崩溃稗和投资的裹足不懊前，促使其加快白

21、了上市公司会计绊信息披露规范化把的步伐，开始了靶美国证券监管机把构与会计职业界搬的成功合作，完安善制定会计准则昂的程序，研究资奥本市场对会计信芭息的要求，规范跋公司会计实务和昂会计信息的披露艾，不断完善美国版证券市场信息披版露规范化。美国俺为重建资本市场阿秩序，制定了证按券交易法，成立白了证券交易委员隘会瓣(SEC)绊。绊SEC稗自胺1935奥年成立后，其重背要职能之一就是蔼致力于会计报告半的标准化和信息佰披露的制度化。案美国按1933敖年和艾1934碍年公布的霸“捌证券法斑”版、霸“皑证券交易法岸”奥两部重要法规，盎都要求股份公司啊在向社会公众出扮售股票之前，必瓣须向证券交易委暗员会登记，并

22、公八布其会计报表。肮由于送交证券交癌易委员会的会计摆报表，必须按公鞍认会计原则编制艾，并经独立会计拔师的审计，从而颁对企业的会计信把息的质量产生了哀强有力的约束。袄 笆我国证监会败的职能也应该是哎监督和规范资本靶证券市场，研究案资本市场运行的佰规律，使资本市懊场运行有序，保奥持资本市场的公鞍平和高效，维护熬投资者的权益。般证监会履行其监邦管职能，有效的颁发挥监管作用，肮必须通过一系列背的法律、法规、办规章制度来规范皑约束资本市场参敖与者的行为，会摆计规范就是其中坝的重要内容。证把监会在履行其监芭管职能的过程中板，对信息披露中霸的财务和会计问班题将会有更深入摆的发展和认识，袄通过完善法规不叭断改

23、善上市公司岸的会计信息披露啊，保证资本市场爱的公平、效率和白有序。因此证监班会应该在会计准爱则的制定和解释扮中起主导作用，把引导会计准则的昂发展，对上市公扳司的会计准则拥霸有最终的权力。挨 碍证监会只有熬在会计规范和监按管中发挥权威性吧的作用，才能真耙正实施其有效的搬监管职能。如果颁出了问题，还要拜依赖于财政部或盎其他部门的解释巴，那么监管职能岸就无法真正实现唉。国务院授予证版监会的首要职能斑，是瓣“蔼研究和拟定证券白市场的有关规章颁”背。据此，中国证奥监会有权制定部哀门规章和规范性败文件，其中包括扮制定股票发行审啊核和核准程序并摆做出解释。然而艾从把“斑海南凯立案碍”拜终审判决证监会摆败诉来

24、看，证监案会并没有此类解班释权。矛盾是非半常显然的：拥有吧监管职能，却没半有实施监管的解蔼释权力，可见证靶监会监管权力不鞍充分，是监管不奥力的原因之一。罢另外还应注意到唉，我国证监会的颁权力还缺乏法律班基础，我国证斑券法虽然规定颁了证券监督管理扳机构的权责，但肮并没明确规定这跋一机构就是证监耙会。所以我国对敖上市公司的监管佰往往不是证监会案一个部门可以说昂了算，证监会的敖政策往往受到国罢务院有关部门和肮地方政府的影响敖和制约。可见会癌计信息披露方面扳的问题也与我们俺监管制度上的缺吧陷有关，加强证扳监会的核心作用鞍旨在更有效地规敖范上市公司的信哎息披露和行为监伴督，完善和发展柏资本市场。癌 班纵

25、观发达国瓣家的资本市场，袄大多数只有一个奥主要的证券监管碍机构，因为资本阿市场的统一性较佰强，一个单一的唉监管机构会为资百本市场的发展提啊供最实用的解决背办法。比如，美拌国联邦证券交易凹管理委员会是全奥美的证券监管最按高行政机构，与邦美联储和财政部皑是并行的三大经伴济管理部门，兼稗有立法、执法、蔼和准司法权，独爸立行使对证券市柏场的全面监管职斑权，集证券市场芭的所有管理权限靶于一身，在向国阿会负责的前提下啊，实施其独立有吧效的监管职能。奥 靶吧3拜注册会计师协氨会笆 班一个有关资板本市场的健全的耙管理体制应包括板政府监管和行业盎自律组织的自我搬管理。证监会在叭会计规范中起主懊导作用，并不排盎斥

26、会计行业协会昂(叭如中注协袄)阿在会计准则制定伴和发展方面应做碍大量的具体工作扮。注册会计师协颁会作为行业自律唉组织，在资本市隘场和投资人之间颁，在将投资者资背金引入资本市场拜的过程中发挥着凹重要作用。他们懊是保证信息披露敖真实的第一道屏暗障，在政府监管把机构之外起到了胺一种间接监管的翱作用，弥补了政把府监管在效率及稗专业性上的欠缺按。会计发展到今霸天已经成为了一扒个行业，会计具半有广泛的市场，鞍会计行业与其他哀行业一样，要生艾存和发展，必须罢根据规范提供良哀好的中介服务，般建立良好的行业背形象去赢得社会拌公众的信任。罢 扒 班中注协具有明显叭的政府色彩，它瓣是民间组织还是斑政府机构稗?半这一

27、点不明确。胺注册会计师协会澳理应是一个民间佰组织，它的主要暗职能应是两方面捌：其一，在证监阿会的引导和监督挨下，按照监管机隘构的意愿并根据胺行业的特点和内跋在要求，研究制拌定符合资本市场邦发展的会计准则背，满足资本市场艾规范发展的需要肮，其二，为了行爱业的发展和行业碍的社会承认，研叭究会计规律和发靶展会计技术，进俺行会计行业管理奥，主要是进行行昂业自律，树立良把好的职业道德和隘高水平的专业技吧术培训。笆 八从实务上看隘，美国上市公司扳会计信息自敖20霸世纪拔30班年代以来一直由澳国会授权的证券捌交易委员会进行挨监管。虽然作为爱监管形式之一的懊会计准则，其制暗定权一直保留在哎民间机构，但其稗监督

28、权仍属于证扳券交易委员会，澳它拥有最终的权跋威性。证券交易佰委员会通过认可伴民间机构制定的笆会计准则支持保澳证会计准则的权隘威性。另一方面阿，也可以发布与盎会计准则不同的按要求或对会计准吧则的解释，以指昂导会计准则的修伴订和研究，同时捌对违规事务所进八行处罚，吊销执澳照或追究法律责啊任等手段，促进凹会计的行业监管芭和自律。办 佰矮4拌审计署耙 般审计署正式把成立于啊1983扮年拌9啊月。从理论上看鞍，审计署是以政绊府审计的身份出跋现的，即代表国半家对政府直接拥吧有财产的保管、芭经营等情况进行背审计。在西方国叭家，政府审计主胺要是对政府部门巴和那些使用政府皑拨款机构的财务傲收支进行审查。爱由于我

29、国长期以罢国有经济为主体敖，国有经济几乎伴延伸到社会经济隘的每个领域，审版计署理论上有权暗对社会上所有使叭用国有资产的机皑构进行审计，包奥括通常意义上对傲企业进行的社会啊审计办柏对国有企业的审蔼计。百 翱审计署主要瓣执行审查政府机鞍构和财政拨款单邦位的财务预算执办行情况，还可利佰用国有资产代表阿权对企业财务报按表进行审查或抽皑检，同时依法对哀民间审计进行监柏督。佰 阿四、会计信爱息规范与行为监啊督的建议佰 百按1般理顺关系，确凹立证监会的主导笆地位蔼 把根据以上分析，翱在建立和发展社柏会主义市场经济百的环境下，应理案顺财政部、中国班证监会、中注协爸、审计署等各个班监管部门的关系伴。财政部不宜继

30、氨续在会计准则的翱制定和监管工作霸中起主导地位，搬此项职能应由证哎监会来履行。财扳政部应着重于国袄家的财政收支和板宏观财政政策研吧究和实施，证监拔会应该面对市场扳独立行使对资本唉市场的全面监管版职能。审计署应挨着重于政府审计阿，并代表国有所跋有权对企业的财拜务会计实施情况罢进行监督。研究敖和制定会计准则斑的大量具体工作背，对会计师事务埃所的监督可以由绊注册会计师协会颁去做。财政部和疤审计署可以参与拔会计准则的研究岸和制定，发表有阿关会计准则的见八解，但是对上市疤公司会计准则规八范和实施的最终颁权力应属于证监昂会，在准则的制皑定和解释中证监办会应处于主导和耙核心的地位。这哀样，可以将财政拔部与证

31、监会的职板能分开，关系清敖晰，避免职能重跋叠，便于进行工哀作与规范。此举俺并非削弱财政部澳工作，而是为加奥强国家的宏观经阿济财政政策的研鞍究和实施。罢 版借鉴发达国芭家的经验和方法板规范上市公司会白计信息的披露，邦我们应更多地借唉鉴美国的模式。扳有人提出在借鉴跋国际会计惯例的鞍过程中，由于我佰国的法律是大陆吧法系，应更多地澳参考法、德、日把等大陆法系国家爸的信息披露规范挨方式。但是，从办我国财政部已经埃制定颁布的会计按准则来看，更多氨的是偏向于吸收伴与借鉴美国的会靶计准则方式。另叭外，我国资本市搬场的发展也基本氨上采用了美国的背发展模式。因此班，我们不能强求皑属于大陆法系的鞍国家一定要用大扒陆法系的既定的巴模式。捌 暗靶2岸规范会计服务霸与行业监管昂 摆会计服务与皑会计行业监管工半作不能多头，应哀由证监会根据市埃场监管和信息披暗露要求，规范行般业服务规则。同坝时，应转变监督疤方式，由中注协百来行使会计行业胺的执业监管，建稗立以注册会计师碍为主体的监督体啊系，促进行业自颁律，以便提高注扳册会计师队伍的跋